4
СОДЕРЖАНИЕ
Введение................................................................................................................. 4
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
кассовых операций предприятий........................................................................... 6
1.1. Понятие кассовой дисциплины и ее составные элементы.............. 6
1.2. Бухгалтерский учет кассовых операций........................................... 11
1.3. Аудиторская проверка кассовых операций...................................... 21
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций на примере
"Газпром Нефть"................................................................................................ 28
2.1. Финансово- экономическая характеристика предприятия............ 28
2.2. Организация бухгалтерского учета кассовых операций на
предприятии............................................................................................................ 35
2.3. Аудит кассовых операций на предприятии...................................... 45
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и
аудита кассовых операций на примере "Газпром Нефть"......................... 56
3.1. Направления повышения эффективности деятельности
предприятия............................................................................................................ 56
3.2. Совершенствование учета и аудита кассовых операций
предприятий........................................................................................................... 59
Заключение............................................................................................................ 66
Список использованной литературы............................................................... 69
Приложение 1........................................................................................................ 72
Приложение 2........................................................................................................ 73
Приложение 3........................................................................................................ 74
Приложение 4........................................................................................................ 76
Приложение 5........................................................................................................ 77
5
ВВЕДЕНИЕ
Вся деятельность предприятия и современная бухгалтерская служба,
как основная неделимая его часть, уже невозможна без использования
денежных средств, которые являются языком эсперанто между всеми
участниками экономических процессов. Даже в самых развитых и
оснащенных инновационными технологиями государствах по-прежнему
уделяют серьезное внимание наличной составляющей денежной массы. По
отношению к общему объему, оборот наличных денег значительно меньше
безналичного, но грамотная организация этого оборота имеет огромное
значение для развития хозяйствующего субъекта.
Непрерывное протекание кругооборота денег предполагает
присутствие у всех участников рыночных отношений, наличной денежной
массы. Хозяйствующий субъект, чья деятельность связана с расчетами
наличными, обязан соблюдать законность их учета. С 2014 года в России
произошли основательные изменения в учете кассовых операций.
Необходимость правильного и своевременного учета денежных средств в
кассе предприятия определена потребностью следования принципу
достоверности данных бухгалтерского учета.
Точность бухгалтерского учета является крайней необходимостью для
правильного налогообложения экономического субъекта. Неправильный учет
денежных средств в кассе предприятия ведет к искажению финансовой
отчетности. Таким образом, неверно будут определены суммовые значения
для налогообложения, соответственно расчет налоговых выплат будет
произведен неверно, а это в лучшем случае обернется для организаций
штрафами, а в худшем – более жесткими административными и даже
уголовными наказаниями, потерей части или всех доходов.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы
обусловлена тем, что в соответствии с быстро развивающейся
законодательной базой и изменениями в экономической обстановке,
значительно трансформируется и политика в области контроля за прибылью
6
предприятия, первоочередным направлением которой является жесткий
контроль за учетом денежной наличности и оформлению кассовых
документов, так как правильное использование денежных средств может
приносить предприятию дополнительный доход.
Целями выпуской квалификакционной работы являются: закрепление
теоретических знаний по учету и аудиту денежного оборота в наличной
форме; разработка практических рекомендаций по совершенствованию учета
кассовых операций на примере финансово - экономических характеристик
конкретной компании. Для достижения поставленных целей необходимо
решить следующие задачи: проанализировать структуру производства и
управления выбранной для изучения компании; изучить современные
материалы по осуществлению и контролю за проведением кассовых
операций, сравнить их с материалами, потерявшими актуальность; дать
характеристику учетной политики организации в части оформления
документов, связанных с учетом кассовых операций; наметить возможные
направления повышения эффективности деятельности предприятия,
связанные с оборотом денежной наличности.
Предметом исследования выпуской квалификакционной работы
явились особенности оформления, регулирования и контроля кассовых
операций конкретного предприятия, в соответствии с современными
требованиями. Объектом исследования выпуской квалификакционной работы
стал бухгалтерский учет кассовых операций в ПАО «Газпром Нефть»
(Публичное Акционерное Общество - российская транснациональная
энергетическая корпорация) . Методологической и теоретической основой
при написании работы послужили Федеральные законы РФ, Федеральные
правила (стандарты) аудиторской деятельности, иные нормативные
документы, учебная литература, статьи экспертов по экономическим и
бухгалтерским вопросам ведения бизнеса. В качестве исходной информации
использовались данные первичного учета и бухгалтерских регистров
обследуемого объекта за последние годы.
7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
кассовых операций предприятий
1.1. Понятие кассовой дисциплины и ее составные элементы
Деньги являются наиболее мобильными активами компаний и
фирм. Операции с деньгами включают большой объем, затрагивая
практически все сферы экономической и финансовой деятельности
предприятия и особенно чувствительны к нарушениям и злоупотреблениям.
Они имеют наибольший показатель ликвидности. Большинство расчетов по
выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через
банковские учреждения. Деятельность любой коммерческой организации
направлена на получение максимального дохода, для этого необходимо,
чтобы денежные средства совершали оборот, поэтапно превращаясь в
различные виды запасов, которые, в свою очередь, переходят в дебиторскую
задолженность, и в итоге, трансформируются опять в денежную массу, как
показано на рисунке 1.
Рисунок 1 Кругооборот наличных денег
Самое серьезное внимание государство уделяет регулированию
операций по расчетам, проходящим через кассу предприятия. Наличные
расчеты между предприятиями носят ограниченный характер, движение
наличных денег осуществляется с помощью кассовых операций. Касса
предприятия, другими словами операционная касса, это сочетание всех
хозяйственных операций с наличными деньгами (поступление, выдача денег и
хранение их в кассе). Также под кассой подразумевают и участок бухучета,
ДС в
кассе
Запасы
ТМЗ
дебиторс
кая
задолжен
ность
готовая
продук-
ция
незавер
шенное
производ
ство
8
который отвечает за достоверное отражение данных о движении денежных
средств и оформление денежной документации.
1
В кассу поступают денежные средства как выручка от продаж активов;
от их сдачи в аренду; от оказания услуг и выполнения работ, в том числе через
ККМ (контрольно-кассовую машину). Из кассы производятся все наличные
расходы, связанные с повседневной деятельностью предприятия, а также
наличность передается инкассаторам для транспортировки и передачи ее в
банк. К основным расходным кассовым операциям можно отнести: выдачу
заработной платы сотрудникам наличными; выдача денежных средств под
отчет на командировочные и мелкие хозяйственные расходы, что наглядно
проиллюстрировано на рисунке 2.
Рисунок 2 Поступление и расход наличных ДС предприятия
В зависимости от объема оборота денежной наличности, кассой может
служить отдельное помещение, сейф в кабинете либо даже ящик в
письменном столе руководителя.
Кассовая дисциплина – это набор общих, утвержденных правил;
ограничений; режимов и обязательств, созданных с целью безопасности для
всех субъектов экономической деятельности, которые должны соблюдаться
кассовыми работниками при проведении операций связанных с поступлением,
выдачей и хранением наличных денег. Мероприятия по обеспечению
сохранности наличности при ведении кассовых операций, хранении,
1
Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности: учебник / М.А. Вахрушина, Н.С. Пласкова – М.:
Вузовский учебник, 2014. – 367 с.
9
транспортировке, а также порядок и сроки проведения внутренних проверок
наличных денег, определяются организацией, либо ИП самостоятельно. Все
кассовые операции в настоящее время, во избежание нарушения кассовой
дисциплины, ведутся в соответствии с указанием Банка России от 11.03.2014
№ 3210-У.
2
В этом нормативном акте содержатся все необходимые уточнения
по четкому соблюдению кассовой дисциплины физического или
юридического лица. К составным элементам кассовой дисциплины относятся:
соблюдение лимита кассы; оформление кассовых документов; соблюдение
правил выдачи наличных денег подотчетным лицам (сотрудникам);
соблюдение ограничения наличных расчетов между субъектами
предпринимательской деятельности.
Под терминологией - кассовый лимит, подразумевается максимально
допустимый размер наличных средств, которые могут находиться в кассе
организации на конец рабочего дня. На 2017 год формула расчета лимита
наличности не привязана к поступлениям в кассу. Предприятие может
рассчитывать лимит, руководствуясь наличной выручкой или суммой
расходов. Лимит обязателен, но компании могут самостоятельно определять
его. В случае не установления лимита кассы, он будет считаться равным
нулю. Необходимо помнить, что компании, которые относятся
непосредственно к малому бизнесу, включая индивидуальных
предпринимателей, имеют все законные права не устанавливать лимиты и
оставлять на сохранность в кассе столько наличности, сколько им
необходимо. Обособленные подразделения (ОП), которые регулярно сдают
денежные средства в банковское учреждение, обязательно должны включать в
себя установленные кассовые лимиты. Непосредственно главная компания
при имеющихся ОП в обязательном порядке устанавливает лимиты уже с
учетом имеющихся обособленных подразделений. Документацию, на
основании которой был установлен кассовый лимит конкретного
2
Указание Центрального Банка России от 11.03.2014 N 3210-У
" Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации"
10
обособленного подразделения, главная компания обязана передать в ОП для
ознакомления и хранения. Превышение лимита допускается в такие дни, как:
выплата заработной платы; получение денежных средств в банковском
учреждении; выходные либо же праздничные. В иных ситуациях копить
средства свыше установленных рамок нельзя, иначе придется понести
административное наказание в виде установленных штрафов.
Помимо рассматриваемого кассового, существует еще и лимит по
денежным расчетам в наличной форме между юридическими лицами либо же
ИП. Его размер составляет 100000 рублей в пределах одного соглашения
(согласно 6 пункта Указания Центрального Банка РФ от октября 2013 года).
Иными словами, к примеру, если компания решила приобрести у
юридического лица в пределах одного соглашения продукцию на сумму в
150000 рублей, но при этом планирует осуществить оплату по частям, то
размер наличного платежа не может превышать в сумме 100000 рублей.
Оставшуюся часть следует доплатить по безналичному расчету. Что касается
сделок с физическими лицами (принятие/выдача), компании/ИП вправе их
осуществлять без каких-либо ограничений.
Кассовые документы - это первичные бухгалтерские документы, к ним
относятся: КО-1; КО-2; КО-3; КО-4; КО-5 - таблица 1.
Таблица 1
Кассовые документы
форма документа
порядок применения
№
название
КО-1
Приходный кассовый
ордер (ПКО)
Для оформления поступления наличных денег
в кассу предприятия
КО-2
Расходный кассовый
ордер (РКО)
Для оформления выдачи наличных денег из
кассы предприятия
КО-3
Журнал регистрации
ПКО и РКО
Для регистрации бухгалтерией ПКО; РКО; или
заменяющих их документов
КО-4
Кассовая книга
Для учета поступлений и выдачи наличных
денег предприятия в кассе
КО-5
Книга учета принятых
и выданных кассиром
денежных средств
Для учета денег, выданных кассиром из кассы
предприятия другим кассирам или
доверенному лицу, а также учета возврата
наличных денег и кассовых документов по
произведенным операциям
11
К частым нарушениям кассовой дисциплины можно отнести
следующие отклонения от правил: касса не зарегистрирована, либо не
соответствует утвержденным требованиям; наличные не были оприходовали
документально; был превышен установленный лимит расчетов наличными в
100 тыс. рублей по одной сделке; отсутствует, либо своевременно не
заполняется кассовая книга в подразделении; были возвращены наличные за
товар, ранее оплаченный картой; работа с ККТ (контрольно-кассовой
техникой). За нарушения кассовой дисциплины с 2018 года предусмотрены
такие наказания: несоблюдение лимита кассы предусматривает штраф в
размере от 40 до 50 тысяч рублей. Причем на руководителя ложится также
ответственность - от 4 до 5 тысяч рублей. Для ИП и малых организаций,
штраф может быть заменен предупреждением, но только в том случае, если
это нарушение первичное, никому не причинён ущерб и нет угрозы жизни и
здоровья людей. Ошибки каждого подразделения рассматриваются как
отдельные ошибки, то есть, налоговая служба выпишет разные штрафы за
одинаковые нарушения, выявленные в нескольких подразделениях.
3
Итак, подводя итоги, можно выделить следующее: при работе с
кассовыми документами необходимо выполнять установленные
законодательством правила. Формы кассовых документов не могут
заполняться произвольно, их бланки утверждены Госкомстатом. Работа с
бумагами требует от работника бухгалтерии предельной внимательности,
памяти и аккуратности. Формирование документов в подшивку должно
осуществляться каждый день не позднее следующего рабочего дня, или
первого выходного. Компании вправе тратить наличную выручку строго
на определенные цели. Запрещается тратить наличные на расчеты по аренде
недвижимости, выдачу и возврат займов, операции с ценными бумагами;
проведение азартных игр. Наличную выручку можно расходовать на: выдачу
сотрудникам зарплаты, пособий, под отчет; оплату поставщикам и заказчикам
товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг (кроме аренды); возврат денег
3
Письмо ФНС от 17.08.2017 № СА-4-20/16322
12
покупателям за товары, работы, услуги, оплаченные наличными. Собственный
лимит остатка кассы нужен всем подразделениям, которые сдают наличную
выручку в банк, а не в головной офис. Все компании вправе сами выбрать,
рассчитать лимит кассы, причем, если компания утверждает отдельные
лимиты для головного офиса и подразделений, безопаснее считать
их из одинаковых показателей - либо из объема поступлений наличных, либо
из объема их выдачи.
4
1.2. Бухгалтерский учет кассовых операций
Результативность деятельности предприятия во многом зависит от
рациональной организации бухгалтерского обслуживания. Любой процесс
управления организацией связан с получением и обработкой информации, на
который оказывает влияние деятельность лиц, отвечающих за организацию
учета. Организация бухгалтерского учета — это совокупность приемов и
способов по упорядочению учетной работы, проводимой
специализированным персоналом, при которых гарантируется полное,
достоверное и своевременное формирование данных о деятельности
организации и контроль за расходованием средств .
Руководитель организации несет ответственность за организацию
бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при проведении
хозяйственных операций, он обязан создать необходимые условия для
правильного ведения бухгалтерского учета. Руководитель, по своему
усмотрению, имеет право вести бухгалтерский учет лично; может учредить
бухгалтерскую службу либо воспользоваться услугами приходящего
бухгалтера (аутсорсинг). С рядом работников, в частности отвечающих за
учет наличности в кассе, заключаются договора о полной материальной
ответственности в целях обеспечения сохранности денег. На предприятии
операции с наличными деньгами, как правило, проводит бухгалтер- кассир,
который относится к категории обслуживающих специалистов и подчиняется
непосредственно генеральному директору или главному бухгалтеру, либо
4
Федеральный закон от 18.07.2017 № 160-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О бухгалтерском
учете"
13
старшему бухгалтеру-кассиру. Эта должность предполагает отличное знание
документов, регламентирующих ведение кассового учета - приказы;
положения; инструкции; другие нормативные акты и быть в курсе всех
изменений законодательства в своей сфере. Обязан знать формы первичных
банковских документов, требования к правилам учета, приема, хранения и
расходования наличных денег. К первоочередным функциям бухгалтера-
кассира относятся: своевременное оформление поступивших в кассу
наличных денежных средств, кассовых документов, оформление расходов
наличных средств по представленным документам, заверенным подписью
генерального директора. Бухгалтер-кассир контролирует остаток кассы, его
соответствие лимиту, установленному компанией, ежедневно его
подсчитывает, сдает дневную выручку в банк, получает наличные в банке,
каждый день заполняет кассовую книгу, готовит платежные поручения,
пересылает их в банк через систему «банк-клиент», контролирует расчеты с
подотчетными лицами - делает авансовые отчеты, проверяет подлинность и
полноту приложенных к авансовым отчетам подтверждающих документов,
выдает сотрудникам зарплату по ведомостям. По факту проведенных
операций, бухгалтер-кассир сдает главному бухгалтеру отчет кассира -
отрывной лист заполнения кассовой книги, в котором дублируются дневные
сведения из кассовой книги. К отчету прилагаются ПКО и РКО.
5
Приходный кассовый ордер (ПКО) применяется для оформления
поступления наличных денег в кассу предприятия. ПКО выписывается в
одном экземпляре кассиром, подписывается главным бухгалтером, если он
предусмотрен в учетной политике. В случае отсутствия ответственных
служащих, завизировать первичные кассовые документы может руководитель
юридического лица или непосредственно сам индивидуальный
предприниматель. Наличные деньги принимаются кассиром таким образом,
чтобы передающий наличные деньги мог наблюдать за действиями кассира.
5
Дружиловская, Т.Ю. Новое в формировании отчета о движении денежных средств / Т. Ю. Дружиловская //
Бухгалтерский учет. – 2011. – № 7. – с. 49-50