64
первичных документов (адреса, ИНН, подписи, печати), оценивается
соответствие технической стороне учетной политики, в части плановых и
внезапных проверок кассы, и в итоге получаем выводы по исправлению
обнаруженных неточностей и недочетов.
Аудиторам можно порекомендовать следующее: не стоит выполнять
аудиторские процедуры только потому, что они отмечены в вашем перечне.
Так же нельзя безотчетно воспроизводить процедуры базисного года, даже
если вы проводите аудит у "старого" клиента! Не стоит также торопиться с
завершением стадии планирования, чтобы без промедления перейти в стадию
исполнения, пытаясь таким способом повысить свою эффективность. С
течением времени может измениться многое в компании и в экономической
обстановке. Аудитор - это достаточно творческая профессия, так как требует
от специалиста преимущественно интеллектуальных затрат постоянного
повышение уровня квалификации; внедрения новых, прогрессивных методов
бухгалтерского учёта. Высококлассный аудитор всегда будет избегать
простеньких решений и не станет составлять программу аудита только для
проставления галочек, отдавая предпочтение крыжикам (открыжить -
подробно проверить регистры бухгалтерского или налогового учета,
отчетность, при этом, пересчитывая все расчеты).
Таким образом, основными рекомендациями по совершенствованию
учета кассовых операций являются: оформление договора “1С-ИТС” и
подключение к сервису “СтартЭДО”; систематическое повышение
квалификации сотрудников; освоение метода экспресс аудита.
Экономическую эффективность необходимо оценивать в любом
случае, поскольку в сущности это вложения в развитие предприятия.
Следовательно и подходы к оценке нововведений могут быть идентичными с
оценкой инвестиционной значительности. Основные исходные данные для
расчета эффективности проекта по внедрению вышеуказанных мероприятий
представлены в таблице 9.
65
Таблица 9
Исходные данные проекта
показатели
цифровые
данные
стоимость вложений в нововведения ( единовременные затраты),
руб:
70 200
цена подключения к сервису “СтартЭДО” на 12 месяцев составляет
– руб
3 000
договор "ИТС ПРОФ Стандартный Плюс" на 12 месяцев составляет
– руб
57 600
Обучение персонала
9 600
срок эксплуатации нового проекта, месяцев
12
экономия в затратах за год за счет:
770 000
переменных затрат
50 000
постоянных затрат
720 000
финансирование проекта за счет:
собственных средств, %
100
заемных средств, %
0
Обоснование табличных данных:
1. Разработанные рекомендации действительны - 12 месяцев (4 квартала) на
2018 год . В 2019 году возможны ее изменения из-за трансформации цен и
экономической обстановки в целом.
2. В стоимость инвестиций включены: подключение к сервису “СтартЭДО”
3000 руб.; подписание договора "ИТС ПРОФ Стандартный Плюс" 57 600 руб.;
обучение персонала – 9 600 руб. (Прайс лист фирмы 1 С Франчайзи Виктория)
3. Экономия в затратах составляет 770 000 рублей. Эта сумма складывается
из: экономии на заработной плате сотрудников, занимающихся
документооборотом кассовых операций минимум 720 000 руб в год; экономия
на штрафах и пенях – 50 000 руб. в год. (Штраф налагается в сумме от 40 до
50 тысяч рублей на организацию и от 4 до 5 тысяч рублей на должностное
лицо - ст. 15.1 КоАп РФ).
4. Финансирование проекта осуществляется только из собственных средств,
ставка налога на прибыль составляет 20%.
На основании табличных данных можно сделать вывод, что данный
инвестиционный проект действительно является экономически выгодным:
затраты в год составят 770 000 руб. следовательно в месяц - 720000/12 =
66
64 167 руб., при сравнении с предполагаемыми затратами очевидно, что
окупаемость проекта наступает уже на втором месяце внедрения
рекомендаций. Организация будет экономить на заработной плате
бухгалтеров, значительно снизятся ошибки при составлении кассовой
бухгалтерской документации, следовательно будет меньше санкций и
штрафов. Затраты на разработку мероприятий по применению рекомендаций
для ПАО «Газпром нефть» окупаются уже во 2 квартале. Можно
предположить, что разработанные в 2018 году мероприятия будут актуальны
и в следующем году, а, значит, проект будет эффективен и сможет приносить
прибыль и в 2019 году.
67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В нынешней экономической обстановке деньги являются характерным
символом хозяйственной сферы. Поэтому все сделки, связанные с
производством продукции; поставками товаров, сырья и материалов, а также
оказанием услуг, логично заканчиваются денежными расчетами, в наличной и
безналичной форме. В выпускной квалификационной работе была изучена
вся доступная информация по деятельности ПАО "Газпром нефть", в
частности бухгалтерский учет денежной наличности и материалы
аудиторской проверки кассы. Целью аудиторской проверки кассовых
операций является сопоставление применяемой в организации методики учета
движения денежных средств в кассе, действующей в проверяемом периоде,
современным законодательным актам Российской Федерации, для
формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех
значимых вопросах.
По результатам проведенного исследования можно сделать следующие
выводы: изученный объект является крупнейшей транснациональной
компанией, которую обслуживают высококлассные специалисты в области
учета и аудита; все хозяйственные операции автоматизированы; службы
бухгалтерского учета и контроля снабжены новейшей техникой на уровне
мировых стандартов и современным программным обеспечением, включая
новейшую разработку “1С-ЭДО” (электронный документооборот).
Установленные программы обеспечивают автоматическое формирование
отчетности, а также поддерживается переписка с контролирующими
органами. Реализована экспресс-проверка учета, позволяющая получить
оперативную информацию о состоянии кассовых операций, книг продаж и
покупок по НДС, анализе бухучета. Улучшена и отрегулирована работа
программного обеспечения с различными видами СУБД. Осуществлен
принцип многоплатформенности: программа может быть установлена как на
компьютерах, работающих под операционной системой Windows, так и
Ubuntu и Linux. Также реализована мобильная платформа, позволяющая
68
работать с программой при помощи специальных мобильных приложений.
Было выяснено, что и аналитический учет в организации ведется на должном
уровне. В ПАО «Газпром нефть» разработаны графики документооборота по
каждой области учета, что также является огромным плюсом - соблюдение
графиков документооборота способствует своевременному и полному
отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций.
Бухгалтерский учет в ПАО «Газпром» ведется бухгалтерской службой
Общества. Бухгалтерский учет в филиалах и представительствах Общества
ведется их бухгалтерией. ПАО «Газпром» разрабатывает и утверждает
собственные стандарты по ведению бухгалтерского учета. Стандарты ПАО
«Газпром» не противоречат федеральным и отраслевым стандартам.
Структура бухгалтерии линейного типа, т.е. бухгалтера всех групп
подчиняются непосредственно главному бухгалтеру, который и отвечает за
составление консолидированной отчетности. На предприятии разработаны и
действуют должностные инструкции, они устанавливают функциональные
обязанности работников. На предприятии ПАО «Газпром нефть» действует
утвержденная учетная политика. Цель ведения учета ПАО «Газпром нефть» -
обеспечение финансовой стабильности, создание устойчивых предпосылок
для экономического роста и получения прибыли.
Периодически проводимый аудит проходит без существенных
замечаний. При этом необходимо отметить, что зачастую аудиторы все же
находят мелкие ошибки, которые, как правило, подлежат включению в
письмо-рекомендацию, которое составляется по результатам аудита. При
наличии времени, как минимум до конца периода аудита, есть возможность
принять корректирующие меры, чтобы либо исключить полностью замечание
из письма, либо максимально смягчить его.
Специалисты группы ПАО "Газпром нефть" с особой тщательностью
проводят систематический мониторинг изменений в области бухгалтерского
учета и аудита, разрабатывают свою методику, в рамках Российского
законодательства. Особенно заметно, что в гигантском холдинге вопросам
69
наличия внутренних профессионалов уделяется огромное внимание, ведь
именно они смогут предвидеть очень многие ситуации, которые, возможно,
повлекут за собой улучшение качества предоставляемой отчетности и, как
следствие, улучшение качества аудита.
К маленьким минусам холдинга можно отнести не творческий подход
специалистов к своей работе - многое делается только для того, чтобы
поставить отметку о выполнении. Сравнив программы аудита кассы за
последние три года, не обнаружено никаких изменений, они дословно
дублируют друг друга, а между тем новый творческий подход мог бы
улучшить качество проводимой работы. Также считаю, что аудиторы уделяют
недостаточное внимание стадии планирования аудита, в которой также не
учтены изменения экономической обстановки.
Для повышения качества контроля за рабочими процессами,
работникам бухгалтерии, в частности отвечающими за кассовые операции,
можно рекомендовать: оформить договор “1С-ИТС” и подключиться к
сервису “СтартЭДО”; систематически повышать квалификацию сотрудников;
освоить метод экспресс аудита и проводить его периодически, что сведет к
минимуму даже мелкие ошибки в учете кассовых операций. Старшим
бухгалтерам стоит осваивать управленческие навыки, а аудиторам
периодически менять тесты контроля проверки денежных средств в кассе и не
спешить с завершением стадии планирования, с целью большей
эффективности.
70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности: учебник / М.А.
Вахрушина, Н.С. Пласкова – М.: Вузовский учебник, 2014. – 367 с.
2. Указание Центрального Банка России от 11.03.2014 N 3210-У
" Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации"
3. Письмо ФНС от 17.08.2017 № СА-4-20/16322
4. Федеральный закон от 18.07.2017 № 160-ФЗ "О внесении изменений
в Федеральный закон "О бухгалтерском учете"
5. Дружиловская, Т.Ю. Новое в формировании отчета о движении
денежных средств / Т. Ю. Дружиловская // Бухгалтерский учет. – 2011. – № 7.
– с. 49-50
6. Бычкова С.М. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / С.М.
Бычкова, Д.Г. Бадмаева – М.: Эксмо. 2012. – 528с.
7. Закон «О бухгалтерском учете» № 402 - ФЗ, 2013 г.
8. Развитие практики 1С в «Газпром автоматизации». 2015.
[Электронный ресурс.] Режим доступа: http://tadviser.ru/a/270130
9. Соколова Е.С. Бухгалтерский учет и аудит: учебно-методический
комплекс/ Е.С. Соколова, З.П. Архарова - М.: ЕАОИ, 2016. — 224 с.
10. КоАП Российской Федерации - Кодекс РФ об административных
правонарушениях (с изменениями и дополнениями по состоянию на
20.12.2017 г.)
11. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
12. Крутякова Т.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: практическое
пособие для бухгалтеров. М.: АйСи Групп, 2012. - 224 с.
13. Тренды российского рынка СЭД/ECM. 2016. [Электронный ресурс.]
Режим доступа: http://tadviser.ru/a/160817
14. Алексеева, Н.А. Концепции управления денежными потоками //
Н.А. Алексеева, А.В. Завьялова // Научное обеспечение развития АПК в
71
современных условиях: материалы Всерос. науч.-практ. конф. (15-18 февр.
2011 г.): в 3 т. – Ижевск: Ижевская ГСХА, 2011. – т. 1. – с. 222
15. Аудит. Теория и практика. Учебник/Под ред. Н.А. Казаковой. - М.:
Юрайт, 2014. - 400 с.
16. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по
экономическим специальностям / Под ред. В.И. Подольского. 6-е изд.,
перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2012.- 112 с.
17. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. –
4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра –М, 2015. – 592 с.
18. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное
пособие/И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2014. - 306 с.
19. Аудит: Учебное пособие. / Под ред. О. А. Кракова - М.:
Издательство Российской экономической академии, 2011.- 256 с
20. Аудит. Краткий курс. Учебное пособие. - М: Окей-книга, 2014 -
126с
21. Карагод В. С. Аудит. Теория и практика. Учебник/В. С. Карагод. -
М.: Юрайт, 2014. - 672 с.
22. Суханова Н. И. Анализ и оптимизация денежных потоков на
примере ПАО «Газпром» // Молодой ученый. -2017. -№18. - С. 181-185. -URL
https: //moluch.ru/archive/152/43177/
23. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ 1/2 008 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N
106н)
24. Селезнева, А.Н. Классификация финансовых потоков как фактор
повышения эффективности их управления / А.Н. Селезнева // Аудит и
финансовый анализ. – 2012. - №3. – с. 448
25. Кризис спровоцировал рост рынка BPM. 2015. [Электронный
ресурс.] Режим доступа: http://www.cnews.ru/articles/krizis_sprovociroval_
rost_rynka_ bpm
26. Ерофеева В.А. Аудит. Учебное пособие/В.А. Ерофеева. - М.:
Юрайт, 2014. - 640 с.
72
27. Кабанов, А.А. Управление денежными потоками с помощью
инструментов cash management // Банковское дело. – 2013. – №4. – стр.83
28.1С:Документооборот. Презентационные материалы. [Электронный
ресурс.] Режим доступа: http://v8.1c.ru/doc8/presentation.htm
29. Международные стандарты аудита /Под ред. Ж.А. Кеворковой. - М.:
Юрайт, 2014. - 464 с