64
наличие синтетических учетных регистров для каждого
расчетного счета, открытого в банке, а также сводный реестр;
своевременность отражения в регистрах синтетического учета
операций с денежными потоками на расчетном счете;
наличие записей в бухгалтерских реестрах для каждой выписки
из банка;
идентификация записей в бухгалтерских регистрах и выписке по
счету.
Таблица 12
Аудит денежных средств на расчетных счетах ЧУ ДПО
«УПЦ»
Оборотно-сальдовая
ведомость по счету 57
Выписка банка
Несоот
ветств
ия
Дата
Сумма,
руб.
Дата
Сумма,
руб.
10.09.2017
30 455
10.09.2017
30 455
0
15.09.2017
45 850
15.09.2017
45 850
0
30.09.2017
75 650
30.09.2017
75 650
0
Таблица 13
Аудит движения денежных средств на расчетном счете.
Дата
выписки
Сумма, не
подтвержденна
я первичными
документами,
руб.
Наиме
нован
ие
банка
Примечание
20.10.2017
54 650
Зачисление инкассированной
выручки, накл 60/5 от
19.10.17.
Аудит документооборота операций на расчетном счете, проверка на
наличие всех первичных документов - выписок с расчетного счета ЧУ ДПО
«УПЦ». Проверяются отсутствующие выписки банка.
65
Таблица 14
Аудит документооборота операций на расчетном счете
Наименование
банка
№ расчетного
счета
Дата
предыду-
щей
выписки
Дата
отсутству
ю-щей
выписки
Дата
последу
ю-щей
выписки
ПАО «Уральский
банк реконструкции
и развития» г.
Екатеринбург
30101810500000
000365
02.09.17
03.09.17
04.09.17
21.10.17
22.10.17
23.10.17
И, наконец, проверяется соответствие данных бухгалтерского баланса
отчету о движении денежных средств.
Таблица 15
Аудит отражения операций на расчетных счетах в учете и
отчетности.
Бухгалтерский
баланс
Отчет о
движении
денежных
средств
Несоответствия
Сумма, руб.
58 961
58 961
нет
Принимая во внимание тот факт, что наличные деньги являются
наиболее подвижными и легко реализуемыми активами организации, а
денежные операции являются массовыми, и имеют широко
распространенный характер, аудит денежных средств является необходимой
мерой. Аудитор проверяет соблюдение кассовой дисциплины в организации.
Особое внимание уделяется вопросу безопасности.
Подводя итог, можно сказать, что денежные средства организации
находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счете в
банке.
Для их синтетического учета используется счет 50 «Касса».
Безналичные денежные средства хранятся на текущем счете банка. Для их
учета используется синтетический счет 51 «Расчетный счет».
Основным источником поступления денежных средств является
текущая деятельность – обучение вождению. Анализ расходования денежных
66
дает возможность сказать, что приоритетными видами деятельности
предприятия являются также текущая деятельность.
67
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И
ИСПРАВЛЕНИЮ ОШИБОК, ВЫЯВЛЕННЫХ В РЕЗУЛЬТАТЕ ИХ
АУДИТА
3.1. Пути совершенствования учета движения денежных средств
Исследование организации движения денежных средств ЧУ ДПО
«Уральский профессиональный центр» осуществлялось выборочно методом
изучения денежных документов (книг кассовой и кассира-операциониста,
приходных и расходных кассовых ордеров, платежных и расчетно-
платежных документов, банковских выписок, платежных поручений и т.д.),
журналов-ордеров бухгалтерского учета и соответствующих им ведомостей,
бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса и отчет о движении
денежных средств), учетной политики и других бухгалтерских документов.
В целом организация бухгалтерского учета денежных средств
хозяйствующего субъекта соответствует объемам учета и характеру
экономических операций, осуществляемых ЧУ ДПО «УПЦ». В организации
есть помещение кассы, где осуществляется прием, хранение и расходование
наличных средств, а также расчетный счет, открытый в кредитном
учреждении для осуществления безналичных расчетов. Обороты в учете и
остаток наличных денег в кассе и на расчетном счете отражаются в регистрах
бухгалтерского учета бухгалтерском балансе достоверно.
По результатам аудита состояния бухгалтерского учета и внутреннего
контроля за хранением и использованием денежных средств в ЧУ ДПО
«УПЦ» были выявлены следующие недостатки:
1) Организация не выполняет рекомендации по защите и
транспортировке наличных денег в банк из банка. В настоящее время
нормативные акты не устанавливают каких-либо конкретных требований к
оборудованию кассы хозяйствующего субъекта, не являющегося кредитной
организацией. Этот вопрос полностью оставлен на усмотрение
68
руководителей организаций. На этапе планирования и организации процедур
по обеспечению сохранности денежных средств, при их доставке и
транспортировке субъекты имеют право применять Рекомендации по
обеспечению безопасности средств при их хранении и транспортировке
(приложение № 2 к Порядку ведения кассовых операций в Российской
Федерации, утвержденному решением Совета Директоров ЦБР от 22.09.1993
№ 40) и Едиными требованиями по технической укрепленности и
оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий (приложение №
3 к нему же). Эти правила утратили силу, но их можно использовать в
качестве руководства. руководителю хозяйствующего субъекта следует
обеспечить защиту при транспортировке денежных средств и других
ценностей из кредитных учреждений или сдачи в них.
При транспортировке денежных средств сотруднику, выступающему в
качестве кассира, сопровождающим лицам, а также водителю транспорта
запрещается: использовать попутный или общественный транспорт, а также
следовать пешком; раскрывать информацию о маршруте, сумме наличных
денег и ценностей; посещать по пути магазины, рынки и другие
общественные места; допускать в салон транспорта лиц, не назначенных
руководителем для доставки денежных средств; выполнять любые другие
поручения, и иным образом отвлекаться от доставки денег и ценностей по
назначению.
2) В организации нет внезапной инвентаризации кассы. Внезапная
инвентаризация - это инвентаризация, точное время и цель которой заранее
неизвестны. Внезапная инвентаризация может осуществляться как в
обязательном порядке, так и по инициативе руководителя организации.
Примерами внезапных инвентаризаций, проводимых в обязательном
порядке, являются: инвентаризация при смене материально ответственных
лиц; в случае обнаружения фактов хищения, злоупотребления или порчи
имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями.
69
Примеры внезапных инвентаризаций, проведенных по инициативе
руководителя, включают инвентаризацию, проводимую в рамках системы
внутреннего контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей,
например, внезапную ревизию кассы [27].
3) В организации есть случаи, когда отсутствуют подписи в
денежных документах. Пункт 4.3 Указания № 3210-У устанавливает, что
кассовые документы подписываются главным бухгалтером или бухгалтером
(в их отсутствие, руководителем), а также кассиром. Без подписи главного
бухгалтера или уполномоченного им лица денежные и расчетные документы,
документы, которые составляют финансовые вложения, кредитные
соглашения, кредитные договоры к исполнению и бухгалтерскому учету не
принимаются. Следовательно, эти документы считаются недействительными.
Хозяйственные операции, осуществляемые на основе этих документов, также
могут быть признаны недействительными. Эта цепочка приводит к тому, что
последующие документы также составлены не правильно (остатки в кассовой
книге), регистры формируются с лишними записями, а остаток денежных
средств отражается некорректно.
Рассмотрим пути совершенствования движения денежных средств и
устранения выявленных недостатков.
В экономической литературе в настоящее время широко обсуждаются
вопросы совершенствования учета денег, поскольку деньги являются
неотъемлемым атрибутом финансово-экономической жизни хозяйствующего
субъекта в современных условиях. Большинство сделок, связанных с
поставкой товара и оказанием услуг, сопровождаются денежными
платежами, которые принимают как наличные, так и безналичные формы.
Каждое государство стремится ускорить наличный и безналичный оборот
денег, поскольку этот процесс сдерживает инфляцию и регулирует платежи.
Вот почему к финансовому учету финансовых средств экономических
субъектов предъявляются повышенные требования к их осуществлению и
совершенствованию.
70
Чтобы соответствовать нормам законодательства, уменьшить
сложность операций и расходов, связанных с внедрением учетных процессов
денежных средств и повысить прозрачность расчетов с подотчетными
лицами и другими контрагентами, ЧУ ДПО «УПЦ» должно выполнить
следующие рекомендации.
Таблица 16
Нарушения, выявленные при проверке учета денежных средств и
рекомендации по их устранению в ЧУ ДПО «УПЦ»
Содержание нарушения
Выводы и рекомендации
Деньги перемещаются из банка и
в банк без соответствующей
охраны
Кассиру, транспортирующему деньги,
предоставить охрану
Денежные документы
оформлены не надлежащим
образом (отсутствуют подписи
должностных лиц)
Все должностные лица должны
ставить свои подписи на денежных
документах
Отсутствуют внезапные ревизии
кассы
Директору следует провести
внезапные ревизии кассы с полным
полистным пересчетом денежной
наличности и проверкой других
ценностей, находящихся в кассе
Неверное составление отчета о
движении денежных средств
Сформировать достоверный отчет о
движении денежных средств и
предоставить его соответствующим
пользователям
Низкая квалификация
управленческого персонала
Повышение квалификации
бухгалтера и управленческого
персонала в целом
Слабый внутренний контроль за
учетом денежных средств
Ввести в штат организации
внутреннего аудитора или возложить
эту обязанность на главного
бухгалтера, составить график
документооборота
Внедрение предложенных мер позволит ЧУ ДПО «Уральский
профессиональный центр» усовершенствовать бухгалтерский учет денежных
средств в организации, снизить количество нарушений в области
бухгалтерского учета, повысить достоверность учетных данных.
71
3.2. Рекомендации по улучшению контроля за движением денежных средств
в учреждении.
Внутренний финансовый контроль признается важнейшей частью
современного механизма управления хозяйствующим субъектом, что
позволяет достигать целей и выполнения задач, поставленных руководством
с минимальными затратами. Результативность и производительность
хозяйствующих субъектов во многом зависят от эффективности внутреннего
контроля, поскольку хорошо организованный внутренний контроль призван
не только выявлять недостатки и нарушения финансово-хозяйственной
деятельности, но и предотвращать нарушения и ошибки, а также
способствовать их устранению своевременно.
В современных условиях для повышения эффективности управления и
контроля экономической деятельности организации необходимо улучшить
работу с документами, поскольку любое управленческое решение всегда
основывается на информации, на служебном документе. Организация работы
с документами, в том числе, влияет на качество работы бухгалтерии,
организацию и культуру работы управленческого персонала. Успех
руководства в целом зависит от того, насколько профессионально
поддерживается документация.
Чтобы повысить эффективность деятельности по контролю движения
денежных средств, следует рекомендовать внутрихозяйственный контроль
посредством перечня процедур, которые включают сохранность наличных
средств и правильное оформление движения денежных средств [24].
Индивидуальные проверки кассовых операций и наличия денежных
средств в системе внутреннего контроля могут выполняться ответственными
лицами (главным бухгалтером, кассиром) и службой внутреннего контроля,
предоставляемой внутренним контролером и ревизионной комиссией.
Схема внутрихозяйственного контроля за счетом и сохранностью
денежных средств представлена в таблице 3.2
72
Таблица 17
Рекомендуемая схема внутрихозяйственного контроля за
учетом и сохранностью денежных средств в ЧУ ДПО «УПЦ»
Вопросы проверки
Сроки
проведения
Проверяющий
Проверка помещения кассы, прочность
закрепления решеток на окнах,
состояние печатей
ежедневно
кассир
Проверка состояния сигнализации и
средств противопожарной безопасности
ежеквартально
ежедневно
гл. бухгалтер
кассир
Контроль за опечатыванием сейфа и
помещения кассы
ежедневно
гл. бухгалтер
Контроль за обеспечением сохранности
денег при доставке в организацию из
банка
в день
получения
денег
гл. бухгалтер
руководитель
Проверка наличия (инвентаризация)
денег и ценных бумаг
ежемесячно
гл. бухгалтер
ревизионная
комиссия
Проверка полноты и своевременности
оприходования в кассу наличных денег
систематическ
и
гл. бухгалтер
ревизионная
комиссия
Проверка соответствия фактического
наличия денежных средств на счетах в
банке данным бухгалтерского учета
ежемесячно по
плану
гл. бухгалтер
ревизионная
комиссия
Проверка порядка регистрации
приходных и расходных ордеров
ежедневно
гл. бухгалтер
Проверка своевременности и полноты
взноса в банк выручки
ежемесячно
гл. бухгалтер
Проверка достоверности выписок
банка, наличие первичных документов
с отметками банка об использовании и
их соответствия выпискам
ежедневно
гл. бухгалтер вн.
контролёр
Контроль является неотъемлемой частью системы регулирования, цель
которой - выявить отклонения от принятых стандартов и нарушения
принципов, законности, эффективности и экономии расходования денежных
средств на более раннем этапе, чтобы иметь возможность принимать
корректирующие меры, а в некоторых случаях привлекать виновных к
ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или
провести мероприятия по предотвращению или уменьшению таких
нарушений в будущем.
В рамках отдельных организаций создаются службы внутреннего
контроля, которые являются частью внутреннего (внутрихозяйственного)
контроля.
73
Система внутреннего контроля (СВК) представляет собой набор
организационных мер, методов и процедур, используемых руководством
хозяйствующего субъекта для упорядоченного и эффективного ведения
хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления,
исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также
для своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
СВК состоит из следующих компонентов: системы бухгалтерского
учета; контрольной среды; отдельных средств контроля.
Система бухгалтерского учета представляет собой набор форм и
методов, которые предоставляют организации возможность вести учет ее
собственности и обязательств посредством сплошного, непрерывного,
документированного и взаимосвязанного отражения в бухгалтерских
регистрах на основе первичных документов, то есть для ведения
бухгалтерского учета и также для формирования финансовой
(бухгалтерской) отчетности [26].
По мнению ряда специалистов, целесообразно включать в элементы
внутреннего контроля также систему налогового учета, которая служит для
создания полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных
операций в целях налогообложения, а также для обеспечения внутренних и
внешних пользователей с информацией для контроля точности расчета,
полноты и своевременности уплаты налогов в бюджет.