54
карточку с образцами подписей директора и главного бухгалтера
и оттиском печати учреждения, заверенную нотариусом.
Со счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения,
проводимые в порядке безналичных расчетов, а также предоставляет
средства для оплаты труда и текущих хозяйственных нужд. Операции
осуществляются на основании письменных распоряжений владельцев
расчетного счета «УПЦ» на перечисление сумм на расчетный счет или
списания с него.
Платежным поручением является письменное распоряжение
учреждения на перевод средств со своего счета на счет получателя. «УПЦ»
может открывать расчетные и другие счета в любом банке для хранения
свободных денежных средств и осуществлять все виды расчетов, кредитных
и кассовых операций.
В случае недостаточности или отсутствия средств на счете учреждения
документы, не оплаченные вовремя, размещаются банком в специальную
картотеку № 2 и оплачиваются по мере поступления средств.
Банк выдает выписку со счета главному бухгалтеру учреждения с
применением подтверждающих документов. В выписках указаны начальные
и конечные остатки на расчетном счете. Бухгалтер проверяет правильность
сумм, указанных в выписке, если обнаружены ошибки, немедленно
уведомляет об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в
течение 10 дней с момента получения выписки.
Работа автотранспорта для обучения вождению в ЧУ ДПО «УПЦ»
осуществляется на основании аренды.
Аренда автомобиля - это заключение договора о временном
пользовании между арендатором и владельцем транспортного средства с
целью его применения в личных целях.
Такой договор аренды в России регулируется ст. 632 Гражданского
кодекса Российской Федерации.
55
Основой для включения в бухгалтерские данные относительно аренды
автомобилей является акт приемки, в котором подробно отражены
стоимость, пробег, итоги техосмотра, регистрационный номер основного
соглашения. При этом этот транспорт отмечается на забалансовом счете 001.
При прекращении аренды автотранспорт снимается с забалансового учета.
На арендованные транспортные средства заведены инвентарные карточки.
Автомобиль, взятый в аренду, в бухгалтерском учете не приходуется на
счет 01, поскольку он не является собственностью организации. Амортизация
не начисляется.
Таблица 5
Корреспонденция счетов по учету кассовых операций,
применяемая ЧУ ДПО «УПЦ» (2017 г.)
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Выручка от оказания услуг по
обучению
50
62
8 852 365,25
Средства с расчетного счета для
выплаты заработной платы и
прочих расходов
50
51
5 365 456,65
Передана сумма арендного
платежа арендодателю
76
50
840 000,00
Выплачена заработная плата
70
50
3 956 563,21
Сдана наличность в банк
51
50
9 400 000,00
Таблица 6
Корреспонденция счетов по учету на расчетном счете,
применяемая ЧУ ДПО «УПЦ» (2017 г.)
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Поступления кредитов и займов
51
66
350 000,00
Сдана наличность в банк
51
50
9 400 000,00
Средства от реализации
дополнительных услуг
51
76
2 150 000,00
Погашены кредиты и займы и
проценты по ним
66
51
300 000,00
Получение наличных денежных
средств в кассу
50
51
5 365 456,65
Прочие расходы
91
51
2 568 951,36
Налоги и сборы
68
51
210 655,25
Страховые взносы
69
51
55 582,31
56
Регистром бухгалтерского учета, отражающим кассовые операции в
организации, является журнал-ордер № 1. В нем отражены кредитовые
обороты по счету 50 «Касса». Во второй части журнала-ордера - ведомости
№ 1 отражаются дебетовые обороты по счету 50. Основанием записей в
журнале-ордере являются проверенные отчеты кассира с приложением к ним
первичных документов.
Регистром бухгалтерского учета по операциям на расчетном счете в
«УПЦ» является журнал-ордер № 2. Журнал-ордер служит для отражения
кредитовых оборотов по счету 51 в разрезе корреспондирующих счетов. В
конце журнала-ордера в специальном разделе отражаются дебетовые
обороты счета 51 «Расчетные счета».
Таким образом, все операции, связанные со счетами 50 и 51 в ЧУ ДПО
«УПЦ» выполнены в соответствие с Планом счетов.
В целом организация бухгалтерского учета денежных средств
экономического субъекта соответствует объемам учета и характеру
осуществляемых хозяйственных операций ЧУ ДПО «УПЦ».
Обороты в учете и остаток денежных средств в кассе и на расчетном
счете отражен в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерском балансе
достоверно.
Годовая бухгалтерская отчетность учреждения состоит из
бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании денежных средств
и отчета о финансовых результатах (п.2 ст.14 Закона №402-ФЗ, приказ
Минфина РФ №66н, информация Минфина РФ «Об особенностях
формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций» (ПЗ-
1/2015)).
2.3 Аудит движения денежных средств в учреждении
Основными документами, подлежащими аудиту в ЧУ ДПО «УПЦ»,
являются: кассовая книга, кассовые отчеты, приходные кассовые ордера,
расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных кассовых
57
ордеров, журнал регистрации расходных кассовых ордеров, реестр выданных
доверенностей, журнал регистрации расчетно-платежных ведомостей,
подтверждающие документы, авансовые отчеты.
Основные нарушения, которые встречаются в ходе аудита
злоупотребления, хищения, ошибки - в области кассовых операций,
классифицируются следующим образом.
1. Прямое хищение денежных средств.
2. Не оприходование или присвоение поступивших денег.
3. Излишнее списание наличных денег.
4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и
организациям.
5. Расчеты суммами, превышающими предельную величину.
6. Расчеты наличными за товары, товары, работы и услуги.
7. Некорректное отражение денежных операций в регистрах
синтетического учета.
Первый этап аудиторской проверки – это установление сроков
проведения проверки, разработка общего плана и программы аудита.
План аудита денежных средств в кассе ЧУ ДПО «УПЦ» следующий:
1. Проверка наличия денежных средств.
2. Аудит движения денежных средств в кассе.
3. Аудит документооборота денежных операций.
4. Аудит отражения денежных операций в бухгалтерском учете и
отчетности.
Программа аудиторской проверки денежных средств приведена в
Таблице 7.
58
Таблица 7
Программа аудиторской проверки денежных средств.
Процедура аудита
Источники информации
Проверка соответствия
показателей баланса
данным Главной книги по
операциям ДС
-Баланс
- Главная книга по счетам
Проверка правильности
ведения синтетического и
аналитического учета
движения ДС
-Главная книга по счетам
- Кассовая книга
- Журнал регистрации приходных и расходных
кассовых ордеров
- первичные документы (приходные и
расходные кассовые ордера, доверенности на
получения денежных средств, выписки
банка,и др.)
Инвентаризация кассы и
проверка кассовых
операций.
- Приказ о назначении комиссии
- Приказ о принятии на работу кассира
- Договор о материальной ответственности,
подписанный кассиром.
- Акт инвентаризации кассы
- Журнал регистрации приходных и расходных
кассовых документов (КО-3),
- Кассовая книга
- Книга учета принятых и выданных кассиром
денег
Проверка балансовых
операций
- Выписки банка и первичные документы,
приложенные к ним (аккредитивы, чековые
книжки, платежные поручения, квитанции
почтовых переводов)
Проверка правильности
оформления документов.
-Кассовые документы
-авансовые отчеты
-акты инвентаризации кассы
Проверка правильности
оприходования наличных
денег
-Выписки банков
-договоры с юридическими и физическими
лицами
- первичные документы, приложенные к
выпискам банка
- кассовые документы
Проверка правильности
отражения операций на
счетах бухгалтерского
учета.
-Первичные документы
Разработка выводов и
предложений по
результатам аудита
кассовых операций.
Акт проверки кассы, замечания, недостатки и
рекомендации по их устранению
Аудит кассы и кассовых операций осуществляются главным образом
по трем направлениям: инвентаризация денежных средств; проверка полноты
59
своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу;
изучение правильности списания денег на расход.
Проверку кассовых операции аудитор начинает с выяснения насколько
правильно они задокументированы (наличие подписей ответственных лиц,
полностью ли заполнены реквизиты приходных и расходных кассовых
ордеров и т.д.). Источниками информации в этом случае будут кассовая
книга и отчеты кассира. Поскольку в исследуемой организации ЧУ ДПО
«Уральский профессиональный центр» компьютеризирован учет денежных
операций, кассовая книга хранится в электронном виде. Документы
проверяются выборочно, обычно документы берутся за один или два
квартала отчетного периода. В случае обнаружения ошибок и неправильно
оформленных документов в большом количестве аудитор решает проверить
и другие кассовые документы. При проверке кассовых операций аудитор
уделяет особое внимание тому, как своевременно и правильно оприходована
денежная наличность, например, возврат подотчетной суммы. Поступления
могут быть проверены путем сверки с суммой в приходном кассовом ордере,
накладных и счетах-фактурах и др.
При проверке расходования наличных денег из кассы аудитор
обращает внимание на основание для выдачи денег (наличие приказов на
премирование работникам, предоставление материальной помощи,
исполнительные листы).
Наиболее частые нарушения, выявленные при проверке кассовых
документов: повторная оплата по ранее оформленным документам,
присвоение денег по фальшивым документам.
В заключении исследуется точность соответствия счетов, подсчета
оборотов, наличных средств и остатков, указанных в реестрах на счете 50
«Касса». Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и
учетного регистра на соответствующий месяц периода по датам. Выявленные
несоответствия между сравниваемыми показателями означают наличие
60
ошибок. Все ошибки, обнаруженные аудитором и недостоверные данные,
регистрируются в его рабочих документах.
При инвентаризации кассы аудитор проверяет наличие приказа
директора о назначении кассира; заключен ли договор с полной
индивидуальной материальной ответственностью с кассиром; проводятся ли
периодические или внезапные проверки кассы. При аудите также проводится
инвентаризация денежных документов, находящихся в кассе.
В случае выявления излишка или нехватки денежных средств кассир
пишет объяснение причин их возникновения. В случае обнаружения большой
нехватки денежных средств аудитор обязан сообщить руководителю
предприятия об обнаруженных фактах и поднять вопрос об отстранении
кассира от своих обязанностей до окончания аудита.
Таблица 8
Тестирование состояния бухгалтерского учета и внутреннего
контроля операций по кассе
Вопрос
Ответ
Заключен ли договор о материальной
ответственности с кассиром?
да
Проводятся ли внезапные проверки в кассе?
нет
Хранятся ли деньги в сейфе?
да
Регистрируются ли приходные документы в
журналах?
да
Составляет ли кассир приходные и расходные
документы денежных средств?
да
Производятся ли записи в отчете кассира
да, ежедневно
Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно
кассовые отчеты?
да
Выдаются ли наличные деньги в подотчет?
да
Согласно результатам тестирования, делается вывод о том, что кассир
добросовестно выполняет свои обязанности, из нарушений отмечено, что в
кассе «УПЦ» не производятся внезапные проверки. На основе этих
результатов составляется программа аудита в кассе учреждения.
Следующим этапом аудита денежных средств в кассе будет проверка
наличия денег в кассе, то есть инвентаризация кассы.
61
Поступление наличных денежных средств осуществляется от
физических лиц, оплачивающих обучение. Ежедневно все поступления
денежных средств передаются на инкассацию для перевода средств на
расчетный счет учреждения.
Таблица 9
Аудит движения денежных средств по кассе
Общий приход
денежных средств за
день
Расходный кассовый
ордер на инкассацию
Расхождения
Дата
Сумма, руб.
Дата
Сумма,
руб.
05.11.2017
60 335
05.11.2017
60 335
0
20.11.2017
95 450
20.11.2017
95 450
0
Следующим этапом аудита является проверка документооборота
денежных операций.
Для этого проверяется заполнение всех реквизитов при подготовке
денежных документов.
Таблица 10
Проверка заполнения реквизитов при оформлении кассовых
документов
Данные ЧУ ДПО «УПЦ»
Данные аудитора
Несоотв
етствия
Дата
Сумма
, руб.
Подпи
си
Дата
Сумма,
руб.
Подп
иси
05.11.2017
15 300
+
05.11.20
17
15 300
+
-
20.11.2017
11 200
-
20.11.20
17
11 200
-
Нет
подписи
30.11.2017
10 000
+
30.11.20
17
10 000
+
05.11.2017
8 340
-
05.11.20
17
8 340
-
Нет
подписи
20.11.2017
7 500
+
20.11.20
17
7 500
+
30.11.2017
20 400
+
30.11.20
17
20 400
+
Затем проверяется соответствие данных первичных кассовых
документов и данных отчета кассира, для этого сравниваются кассовые
ордера и данные из кассовой книги. Проверяются следующие данные: номер
документа; дата его составления; сумма, указанная в приходных и расходных
62
кассовых ордерах. Документы выбираются случайным образом в пределах
рассматриваемого периода. В результате проверки этих документов не было
выявлено нарушений, расхождений в данных не найдено.
Аудиторская проверка соответствия данных бухгалтерского баланса
учету движения денежных средств также не выявила расхождений.
При проверке денежных средств требуется большое внимание при
аудите банковских операций . Этот этап аудита должен включать проверку
законности, надежности и экономической целесообразности операций на
денежных счетах в банке [30].
Таблица 11
Тестирование состояния бухгалтерского учета по расчетному
счету в ЧУ ДПО «Уральский профессиональный центр»
Вопрос
Ответ
Количество счетов в учреждениях банка
1
Список банков, в которых открыты счета
ПАО «Уральский банк
реконструкции и
развития» г.
Екатеринбург
Способ обработки банковских выписок:
- на первичных документах прилагаемых к
выписке
- на самой выписке
+
-
Периодичность взаимосверки остатков по
выпискам банка с данными бухгалтерского
учета
ежемесячно
Периодичность взаимосверки кассовых и
банковских операций
1 раз в месяц
Наличие договора на инкассацию денежных
средств
+
Степень компьютеризации учетных
операций по расчетному счету
Полная компьютеризация
По результатам проведенного тестирования делается вывод, что учет
на расчетном счете, открытом в банке, организован эффективно. Результат
тестирования положительный, так как в ЧУ ДПО «УПЦ» ежемесячно
сверяются остатки по банковским выпискам с данными бухгалтерского
учета, сверяют кассовые и банковские операции, также учет операций по
расчетному счету полностью компьютеризирован, что значительно снижает
ошибки в ведении этого учета.
63
При проведении аудита операций по расчетному счету аудитор
обращает внимание на:
достоверность банковских документов (остаток средств на конец
периода в предыдущей банковской выписке на счете должен равняться
остатку средств на начало периода в следующей выписке);
полнота перевода денег, сданных в банк посредством инкассации;
наличие банковского штампа на первичных документах;
правильность составления бухгалтерских проводок по операциям
в банке.
Аудитор знакомится с формой бухгалтерского учета и перечнем
регистров по учету денежных средств на счетах в банке; графиком
документооборота первичных документов, которые используются при учете
денежных средств на банковских счетах; списком лиц, имеющих право
подписывать денежные и расчетные документы по операциям на банковских
счетах.
Аудитор проверяет правильность оформления документов, выполняет
их арифметическую проверку и проверку законности хозяйственных
операций, совершаемых на банковских счетах.
Операции на банковских счетах могут быть приостановлены для
принятия решения о взимании налогов или сборов. Приостановка операций
по счетам вступает в силу с момента получения банком решения налогового
органа о приостановлении таких операций до его отмены.
Чтобы подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности,
необходимо проверить соответствие ее показателей данным синтетического
и аналитического учета и банковских выписок. Эта процедура проверки
документируется рабочими документами аудитора. При выявлении
расхождения указывается сумма отклонений и выявляются их причины.
При проверке операций на расчетном счете аудитор также проверяет:
порядок ведения бухгалтерских регистров;