14
являются юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных
организаций) [11].
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99
устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о
доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Определяет
порядок отражения доходов в учете организаций [12].
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99 устанавливает правила формирования расходов коммерческих
организаций. Определяет перечень расходов, связанных с себестоимостью
продукции. Расходы, связанные с операционными расходами,
внереализационными расходами, чрезвычайными расходами [13].
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкции по ее применению: утвержденный
приказом Министерства финансов Российской Федерации. По своей
структуре план счетов для бухгалтерского учета представляет собой
упорядоченную систему кодированных строк для информации обобщенного
типа о работе организации, которая находит свое выражение в денежном
эквиваленте.
Обязательным для использования является единый план счетов,
который утверждается в соответствии с приказами Министерства финансов
нашего государства (№ 94 от 31 октября 2000 года). Его обязаны
использовать компании всех форм собственности, помимо бюджетных и
кредитных [14].
Такой единый план счетов является основой для разработки
индивидуального рабочего плана счетов компании. Но при его составлении
необходимо учитывать несколько требований:
нормативные акты по бухгалтерскому учету;
НК нашего государства;
Гражданский кодекс Российской Федерации;
15
специфику предпринимательской деятельности.
Разработка такого плана счетов компании для рабочего использования
определяется как приложение к его учетной политике и должно быть
обязательно утверждено приказом руководства этой компании.
Кроме того, при организации бухгалтерского учета денежных средств и
расчетов, а также в процессе аудиторской проверки, следует использовать
следующие нормативные документы:
1. Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г.
№ 49.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных
сторонах» - ПБУ 11/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.04.2008
г. № 48н
3. Положение Центрального банка РФ «О правилах осуществления
перевода денежных средств» от 19.06.2012 г. № 383-П
4. Положение Центрального банка РФ «О платежной системе Банка
России» от 06.07.2017 г. № 595-П.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29
июля 1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010).
6. Приказ об учетной политике организации.
7. Бухгалтерская отчетность - Бухгалтерский баланс и Отчет о
движении денежных средств.
8. Налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в
иностранной валюте);
9. Регистры синтетического учета денежных операций: журналы-
ордера, ведомости по счетам 50, 51, 52, 55, 57; журналы регистрации
приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовая
книга; Главная книга.
16
10. Первичные документы, оформляющие операции с денежными
средствами - отчеты кассира с приложенными первичными документами
(приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции
и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным
счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные
поручения, платежные требования-поручения) и др.
Таким образом, основным нормативно-правовым регулированием в
отношении денежных средств является Федеральный закон «О
бухгалтерском учете», ПБУ «Отчет о движении денежных средств» и план
счетов бухгалтерского учета, а основным документом, отражающим
движение денежных средств, является «Отчет о движении деежных средств».
Кроме того, практически нет единых регуляторных критериев для
анализа финансовой устойчивости предприятия, нормативный уровень
зависит от многих факторов, таких как отраслевая принадлежность
предприятия.
1.2 Теоретические аспекты учета движения денежных средств в организации
Денежные средства являются компонентом оборотных активов.
Денежные средства поступают в организацию от покупателей и клиентов за
проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде займов и других
поступлений. Денежные средства организации находятся в кассе в виде
наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных
аккредитивах. Увеличение денежных средств, их надлежащее использование
и контроль за сохранностью - одна из важнейших задач бухгалтерского учета
и бухгалтерского учета организации. От успешного решения этой задачи
зависит платежеспособность организации, своевременность расчетов с
поставщиками и подрядчиками, погашения кредитов и займов,
своевременность платежей в бюджет и других расчетов.
17
Важная роль денежных средств в обеспечении финансово-
хозяйственной деятельности связана с тем, что эти «абсолютно ликвидные
активы» выполняют такие функции как мера стоимости, средство обмена,
накопление капитала. Их способность легко и быстро трансформироваться в
любые виды материальных ценностей предопределила необходимость
организации непрерывного и своевременного учета денежных средств и
операций по их движению; контроля наличия, сохранности и
целенаправленного использования денежных средств и денежных
документов; контроля соблюдения кассовой и расчетно-платежной
дисциплины [20].
Денежные средства - это накопленные активы организации в денежной
форме, находящиеся в ее кассе наличными деньгами или денежными
документами, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в
выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и т.д.
Объемом, имеющихся в организации денег, как наиболее важного способа
платежа по обязательствам, определяет платежеспособность организации -
одну из важнейших характеристик ее финансового положения.
Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими
рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и
заказчиками, с бюджетными и внебюджетными фондами, с банками, с
сотрудниками, с различными физическими и юридическими лицами.
Организации, располагающие достаточным количеством денежных средств
для погашения своих текущих обязательств, считаются платежеспособными.
Но любые избыточные запасы денег приводят к замедлению их оборота, а в
условиях инфляции - к прямым потерям из-за их обесценивания. Поэтому
эффективное управление денежными потоками важно для
предпринимательской деятельности организации.
Все это придает особое значение учету наличности в качестве важного
инструмента управления денежными потоками, контроля сохранности,
18
законности и эффективности использования денежных средств, поддержания
ежедневной платежеспособности организации.
Основными функциями системного аппарата для учета денежных
средств являются контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной
дисциплины, эффективность использования собственных и заемных средств,
обеспечение сохранности наличных средств и документов в кассе. Поэтому
основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:
контроль правильности документального оформления,
законности и целесообразности операций с наличными и безналичными
денежными средствами, их полный и своевременный учет;
обеспечение сохранности денежных средств и документов в
кассе, регулярное проведение инвентаризации, идентификация их
результатов и организация своевременного возмещения с виновников
недостач;
обеспечение своевременности, полноты и надежности расчетов
по всем видам платежей и поступлений, сбору дебиторской задолженности и
погашению кредиторской задолженности;
определение возможностей для более реального использования и
инвестиций свободных денежных средств [19].
В условиях рыночной экономики исходят из принципа, что умелое
использование денежных средств может приносить дополнительный доход,
поэтому организация должна постоянно думать о рациональном вложении
временно свободных денежных средств для получения дополнительной
прибыли (депозиты банка, ценные бумаги и другие вложения). Деньги
сегодня являются важным элементом экономической системы,
обеспечивающей ее функционирование.
Для предприятия необходимы денежные средства для расчетов между
поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, для
расчетов с кредитными организациями, для выплаты заработной платы
сотрудникам, премий и других видов платежей. Денежные средства
19
поступают на предприятие от покупателей и клиентов за товары и услуги,
предоставляются банками в форме займов, от учреждений и организаций в
порядке временного пособия и т.д.
Деньги являются развивающейся категорией и с момента своего
возникновения претерпели значительные изменения, что проявилось в
переходе от применения одних видов денег к другим, а также в изменении
условий функционирования и в повышении их роли. В некоторых областях
денежного оборота и в разные периоды в разных условиях используются
различные виды денег. В своей эволюции деньги появляются в виде
металлических, бумажных и кредитных.
Современные виды денег (рис.1) можно разделить на два основных
типа - наличные и безналичные [27].
Рисунок 1 Виды денежных средств
В настоящее время бумажные деньги или монеты сделаны с
применением различных методов защиты. Бумажные купюры, которые
используются большинством людей, содержат различные уровни защиты,
которые могут включать перфорацию, водяные знаки, а также специальные
нити, вплетенные в структуру ткани.
Виды денег
в системе
обращения
неразменны
х знаков
стоимости
Наличные деньги
Безналичные
деньги
Ассигнации
Казначейские билеты
Записи на
банковских
счетах
Кредитные
деньги
Бумажные
деньги
Разменная
монета
Векселя
Банкноты
Чеки
Кредитные пластиковые
карты
Платежные пластиковые
карты
Электронные деньги
20
Уровень защиты монет, находящихся в обращении, довольно низок, но
срок службы монет намного выше. Таким образом, платежеспособными на
территории Российской Федерации являются монета и банкноты Банка
России, имеющие силу законного средства наличного платежа (в том числе
изъятые из обращения), не содержащие признаков подделки, без
повреждений или имеющего следующие повреждения:
1) банкноты: загрязненные, изношенные, надорванные; имеющие
ссадины, небольшие отверстия, проколы, посторонние надписи, пятна,
оттиски штампов; утратившие края, углы;
2) монеты: с небольшими механическими повреждениями, но
полностью сохранившие изображение на аверсе и реверсе.
К ценным бумагам в соответствии со ст. ст. 142-144 Гражданского
кодекса Российской Федерации и ст.1 Федерального закона Российской
Федерации от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и
валютном контроле» можно отнести:
1) внутренние ценные бумаги (эмиссионные ценные бумаги,
номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и
выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации, иные ценные
бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской
Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации);
2) внешние ценные бумаги - ценные бумаги, не относящиеся к
внутренним ценным бумагам. В то же время ценной бумагой является
документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и
обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или
передача которых возможны только при его предъявлении [1, 3].
В соответствии с п.1 ст.142 Гражданского кодекса Российской
Федерации ценными бумагами являются документы, которые соответствуют
установленным законом требованиям, и удостоверяют обязательства и
другие права, осуществление или передача которых возможна только при
представлении таких документов.
21
На основании гражданского законодательства Российской Федерации
ценными бумагами являются: акция, вексель, закладная, инвестиционный
пай паевого инвестиционного фонда, коносамент, облигация,
государственные облигации, чек, банковские сберегательные книжки на
предъявителя, приватизационные ценные бумаги и другие документы,
которые согласно закону о ценных бумагах или в установленном им порядке
относятся к числу ценных бумаг. Ценные бумаги наряду с деньгами
участвуют в гражданском обороте.
Еще один современный вид денег - это безналичные деньги. Как
правило, большинство юридических лиц осуществляют взаиморасчеты в
безналичной форме, поскольку расчеты наличными между ними ограничены.
В свою очередь, электронные деньги можно разделить на три вида: фиатные,
нефиатные и виртуальные электронные деньги (рис.2).
Фиатные электронные деньги - это электронные деньги, выраженные в
одной из государственных валют и являющиеся одним из видов денежных
единиц платежной системы государства. Эмиссия, обращение и погашение
электронных фиатных денег основаны на нормативных актах национального
законодательства, центробанков и других государственных регуляторов [23].
Рисунок 2 Классификация электронных денег по форме
эмиссии денежных знаков
Нефиатные электронные деньги - выражаются в единицах стоимости
негосударственных платежных систем. Эмиссия, обращение и погашение
таких денег происходит в соответствии с внутренними правилами платежной
системы. Отношения к нефиатным электронным деньгам и степень их
Электронные деньги
Фиатные
Нефиатные
Виртуальные
(игровые)
22
контроля в разных странах сильно различаются. Платежные единицы
нефиатных платежных систем часто эквивалентны национальной или
иностранной платежной единице, однако их реальная ценность и надежность
не обеспечиваются государством.
Нефиатные электронные деньги представлены широкой сетью
разнообразных платежных систем, такими как WebMoney, QIWI,
«Яндекс.Деньги» и «криптовалютными» платежными системами (Bitcoin,
Litecoin и т.п.). Платежные единицы в системах платежей QIWI,
«Яндекс.Деньги» именуются рублями, то есть так же, как и национальная
валюта. Платежные единицы в системе платежей WebMoney представлены
рядом «титульных знаков», такими как WMR, WME, WMZ, эквивалентами
которых являются российский рубль, евро и американский доллар
соответственно. Помимо этого в системе есть титульные знаки, выражающие
собой граммы золота (WMG) или долговые обязательства других участников
платежной системы (WMD).
Другим примером нефиатных электронных денег является
криптовалюта – это подвид электронных валют, эмиссия (зачастую
сопряженная со значительными вычислительными затратами,
определяющими внутреннюю стоимость денежных единиц) и учет которых
базируется на криптографических методах, а функционирование самой
платежной системы происходит децентрализовано в распределенной
компьютерной сети. Платежные единицы в таких системах представлены в
виде неких электронных монет, курс которых в подавляющем большинстве
случаев формируется балансом спроса и предложения. Примеры
криптовалютных платежных систем – Bitcoin и Litecoin, где платежными
единицами служат некие одноименные электронные монеты, сокращенно
BTC и LTC [29].
Следует также отметить, что не все электронные деньги могут быть
однозначно отнесены к неполноценным деньгам. Согласно марксистской
теории денег, золото, как особый вид товаров, начало выполнять функцию
23
денег по причине обладания потребительской стоимостью и внутренней
стоимостью самого материала. Первый заключается в том, чтобы напрямую
использовать золото в качестве сырья для производства ювелирных изделий
и в промышленности, а во-вторых, для его добычи требуются большие
затраты общественно необходимого труда.
Таким образом, криптовалюта, добываемая пользователями платежной
системы, выражает собой затраты, понесенные на ее добычу, и не имеет
материальной формы, которая, по мнению авторов, также поддерживает
распределение электронных денег на независимый экономический подвид, не
относящийся в полной мере ни к одной из имеющихся денежных форм.
Денежными средствами организации являются совокупность наличных
денег, на банковских счетах, валютных, специальных и депозитных счетах, в
выставленных аккредитивах, чековых книжках и денежных документах.
Кассир несет ответственность за все операции с наличными деньгами.
Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами
проведения кассовых операций и заключить с администрацией договор о
полной индивидуальной ответственности за сохранность ценностей, которые
он принял. Все денежные операции должны быть оформлены едиными
формами первичной бухгалтерской документации, утвержденными
Государственным комитетом по статистике Российской Федерации и
согласованными с Министерством финансов Российской Федерации и
Министерством экономики Российской Федерации.
В кассу организации денежные средства поступают с расчетного счета
в банке в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги,
при возврате ранее выданных сумм и т.д. Для получения денег со своего
расчетного счета в банке организации выдается чековая книжка. Чтобы снять
наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек,
подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке
указывается назначение полученной суммы. Отрывная часть чека остается в