34
помимо создания макияжа, осуществляет коррекцию бровей и наращивание
ресниц, так как постоянно занят тем, что выполняет работу кассира
(окрашивание и коррекция бровей занимает от 20 до 30 минут на человека,
при этом одновременно можно обслуживать до 3-х человек). Данная
процедура пользуется большим спросом в этом салоне и желающих намного
больше, чем времени у визажиста. Поэтому, появление в салоне «Эстель»
администратора, существенно бы облегчило жизнь всем его сотрудникам,
включая руководителя.
Еще одним отрицательным моментом в работе салона «Эстель»
является отсутствие возможности для клиентов оплачивать услуги
банковскими картами. Отсутствие альтернативного варианта для расчетов с
клиентами, обусловлено тем, что необходимо будет обучить сотрудников
салона пользоваться терминалом для приема платежей, а это займет какое-то
время.
Скопившаяся в салоне выручка сдается в банк на расчетный счет,
копии БСО передаются бухгалтеру, обслуживающему данного
предпринимателя, для составления ПКО и РКО, заполнения кассовой книги и
журнала регистрации ПКО и РКО. Данные действия производятся в
бухгалтерской программе 1С Бухгалтерия.
Поступившая от оказания услуг выручка отражается в бухгалтерском
учете следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 50 – Кт 62 – поступление в кассу оплаты от клиентов за оказанные
услуги;
Дт 51 – Кт 50 – сдача в банк выручки.
Бухгалтерский учет кассовых операций в салоне «Эстель» ИП
Сизовой Т.Н. не ограничивается приемом оплаты от клиентов за оказанные
услуги. Наличные денежные средства необходимы и для выдачи заработной
платы сотрудникам салона.
В день выплаты аванса и заработной платы сотрудникам салона,
предприниматель получает необходимую сумму денег в банке по чеку, либо
35
использует ту наличную выручку, которая была получена за несколько дней
до предполагаемой выплаты и находится в салоне. Все необходимые
документы для выплаты заработной платы (платежная ведомость, РКО, ПКО,
кассовая книга, журнал регистрации ПКО и РКО) формирует бухгалтер
предпринимателя.
Выплата заработной платы отражается в бухгалтерском учете
следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 50 – Кт 51 – поступление с расчетного счета в кассу наличных
денежных средств;
Дт 70 – Кт 50 – выплата из кассы заработной платы сотрудникам.
Кроме того, наличными денежными средствами пользуется и сама
предприниматель.
У индивидуального предпринимателя не существует фиксированной
заработной платы и он не является сотрудником созданной им компании. Все
деньги, поступающие в кассу или на расчетный счет индивидуального
предпринимателя, принадлежат ему и он вправе воспользоваться ими по
своему усмотрению.
39
Собственно, именно для этого ИП и работает.
Перечисление денег с расчетного счета или выдача их из кассы на
собственные нужды ИП, отражается в бухгалтерском учете
соответствующими бухгалтерскими проводками, на основании кассовых и
расчетных документов. Составление авансовых отчетов, с приложением к
ним документов, подтверждающих расходы, в данном случае не требуется.
ИП имеет полное право воспользоваться любой свободной суммой денег,
находящейся на его предпринимательских счетах или в кассе, и при этом не
отчитываться, на какие конкретно личные нужды были потрачены деньги.
Единственное, о чем необходимо помнить предпринимателю, используя
деньги на личные нужды, так это о том, что вывод большой суммы денег
может стать критичным для бизнеса и его последующего развития. Но,
принимаемые предпринимателем решения, в том числе и в отношении
39
ст.209 ГК РФ
36
распоряжения деньгами, говорит о степени его грамотности в ведении
бизнеса.
Расходы, направленные на собственные нужды предпринимателя
отражаются в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими
проводками:
Дт 50 – Кт 51 – поступление с расчетного счета в кассу наличных
денежных средств;
Дт 76 – Кт 50 – выдача предпринимателю из кассы наличных
денежных средств на его собственные нужды.
Все остальные расчеты, связанные с деятельностью салона «Эстель»
(аренда, закупка косметики и т.д.), производятся безналичным способом.
Как видно, большая часть работы с наличными денежными
средствами выполняется непосредственно в салоне «Эстель» его
сотрудниками и индивидуальным предпринимателем. Задача бухгалтера в
ведении бухгалтерского учета кассовых операций заключается в
своевременном формировании ПКО и РКО, на основании полученных от
предпринимателя первичных учетных документов (в данном случае это:
БСО, корешки чековой книжки, квитанции на взнос наличными), а также
первичных учетных документов, сформированных бухгалтером (платежные
ведомости на выплату заработной платы сотрудникам), заполнении кассовой
книги и журнала регистрации ПКО и РКО.
Изучив порядок ведения бухгалтерского учета кассовых операций в
салоне «Эстель» ИП Сизовой Т.Н., можно сказать о том, что данный учет
ведется в соответствии со всеми правилами и требованиями, действующими
на территории РФ.
Единственным недостатком в данном вопросе является не совсем
правильная организация работы с наличными денежными средствами
непосредственно в салоне. Отсутствие в салоне «Эстель» администратора,
который мог бы выполнять функцию кассира, усложняет весь процесс
работы. При этом, стоит отметить, что индивидуальный предприниматель не
37
нарушает никаких требований по надлежащему ведению бухгалтерского
учета кассовых операций.
2.3.Анализ учета кассовых операций в ИП Сизова Т.Н.
Для того, чтобы оценить значимость надлежащего ведения
бухгалтерского учета кассовых операций для ИП Сизовой Т.Н., необходимо
иметь четкое представление о количестве данных операций, проводимых
предпринимателем за определенные промежутки времени (квартал,
полугодие, год).
Рассмотреть количество кассовых операций и сравнить их с
количеством операций, производимых безналичным способом, возможно при
помощи анализа оборотно - сальдовых ведомостей по счету 50 «Касса» и
счету 51 «Расчетные счета». Именно данные документы позволят увидеть, в
каком виде: наличном или безналичном, ИП получает выручку, оплачивает
счета и выплачивает заработную плату своим сотрудникам, и какой из двух
способов применяется чаще.
Данная информация необходима для того, чтобы определить, какой
способ расчетов наиболее выгоден для компании, в силу специфики ее вида
деятельности.
Рассмотрим движение денежных средств ИП Сизовой Т.Н. за
последние 3 года: с 2016 по 2018гг.
Таблица 1
Обороты по счету 50 «Касса» за 2016г.
Наименование
Дт
Кт
Поступление выручки
40 680 000
Сдача выручки в банк
38 981 200
Поступление наличных
денежных средств из
банка
5 621 200
Выплата заработной
платы
6 240 000
Выдача наличных ИП на
ее личные расходы
1 080 000
Итого оборотов
46 301 200
46 301 200
38
Таблица 2
Обороты по счету 51 «Расчетный счет» за 2016г.
Наименование
Дт
Кт
Поступление денежных
средств из кассы
38 981 200
Снятие денежных
средств с расчетного
счета
5 621 200
Оплата налогов
4 471 560
Расчеты с поставщиками
11 692 438
Итого оборотов
38 981 200
21 785 198
Таблица 3
Обороты по счету 50 «Касса» за 2017г.
Наименование
Дт
Кт
Поступление выручки
42 007 500
Сдача выручки в банк
40 500 000
Поступление наличных
денежных средств из
банка
7 212 500
Выплата заработной
платы
7 020 000
Выдача наличных ИП на
ее личные расходы
1 700 000
Итого оборотов
49 220 000
49 220 000
Таблица 4
Обороты по счету 51 «Расчетный счет» за 2017г.
Наименование
Дт
Кт
Поступление денежных
средств из кассы
40 500 000
Снятие денежных
средств с расчетного
счета
7 212 500
Оплата налогов
4 846 337
Расчеты с поставщиками
12 450 721
Итого оборотов
40 500 000
24 509 558
Таблица 5
Обороты по счету 50 «Касса» за 2018г.
Наименование
Дт
Кт
Поступление выручки
42 305 150
Сдача выручки в банк
39 906 800
Поступление наличных
денежных средств из
банка
6 022 490
Выплата заработной
платы
7 186 840
Выдача наличных ИП на
ее личные расходы
1 234 000
Итого оборотов
48 327 640
48 327 640
39
Таблица 6
Обороты по счету 51 «Расчетный счет» за 2018г.
Наименование
Дт
Кт
Поступление денежных
средств из кассы
39 906 800
Снятие денежных
средств с расчетного
счета
6 022 490
Оплата налогов
5 110 171
Расчеты с поставщиками
16 881 743
Итого оборотов
39 906 800
28 014 404
Как видно из таблиц 1-6, обороты ИП Сизовой Т.Н. по кассе
существенно превышают обороты по расчетному счету, так как вся выручка,
которая является главным звеном в движении денежных средств
предпринимателя, поступает исключительно через кассу.
Все это говорит о том, что ИП Сизовой Т.Н. необходимо уделять как
можно больше внимания учету кассовых операций, сохранности наличных
денежных средств и контролю за ведением их учета.
Одной из форм контроля за ведением бухгалтерского учета наличных
денежных средств является аудиторская проверка, которая позволяет
определить все минусы и плюсы работы бухгалтера по ведению им учета
кассовых операций.
40
3.Аудит кассовых операций
3.1.Программа аудиторской проверки кассовых операций
В салоне «Эстель» ИП Сизовой Т.Н. проведение аудиторской
проверки не является обязательной и ранее не проводилась.
40
Аудиторская
проверка была инициирована предпринимателем впервые за все время ее
предпринимательской деятельности, в феврале 2019г. Поводом для
проведения аудиторской проверки послужило желание предпринимателя
проверить, насколько качественно ей оказываются услуги по ведению
бухгалтерского учета сторонней компанией. В свою очередь, данное желание
было спровоцировано получением предпринимателем в 2018г. нескольких
писем из налоговой инспекции об ошибках, допущенных при заполнении
отчетов 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам, а также многочисленных
звонков из банка, с требованием уточнить банковские реквизиты получателя
в платежных поручениях. Формирование отчетов и составление платежных
поручений входит в обязанности бухгалтера ИП Сизовой Т.Н.
В ближайших планах предпринимателя расширение своего бизнеса,
которое подразумевает аренду дополнительной площади, освободившейся в
данном помещение и приеме на работу еще 5-ти специалистов (4-х
парикмахеров и 1 визажиста). На основании результатов проведенной
аудиторской проверки ИП Сизовой Т.Н. предстоит решить, продолжить ли
дальше работать с данной аутсорсинговой компанией, либо искать другие
варианты решения проблемы с ведением бухгалтерского учета. Прием
дополнительных сотрудников и как следствие, увеличение в дальнейшем
количества выручки и объема работы, в том числе и с денежной
наличностью, вступление в силу 1 июля 2019г. поправок к 54-ФЗ – все это
влечет за собой довольно существенные изменения в работе салона «Эстель»,
40
https://buhgalter-prof.ru/poleznye-stati/chem-otlichaetsya-initsiativnyy-audit-ot-obyazatelnogo/
41
а значит, предприниматель должна быть абсолютно уверена в грамотности
своего бухгалтера.
Аудиторская проверка была проведена в начале 2019г. за период с
2016 по 2018 гг.
Главная цель проведения аудиторской проверки заключается в
установлении соответствия применяемой в компании методики
бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным
документам, а также в соблюдении сотрудником, ответственным за ведение
бухгалтерии всех правил, постановлений, законов и последних изменений,
внесенных в них, касающихся ведения бухгалтерского и налогового учета.
В рамках написания данной выпускной квалификационной работы,
рассмотрим программу проведения аудиторской проверки кассовых
операций в салоне «Эстель» и результаты ее проведения.
При проведении аудита кассовых операций в салоне «Эстель» ИП
Сизовой Т.Н., действия аудитора были направлены на проверку следующих
показателей:
Своевременное и полное отражение в бухгалтерском учете
операций с наличными денежными средствами в соответствии с
требованиями законодательства РФ;
Надлежащее документальное оформление операций с наличными
денежными средствами, в соответствии с установленными правилами
ведения кассовых операций;
Сохранность наличных денежных средств и кассовых
документов, отражающих их передвижение;
Целевое использование наличных денежных средств;
Соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе;
Соблюдение размера суммы проведения наличных расчетов
между юридическими лицами;
Проведение плановой и внеплановой инвентаризации наличных
денежных средств в кассе.
42
Для проведения аудита кассовых операций, аудитор использовал
следующие документы:
- приходные кассовые ордера,
- расходные кассовые ордера,
- кассовую книгу,
- журнал учета регистрации приходных и расходных кассовых
ордеров,
- приказ об отсутствии лимита остатка наличных денежных средств в
кассе,
- оборотно-сальдовые ведомости по счету 50, 51, 57, 71, 70.
На основании выше приведенных документов аудитором было
произведено сличение сумм и остатков по счетам и кассовым документам,
для выявления возможных нарушений в бухгалтерском учете кассовых
операций ИП Сизовой Т.Н.
Проведение аудиторской проверки кассовых операций было
организовано в следующей последовательности:
Проверка полноты и своевременности оприходования денежных
средств
Проверка правильности выдачи денежных средств из кассы
Проверка правильности выдачи и оформления сумм, выданных
под отчет
Проверка правильности документального оформления кассовых
операций
Проверка соблюдения лимита остатка денежных средств
Проверка правильности отражения кассовых операций в
бухгалтерском учете (бухгалтерские проводки)
Проверка соблюдения порядка применения БСО
Проверка результатов проведения инвентаризации кассовых
операций
Проверка условий хранения наличных денежных средств
43
Написание аудиторского заключения
Проверка полноты и своевременности оприходования денежных
средств осуществляется путем сличения сумм в приходных кассовых ордерах
с суммами, указанными в корешках чеков и банковских выписках, если
данное поступление наличных денежных средств в кассу, было с расчетного
счета предпринимателя.
Если денежные средства поступают в кассу за счет выручки от
оказания услуг, то в данном случае аудитор проводит сверку записей в
приходных кассовых ордерах, кассовой книге и приложенных к приходным
кассовым ордерам копий БСО.
В ходе аудиторской проверки не было выявлено случаев неполного
оприходования денежных средств в кассу или иных случаев махинаций с
денежной наличностью.
Во время проведения аудиторской проверки кассовых операций,
особое внимание уделяется проверке правильности выдачи денежных
средств из кассы. Это связано с тем, что наибольшее количество ошибок и
нарушений, допускаемых сотрудниками отдела бухгалтерии, происходит
именно при выдаче наличных денежных средств из кассы.
При проверке выдачи заработной платы сотрудникам по платежным
ведомостям, аудитор проверяет список тех людей, которые были указаны в
данной ведомости, на предмет их трудоустройства у данного
предпринимателя. Также проверяются суммы выплат по заработной плате,
указанные в платежной ведомости с начислениями отдельно по каждому
сотруднику. Помимо этого аудитором осуществляется суммарный пересчет
сумм, указанных в платежной ведомости напротив каждой фамилии
сотрудников и сравнение с итоговой суммой, предназначенной к выдаче,
указанной на титульном листе платежной ведомости. Данные суммы должны
совпадать. Их несовпадение свидетельствует об умышленном хищении
денежных средств у предпринимателя.