6
Содержание
Введение……………………………………………………………………....
7
Глава 1. Теоретические и организационно-методические основы
бухгалтерского учета и аудита кассовых
операций…………………………………………………………………….
10
1.1.Нормативно-правовое регулирование учета и аудита кассовых
операций…….……………………………………………………………….
10
1.2.Бухгалтерский учет и документальное оформление кассовых
операции…………………………………………………………………….....
21
1.3.Международные и федеральные стандарты
аудита………………………………………………………………………...
25
Глава 2. Учет кассовых операций в КПКГ «Партнер»
…………………………………………….........................................................
28
2.1.Краткая характеристика КПКГ «Партнер»…………………….....
28
2.2.Учет доходов и расходов КПКГ «Партнер»….
30
2.3.Синтетический и аналитический учет кассовых
операции………………….................................................................................
36
2.4.Документальное оформление кассовых операций в КПКГ
«Партнер»………...............................................................................................
42
Глава 3. Аудит кассовых операций в КПКГ
«Партнер»……………………………………..……………………………...
49
3.1.Планирование аудита кассовых операций……………………......
49
3.2.Аудит кассовых операций……………………………………….....
53
3.3.Оформление результатов аудита кассовых операций
…….…................................................................................................................
.........
64
Заключение…..…………………………………………………………….....
67
Список использованных источников..........................................................
71
Приложения…………………………………….………………….................
76
7
ВВЕДЕНИЕ
Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную
деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями,
организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными
лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в
процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.
Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований
осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами
между предприятиями носят ограниченный характер и строго
регламентированный.
Бухгалтерский учет денежных средств играет важную роль на
предприятии - это организация обращения, эффективность использования
правильное распределение средств несет за собой доход. Поэтому нужно
рационально использовать свободные денежные средства, чтобы получить
прибыль.
Задачи бухгалтерского учета:
- правильность оформления документов, законность расчетов денежными
средствами, полное и своевременное отражение в учете
- своевременность расчетов по всем платежам и поступлениям, выявление
задолженности.
- своевременность выявления недостач денежных средств или
документов, обеспечение своевременных выплат кредиторской задолженности в
срок
- сохранность денежных средств, обеспечение предприятия наличностью
на нужды.
- использование возможности наиболее рационального использования
денежных средств как инвестиции, приносящий доход.
Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы
обусловлена тем, что хранение и выдача наличных денежных средств
8
осуществляется через кассу организации. Правильное использование, контроль
за сохранностью и приумножением денежных средств организации –
важнейшая задача бухгалтерии. Бухгалтерский учет и аудит операций с
наличными денежными средствами имеет огромное значение для правильной
организации денежного обращения, расчетов, для укрепления платежной
дисциплины организации, эффективности использования финансовых ресурсов,
а так же, ведение кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому
контролю, как со стороны Банка России, так и со стороны налоговых органов,
вследствие того, что расчеты наличными денежными средствами являются
повышенным соблазном для различного рода злоупотреблений. Поэтому к
учету кассовых операций и оформлению кассовых документов предъявляются
повышенные требования.
В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности
предприятие постоянно ведет расчеты с поставщиками за приобретенные у них
основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности
и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными
учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и
налоговыми органами по платежам различного рода, с другими организациями
и лицами по разным хозяйственным операциям.
Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей,
либо наличными деньгами. Безналичные расчеты осуществляются большей
частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций,
замещающих наличные деньги в оборот и, как правило, доминируют над
наличными расчетами, когда деньги непосредственно передаются
плательщиком их получателю.
Для работы с наличными деньгами фирма должна иметь кассу и
соблюдать требования, установленные порядком ведения кассовых операций в
Российской Федерации.
Объект исследования выпускной квалификационной работы - кассовые
операции, их документальное и бухгалтерское оформление.
9
Предмет исследования выпускной квалификационной работы —
бухгалтерский учёт и аудит кассовых операций Кредитный Потребительский
Кооператив Граждан «Партнер» (далее КПКГ «Партнер»).
Цель выпускной квалификационной работы — рассмотреть вопросы
бухгалтерского учета и аудита кассовых операций, а так же, совершенствование
бухгалтерского учета кассовых операций в Кредитный Потребительский
Кооператив Граждан «Партнер».
Задачи выпускной квалификационной работы:
- рассмотреть нормативно-правовые регулирование учета и аудита
кассовых операций;
- определить особенности учета кассовых операций при работе с
контрольно-кассовой техникой;
- описать процесс инвентаризация кассовых операций;
- дать краткую характеристику КПКГ «Партнер»;
- провести синтетический и аналитический учет кассовых операций;
- изучить документальное оформление поступления и выбытия денежных
средств;
- описать процесс планирования аудита кассовых операций;
- рассмотреть аудит кассовых операций на предприятии;
- предложить рекомендации по улучшению учета кассовых операций;
- провести оформление результатов аудита кассовых операций.
Представленная выпускная квалификационная работа освещает вопросы
осуществления кассовых операций, их отражения в бухгалтерском учете и
документального оформления, а также аудита данной области бухгалтерского
учета.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННО-
МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита кассовых
операций
По мере углубления кризисных явлений в глобальной экономике и
усиления негативных последствий финансовых санкций, направленных против
Российской Федерации, усиливается роль денег в развитии и поддержании
нормального функционирования предприятий и учреждений в нашей стране.
Кризисные явления в отечественной и глобальной эко6номиках привело к росту
заинтересованности экономических субъектов в том, чтобы больше
зарабатывать денег и экономично их тратить [31, c.15]. На сегодняшний день
хозяйствующие субъекты находятся в поиске вариантов капитализации
денежных средств. В данном случае, капитализация временно свободных
денежных средств рассматривается как вложение их в разнообразные виды
ценных бумаг и хранение их на депозитных счетах, получая от этого проценты
в виде дохода [27, c.8]. Однако. Для осуществления такого вида операций
экономическому субъекту необходимо иметь в своем распоряжение «свободные
деньги», а формирование их «реального» объема возможно только при наличии
достоверной информации об их запасах, находящихся в его распоряжении.
Подтвердить эту информацию могут только достоверные и своевременные
данные бухгалтерского финансового учета, который должен быть организован
на данном предприятии или учреждении в соответствии с требованиями
действующего законодательства [28, c.162]. Для подтверждения достоверности
данных бухгалтерского финансового учета и законности осуществления
хозяйственных операций, связанных с движением денежных средств
необходимо проведение аудиторской проверки [18, c.173].
Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает
проверку целого ряда операций, а именно:
11
— кассовых;
— банковских;
— валютных операций на расчетных и валютных счетах предприятия.
Основная цель аудиторской проверки это формирование мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и
соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в
Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели
необходимо установить законность, достоверность и целесообразность
совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность
их отражения в учете и отчетности [40, c.120].
В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие
задачи:
— изучение и оценка фактических условий хранения наличных денег в
кассе;
— изучение фактически существующего порядка документального
оформления учетных операций по движению денежных средств;
— проверка соблюдения кассовой дисциплины;
— установление количества открытых в банках рублевых и валютных
счетов;
— установление и определение законности и целесообразности
операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов
предприятия и правильности отражения в учете данных операций;
— проверка осуществления своевременности и полноты проведения
инвентаризации денежных средств экономического субъекта;
— проверка утвержденного на исследуемом предприятии плана
контрольных мероприятий по контролю сохранности наличных денежных
средств в кассе;
— проверка состояния и соблюдения кассиром и руководством
предприятия платежно-расчетной дисциплины.
12
В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами
следует руководствоваться следующими нормативными документами:
— Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N402-
ФЗ;
— Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008
N307-ФЗ;
— Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015)
"О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства"
— Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных
правил (стандартов) аудиторской деятельности», утвержденное 23 сент. 2002 г.
№ 696 (в редакции 22.12.2011г.);
— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные
Приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции
от 08.11.2010г.);
— Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г.
№ 49. (ред. от 08.11.2010)
Информационная база, используемая аудитором при проверке учета
денежных средств экономического субъекта, включает в себя [37, c.87]:
— основные нормативные документы, регулирующие порядок
проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский
учет этих операций;
— приказ об учетной политике организации;
— бухгалтерскую отчетность;
— регистры синтетического учета денежных операций: журналы-
ордера, ведомости, по счетам 50, 51,52, 55, 57;
13
— журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
— кассовую книгу;
— Главную книгу;
— первичные документы, оформляющие операции с денежными
средствами;
— отчеты кассира с приложенными первичными документами
(приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и
др.);
— чековые денежные книжки;
— выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными
первичными документами (счета, платежные поручения, платежные
требования-поручения, авизо) и др.
Краткая характеристика основных нормативных актов и документов
регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РФ приведена в
таблице 1.
Таблица 1
Краткая характеристика других основных нормативных актов и
документов регулирования бухгалтерского учета в РФ
№
п/п
Название нормативного
документа
Краткое содержание
1
2
3
1
Гражданский кодекс
Российской Федерации.
Определяет основания приобретения и
перехода права собственности на денежные
средства, правила оформления и выполнения
договоров гражданско-правового характера.
2
Налоговый кодекс
Российской Федерации.
Определяет налогообложение операций по
движению денежных средств.
14
3
Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» №
129-ФЗ.
учете» № 129-ФЗ. Определяет правовые
основы бухгалтерского учета денежных
средств, его содержание, принципы,
организацию, основные направления
бухгалтерской деятельности и составление
отчетности.
4
Федеральный закон №
173-ФЗ «О валютном
регулировании и
валютном контроле»
Определяет правовые основы проведения
операций с валютными денежными
средствами.
5
Положение по
бухгалтерскому учету 1/98
«Учетная политика
организации» № 60н.
Устанавливает основные нормы и принципы
бухгалтерского учета, методы оценки активов
и обязательств, требование к составу и
содержанию показателей бухгалтерской
отчетности, методологические основы
организации учета денежных средств.
6
Положение по
бухгалтерскому учету
3/2000 «Учет активов и
обязательств,
выраженных в
иностранной валюте»
Устанавливает основные нормы и принципы
бухгалтерского учета, методы оценки активов
и обязательств выраженных иностранной
валюте.
7
Положение по
бухгалтерскому учету 4/99
№ 43н. «Бухгалтерская
отчетность организации»
Устанавливают состав и формы бухгалтерской
отчетности.
8
Положение по
бухгалтерскому учету 9/99
Определяет понятие доходов, классификацию,
принцип формирования, критерии признания
дохода в отчетности
9
Положение по
бухгалтерскому учету
10/99
Определяет понятие расходов,
классификацию, принцип формирования,
критерии признания расхода в отчетности
10
Методические указания
по инвентаризации
имущества и финансовых
Порядок проверки фактического наличия
денежных средств.
15
обязательств № 49.
11
План счетов
бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной
деятельности и
Инструкция по его
применению № 94н.
Содержит схему регистрации и группировки
фактов хозяйственной деятельности в
бухгалтерском учете денежных средств
Систематизирует перечень синтетических
счетов и субсчетов бухгалтерского учета
денежных средств.
12
О формах бухгалтерской
отчетности организаций
№ 67н.
Содержит образцы форм бухгалтерской
отчетности по денежным средствам в части
требований по группировке и детализации
данных о движении наличных, денежных
средств и иных ценностей, хранящихся в
кассе, а также в части требований по
составлению Отчета о движении денежных
средств.
13
Рабочие документы
конкретной организации
(учетная политика
организации, рабочий
план счетов, график
документооборота и т.п.)
Определяют правила и порядок ведения
бухгалтерского учета денежных средств в
конкретной организации.