4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ............................................... 9
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита движения
денежных средств ................................................................................................ 9
1.2 Теоретические аспекты учета движения денежных средств в
организации ........................................................................................................ 16
1.3. Методика аудита движения денежных средств ....................................... 31
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ В ЧУ ДПО «УРАЛЬСКИЙ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ ЦЕНТР» .. 42
2.1 Организационно-экономическая характеристика учреждения ............... 42
2.2 Бухгалтерский учет движения денежных средств в ЧУ ДПО ................. 47
2.3 Аудит движения денежных средств в учреждении .................................. 56
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И
ИСПРАВЛЕНИЮ ОШИБОК, ВЫЯВЛЕННЫХ В РЕЗУЛЬТАТЕ ИХ
АУДИТА ................................................................................................................ 67
3.1. Пути совершенствования учета движения денежных средств .............. 67
3.2. Рекомендации по улучшению контроля за движением денежных
средств в учреждении. ....................................................................................... 71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 77
5
ВВЕДЕНИЕ
Все предприятия, осуществляющие производственно-хозяйственную
деятельность, вступают в отношения с другими предприятиями,
организациями, учреждениями, работниками предприятия и частными
лицами. Эти отношения основаны на различных денежных расчетах в
процессе приобретения, производства и продажи продуктов, работ или услуг.
Все расчеты по исполнению обязательств и представлению требований
осуществляются через учреждения банков. Денежные расчеты между
предприятиями ограничены и строго регулируются.
Бухгалтерский учет и аудит денежных средств важен для правильной
организации денежного обращения, эффективного использования
финансовых ресурсов. Умное распределение средств - это дополнительный
доход сам по себе. Поэтому необходимо всегда думать о рациональном
вложении временно свободных денег для получения прибыли.
Учет операций с наличными деньгами, расчетами и кредитами
выполняет следующие основные задачи:
проверка правильности документирования и законности
операций с денежными средствами, расчетными и кредитными операциями,
своевременное и полное отражение их в бухгалтерском учете;
обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов
по всем видам платежей и поступлений, определение дебиторской и
кредиторской задолженности;
своевременное раскрытие результатов инвентаризации денежных
средств, денежных документов и расчетов, обеспечение своевременного
поиска дебиторской задолженности и погашения кредиторской
задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;
обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное
предоставление наличных для неотложных потребностей организации;
6
выявление возможностей для наиболее рационального вложения
свободных денежных средств в качестве источника финансовых инвестиций,
приносящих доход.
Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы
обусловлена тем, что движение денежных средств осуществляется как
наличными через кассу организации, так и безналичным расчетом через
банковский счет. Надлежащее использование, контроль над безопасностью и
преумножением денег организации - самая важная задача бухгалтерии.
Бухгалтерский учет и аудит движения денежных средств имеют большое
значение для надлежащей организации денежного обращения, расчетов,
укрепления платежной дисциплины организации, эффективности
использования финансовых ресурсов. Ведение учета движения денежных
средств на предприятиях подлежит строгому контролю, как со стороны Банка
России, так и со стороны налоговых органов, в связи с тем, что расчеты
денежными средствами являются повышенным соблазном для различного
рода злоупотреблений. Поэтому к учету денежных средств и оформлению
бухгалтерских документов предъявляются повышенные требования.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятие
постоянно рассчитывается с поставщиками за приобретенные у них основные
средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и
оказанные услуги; с покупателями, за товары, которые они купили, с
кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с
бюджетными и налоговыми органами по различного рода платежам, с
другими организациями и частными лицами по разным хозяйственным
операциям.
Денежные расчеты осуществляются либо в виде безналичных
платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты осуществляются
главным образом через различные банковские, кредитные и расчетные
операции, которые заменяют наличные деньги в обращении и, как правило,
7
доминируют над наличными расчетами, когда деньги прямо передаются
плательщиком их получателю.
Для работы с наличными деньгами фирма должна иметь кассу и
соответствовать требованиям, установленным Указанием о порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства [15].
Объектом исследования выпускной работы является система
бухгалтерского учета на предприятии.
Предмет исследования выпускной работы – бухгалтерский учет и аудит
движения денежных средств в частном учреждении дополнительного
профессионального образования «Уральский профессиональный центр».
Цель выпускной работы - рассмотреть вопросы бухгалтерского учета и
аудита движения денежных средств, а также разработать рекомендации по
совершенствованию учета движения денежных средств и исправлению
ошибок, выявленных в результате их аудита в учреждении дополнительного
профессионального образования «Уральский профессиональный центр».
Задачи выпускной квалификационной работы:
рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
движения денежных средств;
изучить бухгалтерский учет движения денежных средств в ЧУ
ДПО «Уральский профессиональный центр»;
провести аудит движения денежных средств в организации;
разработать рекомендации по совершенствованию учета
движения денежных средств и исправлению ошибок, выявленных в
результате их аудита в «Уральском профессиональном центре».
Представленная выпускная квалификационная работа охватывает
вопросы учета движения денежных средств, их отражение в бухгалтерском
учете и документировании, а также аудит в этой области бухгалтерского
учета.
8
Структура ВКР состоит из введения, трех глав и заключения.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита движения денежных
средств
Учет движения денежных средств в Российской Федерации
регулируется правовыми и нормативными документами. Государство,
представленное Правительством, Министерством финансов, Центральным
банком, Государственным комитетом по статистике России, устанавливает
правила бухгалтерского учета и аудита с помощью законов, постановлений и
инструкций. Основным разработчиком бухгалтерских документов является
Министерство финансов Российской Федерации.
Законодательные акты, указы президента и правительственные
постановления, прямо или косвенно регулирующие организацию и ведение
бухгалтерского учета и аудита движения денежных средств в организации,
являются обязательными.
Стандарты (положения) бухгалтерского учета и отчетности,
методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма
Минфина РФ и других ведомств носят рекомендательный характер.
Указания, инструкции, положения, приказы и другие подобные
документы по постановке, ведению бухгалтерского учета и аудита создаются
непосредственно в организации и являются внутренними документами.
Как утверждает М.А. Булатов: «Основными задачами ведения
бухгалтерского учета и аудита операций с деньгами предприятий являются
[20]:
обеспечение сохранности денежных средств (материальная
ответственность, условия хранения, проведение ревизий);
своевременное и точное оформление первичных документов и их
регистрация в журнале».
10
Выплаты наличными являются первоначальной, самой простой и часто
незаменимой формой оплаты. В соответствии со ст. 34 Федерального закона
«О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002
N 86-ФЗ для организации денежного обращения в Банк России возложена
такая функция, как определение порядка проведения кассовых операций [4].
Кассовые операции - совокупность материально-технических
процедур, проводимых организациями и предприятиями, связанных с
получением, хранением и выдачей наличных денег. Правовой основой для
проведения кассовых операций являются Федеральные законы «О
Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.2002 N
86-ФЗ, «О банках и банковской деятельности» от 3.02.1996г. N 17-ФЗ, а
также Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт» от 22.03.2003 N 54-ФЗ [5, 6].
В сфере регулирования расчетов с использованием контрольно
кассовой техники (ККТ) действуют нормативные акты Правительства
Российской Федерации и Банка России. Цель регулирования кассовых
операций заключается, прежде всего, в обеспечении четкой организации
наличного денежного оборота, а также в контроле за проведением расчетов.
Кассовые операции также необходимы для более точного учета доходов и
расходов с целью полного и эффективного налогообложения.
В соответствии с законодательством для осуществления денежных
расчетов каждое предприятие и организация должны иметь контрольно-
кассовую технику и вести специальную кассовую книгу. Кассовое
оборудование, используемое организациями и предприятиями, должно быть
включено в Государственный реестр. Предприятия и организации
(индивидуальные предприниматели) на территории Российской Федерации
должны обязательно использовать контрольно-кассовую технику при
осуществлении ими наличных платежей и (или) расчетов с использованием
платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работы или
11
оказания услуг. Порядок исполнения кредитными организациями кассовых
операций с использованием контрольно-кассовой техники определяется
Центральным банком Российской Федерации.
Требования к контрольно-кассовой технике, используемой
организациями и индивидуальными предпринимателями, порядок и условия
ее регистрации и применения определяются Правительством Российской
Федерации. В то же время контрольно-кассовая техника, используемая
организациями (за исключением кредитных организаций) и
индивидуальными предпринимателями, должна:
1) регистрироваться в налоговых органах по месту учета
организации или индивидуального предпринимателя в качестве
налогоплательщика;
2) быть исправна, опломбирована в установленном порядке;
3) иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном
режиме.
Порядок использования кассовых аппаратов кредитными
организациями и используемых в них программных продуктов утверждается
Центральным банком Российской Федерации [19].
Наличные денежные средства, поступающие в кассы, подлежат сдаче в
банк для последующей передачи на счета предприятий. Сдавать наличные
деньги предприятиям также разрешено на договорных условиях через
инкассаторские службы банковских учреждений или специализированные
инкассаторские службы, которые имеют лицензию Банка России на
осуществление соответствующих операций по икассации наличных и других
ценных бумаг.
Прием наличных денег кассами предприятий производится на
основании приходных кассовых ордеров, подписанных главным бухгалтером
или лицом, уполномоченным по письменному распоряжению руководителя
предприятия. Все входящие и выданные наличные деньги учитываются в
кассовой книге. Предприятия могут иметь наличные деньги в своих кассах в
12
пределах, установленных обслуживающим банком по согласованию с
руководителем предприятия. Лимит остатка наличных денег ежегодно
устанавливается учреждениями банков для всех предприятий, независимо от
организационно-правовой формы и сферы деятельности, которая имеет кассу
и осуществляет денежные выплаты.
Определение лимита остатка кассы производится исходя из объема
налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей его режима
работы, порядка и сроков сдачи наличных денег банкам, обеспечения
безопасности и сокращения встречных перевозок ценностей. Предприятия и
организации обязаны сдавать всю денежную наличность, превышающую
установленные лимиты в обслуживающий банк. Удерживать наличные
деньги сверх установленных лимитов в своих кассах предприятие имеет
право только в случае выплаты заработной платы, пособий по социальному
страхованию и стипендий. [25].
Разработан порядок ведения кассовых операций юридическими лицами
и упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства, п. 2
которого гласит: «Для ведения операций по приему наличных денег,
включающих их пересчет, выдаче наличных денег юридическое лицо
распорядительным документом устанавливает максимально допустимую
сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения
кассовых операций, определенном руководителем юридического лица, после
выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец
рабочего дня», «Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит
остатка наличных денег, исходя из характера его деятельности с учетом
объемов поступлений или объемов выдач наличных денег» [15].
В Федеральном законе РФ «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт» от 22.03.2003 N 54-ФЗ в пункте 2.2.
указывается, что: «Организации и индивидуальные предприниматели в
13
соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской
Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или)
расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-
кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи
ими соответствующих бланков строгой отчетности» [6].
Не менее важным для целей регулирования отношений юридического
лица с государственными структурами и внебюджетными фондами является
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ.
Основным нормативным-правовым регулированием в отношении
денежных средств является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от
06.12.2011 N 402-ФЗ и ПБУ «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ
23/11 и план счетов, а основным документом, отражающим движение
денежных средств, является «Отчет о движении денежных средств».
В соответствии с ПБУ «Отчет о движении денежных средств»
поступления денежных средств и их эквивалентов в организацию, платежи
организаций (денежные потоки), а также остатки денежных средств и их
эквивалентов на начало и конец периода содержатся в форме «Отчет о
движении денежных средств». Остатки на начало и конец периода наличных
денежных и неналичных денежных средств отражаются в бухгалтерском
балансе в разделе II «Оборотные активы» строке «Денежные средства».
Информация, представленная в отчете о движении денежных средств, более
подробно раскрывается в пояснительной записке годовой бухгалтерской
отчетности. В отчете о движении денежных средств организация раскрывает
состав денежных средств и денежных эквивалентов и представляет увязку
сумм с соответствующими статьями бухгалтерского баланса [10].
Содержание и методологическая основа для формирования
бухгалтерской отчетности организации отражены в Положении по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
Это положение устанавливает состав, содержание и методологическую
основу для формирования финансовой отчетности организаций, которые