56
При проведении аудита финансовых операций на счетах компаний
аудиторская комиссия преследует несколько задач:
- Аудиторы проверяют данные основного расчётного счёта, соотносят
данные на нём с финансовой отчётностью и выясняют, насколько
своевременно и точно бухгалтерская служба организации отражает
изменение суммы на счёте в учётных документах.
- Аудиторы проверяют соответствие документов, с помощью которых
оформляются крупные транши финансовых средств, образцам,
установленным законодательством.
- Аудиторы осуществляют контроль за сохранностью денежных
средств и документов, подтверждающих правомочность их получения или
отчуждения.
- Аудиторы проводят инвентаризацию (пересчёт) средств в кассе и на
счёте организации на конец текущего периода и заносят полученные данные
в бухгалтерские учётные документы.
Чтобы получить всю интересующую информацию, комиссия может
воспользоваться информацией из следующих документов:
- Бухгалтерский баланс организации по форме №1.
- Отчёт о передвижении денежных средств по счетам компании
(форма №4).
- Оборотно-сальдовая ведомость.
- Регистры по счетам 50-52, 55, 57 — «Касса», «Расчётные счета»,
«Счета в валюте», «Спецсчета в банковских организациях», «Переводы в
пути».
- Расходные и приходные кассовые ордера.
- Документ учёта выдаваемых и принимаемых денежных средств
кассиром.
- Акт об обнулении показаний контрольно-кассовых приборов и
счётчиков денежных средств.
- Акты о возвратах покупателям и клиентам денежных средств.
57
Руководство предприятия и работники бухгалтерской службы
обязаны по первому требованию членов аудиторской комиссии предоставить
любой документ, имеющий отношение или содержащий информацию о
финансовой деятельности компании.
Выявленные в ходе аудита кассовых операций ошибки и искажения
оцениваются аудитором по степени существенности их влияния на
достоверность отчетности, что находит отражение в аудиторском
заключении, а также в письменной информации руководству и
собственникам компании (аудиторском отчете) по результатам аудиторской
проверки.
При проведении аудита на предприятии АО «Данон Россия»
проверялось соответствие принятого на предприятии порядка учета с
правилами, установленными соответствующими нормативными
документами по ведению кассовых операций.
Аудиторы проверяли следующее:
1. Правильность отражения корреспонденции счетов на первичных
документах и в учетных регистрах, главной книге.
По результату проверки ошибок в бухгалтерских проводках не
выявлено.
2. Полноту оприходования выручки от продаж продукции основного
производства и расход наличных денег из кассы.
По результату проверки ошибок не выявлено.
3. Ревизия денежных средств в кассе, сроки и правильность
проведения ревизии.
По результату проверки ревизия на предприятии АО «Данон Россия»
проводилась в соответствующие сроки, излишки и недостача денег не
выявлено.
4. Правильность оформления форм первичных учетных кассовых
документов:
58
- заполнение всех обязательных реквизитов, предусмотренные ФЗ «О
бухгалтерском учете»;
- качество заполнения исправления все не четкости, помарки;
- подлинность подписей должностных лиц и получателей денег;
- законность выплат денежных средств, произведенных по кассе.
По результату проверки обнаружен РКО № 116 от 28.06.2017г.
оформленный на Карпенко М.Е., в РКО не указанны паспортные данные.
По этой проверке можно сделать вывод: нарушены Положения ЦБ
России о порядке ведения кассовых операций.
5. Условий хранения денежных средств.
При проверке хранения выявлено наличие сейфа в кассе для хранения
денежных средств, наличие охранной сигнализации.
6. Правильность оборотов, остатка по счету 50 «Касса», в
аналитических и синтетических данных их соответствие друг другу.
По результату проверки ошибок не выявлено.
7. Правильность арифметического подсчета итогов в ведомостях,
журналах. Проверялись итоги на выдачу денег в РКО и ведомостях.
По результату проверки выявлено нарушение: при выдаче заработной
платы в расходном ордере была указана сумма больше чем в ведомости,
таким образом должна бала быть недостача, но ее не было так как призналась
кассир она внесла свои деньги потому что думала что обсчиталась при
выдачи денег.
По этой проверке можно сделать вывод: нарушены правила ведения
кассовых операций и правила наличного денежного обращения.
После аудиторской проверки можно дать следующие рекомендации,
в целях совершенствования учета и контроля кассовых операций в АО
«Данон Россия» следует усилить контроль над ведением учета кассовых
операций:
1. Проводить чаще ревизию денежных средств в кассе;
59
2. Провести беседу с учетными работниками о недопустимости
нарушений и ошибок в ведении учета операций связанных с денежными
средствами;
3. Повышать профессионализм учетных работников.
60
ГЛАВА 3. Основные направления совершенствования
организации учета кассовых операций на предприятии АО
«Данон Россия»
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию
организации учета кассовых операций на предприятии
В целях совершенствования учета особое внимание должно уделяется
развитию системы внутреннего контроля. Поэтому в АО «Данон Россия»
необходимо развивать систему внутреннего контроля по учету денежных
средств. Внутренний аудит является надежной и эффективной системой
внутреннего контроля, внутренние аудиторы это люди способные провести
непредвзято и профессионально внутренний аудит.
Внутренний аудит это функция независимой оценки всей
деятельности организации, осуществляемая внутри предприятия и которая
создает у менеджеров компании уверенности в том, что существующая
система контроля надежна и эффективна.
Ключевое условие успешного функционирования системы
внутреннего аудита в компании — это соблюдение следующих принципов
его эффективности:
1. Принцип ответственности каждый внутренний аудитор
работающий на предприятии, за ненадлежащее выполнение контрольных
функций должен нести ответственность дисциплинарную, экономическую,
административную. Ответственность должна быть формально установлена за
выполнение каждой контрольной функции, хорошо прописанной и
формально закрепленной за предприятием. Если этих функций не
соблюдать, то не будет осуществляться в должной мере контроль.
2. Принцип разрешения и одобрения в нем должно быть формальное
одобрение и разрешение по обеспечению всех финансово-хозяйственных
операций, ответственными официальными лицами в пределах их
полномочий. Формальное разрешение — формальное решение относительно
какой-либо конкретной операции. Формальное одобрение — это конкретный
случай использования общего разрешения, выданного администрацией. Без
61
наличия формально установленных процедур санкционирования невозможно
считать систему внутреннего контроля организации эффективной.
3. Принцип комплексности в нем объекты различного типа должны
быть охвачены внутренним аудитом, нельзя добиться общей эффективности,
сосредоточив аудит только над относительно узким кругом объектов.
4. Принцип своевременного сообщения об отклонениях в нем
информация по отклонениям должна быть представлена лицам,
уполномоченным принимать решения по соответствующим отклонениям, в
кротчайшие сроки. Если сообщение опаздывает, нежелательные последствия
отклонений ухудшаются, объект переходит в другое состояние. При
предварительном контроле несвоевременное сообщение о возможности
возникновения отклонений также теряет смысл проведенный контроль.
5. Принцип сбалансированности, он связан с предыдущим, в ходе
этого принципа аудитору нельзя предписывать контрольные функции, не
обеспеченные средствами для их выполнения, не должно быть средств, не
связанных той или иной функцией. При определении обязанностей субъекту
контроля должен быть предписан соответствующий объем прав и
возможностей.
6. В принципе разделения обязанностей функции между служащими
распределяются таким образом, чтобы за одним человеком не были
закреплены одновременно следующие функции:
- проведение инвентаризации;
- санкционирование операций с определенными активами,
регистрация данных операций;
- обеспечение сохранности данных активов.
Во избежание злоупотреблений и для лучшего аудита эти функции
должны быть распределены между несколькими людьми.
Все перечисленные выше принципы взаимосвязаны, порядок их
сочетания зависит от конкретных обстоятельств.
62
Основной метод внутреннего аудита заключается в проведение
хорошего аудита, выработка эффективных и выполнимых рекомендаций и
последующий контроль их выполнения. Аудит не будет считаться
законченным, пока не будут внесены аудиторские рекомендации и устранены
выявленные отклонения. То есть после аудита, стоит возвращаться к нему и
отслеживать прогресс по внесению аудиторских рекомендаций, выявляя
возможные препятствия и предлагая новые решения.
Создание на предприятии отдела внутреннего аудита потребует
дополнительных затрат на ее создание, в первую очередь заработная плата
сотрудников. Специалист по внутреннему аудиту должен знать принцип
организации и управления, а также владеть базовыми знаниями в
бухгалтерском учете и финансовом, знать право, налогообложение, знать
систему продаж, логистику, информационные технологии. Не обязательно
быть специалистом во всех этих областях, Желательно иметь представления
об этих областях. Или иметь в составе внутреннего аудита специалистов по
каждой дисциплине из этих областей. Если при проведении внутреннего
аудита возникли какие-то сложности и нужен совет специалиста, то можно
привлечь внешних специалистов для дачи ими аудитору профессиональных
знаний.
Отдел внутреннего аудита должен быть организован по следующим
основным направлениям:
1) должен подготавливаться план по внутреннему аудиту и создание
структуры внутренней отчетности;
2) документальное закрепление функций в должностных инструкциях
и положениях отдела внутреннего аудита;
3) выявление и четкое определение круга вопросов, для решения
которых создается отдел внутреннего аудита, а также построение системы
целей его создания в соответствии с политикой предприятия;
4) взаимосвязь отдела внутреннего аудита с другими структурными
подразделениями организации (рисунок 2);
63
5) разработка внутрифирменных стандартов внутреннего аудита и
кодекса этики;
6) принятие положения о сотрудничестве с независимой аудиторской
фирмой (в случае проведения обязательного аудита).
Рисунок 2. Взаимосвязь отдела внутреннего аудита с другими
службами организации.
Система внутреннего контроля в АО «Данон Россия»
предусматривает наличие:
- фактического контроля над активами и документацией;
- компетентного персонала с четко определенными правами и
обязанностями;
- соблюдения необходимых процедур при совершении операции;
Служба внутреннего аудита
Отдел покупок и
продаж
Администрация
Производственный
цех
Бухгалтерия
Аудитор проверяет
исполнение
приказов,
распоряжений.
Представляют
результаты проверок,
отчеты,
заключения.
Аудитор проверяет
ведение
бухгалтерского
учета, документацию,
подтверждающую
достоверность
отчетности и т.д.
Консультирование
по вопросам
бухгалтерского учета
и
налогообложения.
Аудитор
контролирует
заключение сделок по
приобретению ТМЦ.
Дает консультации
по составлению
договоров,
ведения учета и
отчетности.
Аудитор оценивает
производительность
продукции с
плановым и
показателями.
Информирует об
изменениях норм и
нормативов.
64
- разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и
их учету, по совершению сделок, по учету);
- контроля за сохранностью документации (нумерация, составленная
во время совершения операции);
- независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний
аудит).
Целями системы внутреннего контроля на предприятии АО «Данон
Россия» должны быть следующие:
- выполнение требований финансово-хозяйственной политики
руководства;
- упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных
дел предприятия;
- сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого
уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.
Эффективная система внутреннего контроля должна своевременно
предупреждать о возникновении недостоверной информации, а также
выявлять недостоверную информацию.
3.2. Оценка экономической эффективности рекомендованных
мероприятий
Для повышения эффективности операций в условиях рыночной
экономики предприятию АО «Данон Россия» необходимо выполнять
основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. В
первую очередь, необходимо обеспечить своевременное и правильное
документирование операций по движению денежных средств и расчетов.
Нужно каждый день контролировать сохранность денежных средств и
ценных бумаг в кассе предприятия, контролировать своевременный расчет с
бюджетом, банками, работниками предприятия, соблюдать формы расчетов,
указанные в договорах c покупателями и поставщиками.
65
Большинство операций на исследуемом предприятии осуществляется
наличными средствами, вследствие этого нужен очень хороший
организованный контроль над сохранностью, а также поступлением и
расходованием денежных средств на предприятии.
Экономическая эффективность внедрения внутреннего аудита будет
достигнута за счет предупреждения нарушений, своевременного внесения
изменений в налоговые расчеты, оптимальной учетной политики,
сокращения штрафов.
Отделу внутреннего аудита можно предложить программу
внутреннего контроля (таблица 1). Эта программа позволит усилить
контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц,
которые обязаны отвечать за сохранность и использование денежных средств
предприятия.
Программа включает в себя 3 раздела.
В первом разделе рассмотрен контроль за сохранность денежных
средств.
Во втором разделе - контроль за сохранность и состоянием учета
денежных средств.
Третий раздел отражает контроль использования денежных средств.
В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки
проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной
вопрос. Бухгалтерский учет наличных денежных средств имеет важное
значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном
использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных
средств само по себе может приносить организации дополнительный доход.