74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенного исследования были рассмотрены
теоретические основы бухгалтерского учета и аудита движения денежных
средств, изучен бухгалтерский учет движения денежных средств в ЧУ ДПО
«Уральский профессиональный центр», проведен аудит движения денежных
средств в организации, разработаны рекомендации по совершенствованию
учета движения денежных средств, исправлению ошибок, выявленных в
результате их аудита в «Уральском профессиональном центре», а также
выданы рекомендации по улучшению внутреннего контроля за движением
денежных средств.
Исходя из результатов исследования, можно сделать следующие
выводы. Каждый хозяйствующий субъект в процессе финансово-
хозяйственной деятельности постоянно сталкивается с необходимостью
производить расчеты денежными средствами как юридическим, так и
физическим лицам. Денежные средства являются основой благосостояния
каждой организации, поэтому контроль за их хранением и использованием
должен быть хорошо организован.
Для учета денежных операций в ЧУ ДПО «УПЦ» используются
кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, книга учета
принятых и выданных кассиром денежных средств (журнал кассовых
операций), расчетно-платежные ведомости. Все записи по счету учета
безналичных денежных средств производятся на основании платежных
поручений, платежных требований-поручений, приложенных к банковской
выписке, которая является регистром аналитического учета денежных
средств.
Синтетический учет наличных денежных средств осуществляется на
счете 50 «Касса». Приход наличных денежных средств отражается по дебету
счета 50 «Касса» на основании приходного кассового ордера. Расход - по
кредиту счета 50 на основании расходного кассового ордера. Аналитический
75
учет кассовых операций ведется по тому же счету, что и синтетический учет
кассовых операций, в соответствии с журналом-ордером и ведомостью,
которые открываются на месяц. Бухгалтер вносит данные в журнал-ордер на
основании ежедневных кассовых отчетов, а в конце месяца вычисляет общее
сальдо (на основании итогов каждого счета и оборота по дебету и кредиту).
Кроме того, бухгалтер проверяет данные всех журналов-ордеров и только
затем вносит данные в Главную книгу и оборотную ведомость.
Синтетический учет операций по расчетному счету в ЧУ ДПО «УПЦ»
ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». Приход денег на расчетный
счет отражается в дебете счета 51 «Расчетный счет» на основании выписки.
Расход - по кредиту счета 51 на основании выписки банка и платежного
поручения. Бухгалтерская обработка банковских выписок включает
следующие процедуры. Бухгалтерия предприятия проверяет выписку и
соответствие поступивших и списанных сумм на прилагаемых к ней
оправдательных расчетно-платежных документах.
В ходе исследования бухгалтерского учета выписки из расчетного
счета на ее полях помечены корреспондентские счета по каждой
хозяйственной операции справа от соответствующей суммы, а порядковые
номера прилагаемых подтверждающих документов - слева. Регистры
синтетического учета для счета 51 - это журналы-ордера, карточки и анализы
счетов, ведомости и т.д. Основанием для заполнения этих регистров
являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета и
прилагаемых к ним расчетных документов.
В результате анализа состояния бухгалтерского учета и
внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных
средств в ЧУ ДПО «УПЦ» выявлены следующие недостатки:
нарушаются рекомендации по охране и транспортировке
денежных средств в банк и из банка;
отсутствуют внезапные инвентаризации кассы;
76
имеются случаи, когда отсутствуют подписи на денежных
документах;
отсутствует надлежащий контроль за учетом денежных средств;
отчет о движении денежных средств составлен не верно.
В качестве рекомендации по совершенствованию учета денежных
средств ЧУ ДПО «УПЦ» было предложено:
кассиру, транспортирующему деньги, предоставить охрану;
все должностные лица должны ставить свои подписи на
денежных документах;
руководителю предприятия необходимо проводить внеплановые
ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и
проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
ввести в штат организации внутреннего аудитора или возложить
эту обязанность на главного бухгалтера;
практиковать периодическое повышение квалификации
бухгалтера и управленческого персонала в целом;
сформировать достоверный отчет о движении денежных средств
и предоставить его соответствующим пользователям.
Перечисленные выше предложения по улучшению бухгалтерского
учета и внутреннего контроля денежных средств в ЧУ ДПО «УПЦ» в силе
повлиять на эффективность работы бухгалтера и организации в целом и в
перспективе, помогут устранить недостатки в организации работы и
избежать ошибок в планировании работы.
77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 N51-ФЗ / СЗ РФ. – 1994. – N 32. – Ст. 3301;СЗ РФ. – 2014. – N 30
(Часть I). - Ст. 4225.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) 31 июля 1998
года N 146-ФЗ/ СЗ РФ. – 2000. – N 17. – 658 с.
3. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 29.12.2017)
«О валютном регулировании и валютном контроле»//СЗ РФ. – 2003. - № 50. –
ст. 4859.
4. Федеральный закон «О Центральном банке Российской
Федерации (Банке России)» от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 31.12.2017)
Собрание законодательства РФ. — 2003. — № 21. — ст. 2086.
5. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» (в
ред. ФЗ от 3.02.1996г. N 17-ФЗ) (с изм. на 31.12.2017г.)/Собрание
законодательства РФ. — 2004. — № 24. — ст. 1957.
6. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт» от 22.03.2003 N 54-ФЗ/Собрание
законодательства РФ. — 2003. — № 14. — ст. 2654.
7. Федеральный закон «О некоммерческих организациях» от
12.01.1996 N 7-ФЗ / Собрание законодательства РФ. — 2005. — № 10. — ст.
1547.
8. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N
402-ФЗ/ СЗ РФ. – 2004. - № 41. – ст. 968.
9. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от
30.12.2008 г. №307-ФЗ. [Электронный ресурс]. – М. , [2014] . – Режим
доступа: информационно-правовая справочная система «Консультант Плюс».
78
10. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств»
(ПБУ 23/2011)».
11. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с
изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».
12. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N
1791).
13. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999
N 1790).
14. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «План счетов
бухгалтерского учета».
15. «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства (с изм. на
19.06.2017г.). ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ //
УКАЗАНИЕ от 11 марта 2014 года N 3210-У.
16. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от
03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации». Режим доступа http://www.consultant.ru/document/
cons_doc_LAW_20359/.
17. Информация Минфина России «Об особенностях формирования
бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-
1/2015)» от 24.12.2015/ Режим доступа http://www.consultant.ru/
79
18. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник (второе издание) / под
ред. Ю.А. Бабаева, И.П. Комиссаровой, - М., 2014 г. – 340 с.
19. Бакаева А.С. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник
официальных материалов- М.: Юрист, 2014 г. – 385 с.
20. Белотелова Н. П. Деньги. Кредит. Банки: Учебник / Н. П.
Белотелова, Ж. С. Белотелова. - 4-е изд. - М.: Издательско-торговая
корпорация «Дашков и К», 2013. - 400 с.
21. Богдановская Л. А. Анализ хозяйственной деятельности. М:
Высшая школа, 2012. - 549 с.
22. Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета. Учебник / М.А.
Булатов,- М.: КНОРУС, 2013. – 406 с.
23. Золотарева Е.В. Понятие и классификации денежных средств для
целей бухгалтерского учета//Проблемы современной экономики. – 2015. - №
4. – 56 с.
24. Касьянова Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом
учёте. Учебное пособие/ Г.Ю. Касьянова, Е.А. Котко, Е.Б. Топольская.- М.,
2015 г. – 413 с.
25. Меркулова И.В. Деньги, кредит, банки: учебное
пособие/И.В.Меркулова, А.Ю. Лукьянова. – М.: КНОРУС, 2016 г. – 352 с.
26. Миргородская Т.В. Аудит: учеб. Пособие / Т.В. Миргородская. -
2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2015. - 256 с.
27. Мухина Е.Р. Деньги: происхождение, сущность,
функции//Международный научно – исследовательский журнал. – 2014. - №
8 (27). – 48-49 с.
28. Парушина Н. В. Аудит: Основы аудита, технология и методика
проведения аудиторских проверок //Парушина Н. В., Кыштымова Е. А. 2-е
издание, переработанное и дополненное// - М.: ИД «ФОРУМ» – ИНФРА-М –
2013 г.
