66
соответствии с правилами составления бухгалтерской отчетности,
установленными в Российской Федерации.
Основания для выражения мнения:
Мы провели аудит в соответствии с Международными стандартами
аудита (МСА). Наши обязанности в соответствии с этими стандартами
описаны в разделе «Ответственность аудитора за аудит бухгалтерской
отчетности» настоящего заключения. Мы являемся независимыми по
отношению к Обществу в соответствии с Кодексом этики профессиональных
бухгалтеров Совета по международным стандартам этики для бухгалтеров
(Кодекс СМСЭБ) и этическими требованиями, применимыми к нашему
аудиту бухгалтерской отчетности в РФ, и нами выполнены прочие этические
обязанности в соответствии с этими требованиями и Кодексом СМСЭБ. Мы
полагаем, что полученные нами аудиторские доказательства являются
достаточными и надлежащими, чтобы служить основанием для выражения
нашего мнения.
В процессе аудита все действия аудиторов ориентированы на
достижение основной цели проверки - создания обоснованной позиции о
достоверности отчетности бухгалтерской аудируемого лица. Данная позиция
и формирует содержание аудиторского заключения.
Аудит планировался и проводился так, чтобы получить уверенность
достаточной степени в том, что в отчетности бухгалтерской не содержится
искажений существенных.
Проверка запасов материально-производственных в КПКГ «Партнер»
осуществлялась на выборочной основе и включала в себя исследование на
основании тестирования доказательств, которые подтверждают значение и
раскрытие в отчетности бухгалтерских данных о финансово-хозяйственной
работе организации, оценку методов и принципов бухгалтерского учета и
правил формирования финансовой отчетности.
На основе проведенной проверки в КПКГ «Партнер» можно вынести
немодифицированное аудиторское заключение, так как в ходе проверки
67
существенных ошибок не выявлено. Допущенные ошибки арифметического
характера не превышают допустимый уровень существенности.
Для совершенствования системы бухгалтерского учета можно
предложить руководству КПКГ «Партнер» усилить внутренний контроль за
оформлением первичных учетных документов по учету кассовых операций,
более тщательно отслеживать изменения законодательства, регулирующего
бухгалтерский учет и налогообложение, повысить систему квалификации и
мотивации бухгалтерских работников.
В заключении необходимо отметить, что в задачу аудитора включается
не только обнаружение ошибки в учете денежных средств, но и объяснение
работникам бухгалтерии причин появления данных ошибок для
предотвращения их появления в последующей деятельности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Целью данной выпускной квалификационной работы являлось
раскрытие на примере деятельности организации КПКГ «Партнер»
особенностей бухгалтерского учёта и аудита денежных средств.
Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы,
полученные при решении основных задач исследования.
Анализ показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
результатах говорит о том, в отчетном году КГПК «Партнер» несколько
68
снизило показатели рентабельности, но если в следующем году предприятие
повысит свою финансовую эффективность, то и показатели рентабельности
начнут повышаться. Рентабельность продаж в отчетном году увеличилась на
0,14%, что привело к росту затрат; Рентабельность активов снизилась в
отчетном году на 0,80%, что может привести в дальнейшем к снижению
чистой прибыли КГПК «Партнер»; Рентабельность собственного капитала в
отчетном году стала ниже на 0,91%, если снижение показателя продолжится,
то может упасть оборачиваемость активов КГПК «Партнер».
Процесс бухгалтерского учета кассовых операций, как правило, состоит
из следующих этапов:
- составление первичных учетных документов, отражающих
осуществленные кассовые операции (приход или расход наличных денежных
средств);
- составление платежных поручений, отражающих
осуществленные операции на расчетных счетах;
- регистрация первичных учетных документов в журнале
регистрации приходных и расходных кассовых документов, выписки с
расчетного счета
- систематизация и обработка первичных учетных документов и
составление бухгалтерских проводок;
- отражение в хронологическом порядке в кассовой книге
осуществленных кассовых операций, подтвержденных первичными
учетными документами;
Наконец, учетный процесс предусматривает проведение
инвентаризации денежных средств путем сопоставления данных
бухгалтерского учета с фактическим остатком наличных денежных средств в
кассе и на расчетных счетах в банке организации.
Можно отметить тот факт, что на сегодня каждое предприятие в
процессе своей деятельности используют в расчетах, а также на
хозяйственные и другие нужды, наличные денежные средства.
69
Правильная организация учета оборота наличных денежных средств, в
соответствии с порядком ведения кассовых операций в Российской
Федерации, заключение договора о полной материальной ответственности с
кассиром и надлежащим образом оборудованное помещения кассы, позволит
сохранить наличность, предотвратить хищения, избежать нарушений и
штрафов.
Результатом аудиторской проверки операций является установление
соответствия применяемой в организации методики учета кассовых операций
действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для
формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
На стадии предварительного обследования необходимо обозначить
наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по
счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу
аудита кассовых операций.
В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего
контроля за движением и сохранностью денежных средств и других
ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования,
которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой
дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности
ведения учета в организации.
С целью совершенствования учета денежных средств в КПКГ
«Партнер» можно порекомендовать следующее:
- повышение своевременности и правильности документирования
операций по движению денежных средств и расчетов;
- усилить оперативный, повседневный контроль за сохранностью
наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за
использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и
своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за
соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и
поставщиками.
70
- усилить контроль руководства КПКГ «Партнер» по отношению к
бухгалтерам, кассиру, инвентаризационной комиссии.
- необходимо повысить уровень ответственности работников за
нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.
- необходимо систематическое проведение экономической учебы среди
работников бухгалтерии.
- улучшить эффективность службы внутреннего контроля на
предприятии путем повышения профессионализма ее работников.
В целом же организация бухгалтерского учета на данном предприятии
велась в соответствии с требованиями законодательства РФ и всех
законодательных и нормативных актов.
Рекомендации, сформулированные по результатам выполненной работы
с разработанными на их основе практических мероприятий, должны
обеспечить значительное улучшение организации бухгалтерского учета на
предприятии, избежать различных штрафных санкций, что во многом
способствует улучшению финансового состояния предприятия.
Этот вид аудиторской проверки крайне важен, так как кассовые
операции имеют большое значение для проведения финансово-хозяйственной
деятельности предприятия. Организациям необходимо обратить внимание на
внутренний контроль над их деятельностью и кассовых операций.
Поэтому, организация бухгалтерского учета кассовых операций требует
от руководства предприятий особых усилий. Крайне важно правильно
организовать документальное оформление операций и хранение наличных
денежных средств в соответствии с действующим законодательством.
Разработанные рекомендации можно применять для
совершенствования системы учета кассовых операций в КПКГ «Партнер»
Таким образом, можно сделать вывод, что исследование выполнило
поставленные задачи и внесло свой вклад в решение проблемы
бухгалтерского учета и аудита кассовых операций в КПКГ «Партнер».
71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Нормативные правовые акты
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от
26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 31.12.2014)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от
05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000).
3. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской
деятельности".
72
4. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (с изменениями и дополнениями).
5. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 05.05.2014) "О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (с
изм. и доп., вступ. в силу с 09.05.2014)
6. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от
19.11.2008) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности".
7. Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об
осуществлении наличных расчетов" [Электронный ресурс] // СПС
«Консультант Плюс». Версия Проф.
8. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от
03.02.2015) "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства"
9. Указание Банка России от 20.06.2007 N 1843-У (ред. от
28.04.2008) "О предельном размере расчетов наличными деньгами и
расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или
кассу индивидуального предпринимателя".
10. Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н "Об утверждении
федеральных стандартов аудиторской деятельности" (вместе с "Федеральным
стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское
заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование
мнения о ее достоверности", "Федеральным стандартом аудиторской
деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском
заключении", "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД
3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении")
11. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
73
финансовых обязательств" [Электронный ресурс] // СПС «Консультант
Плюс». Версия Проф.
12. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от
18.12.2012) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с
"Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"
(ПБУ 1/2008)"
13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации (утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н)
[Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
Литература
14. Альбом унифицированных форм первичной учетной
документации по учету кассовых операций (утв. постановлением
Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88) [Электронный ресурс] // СПС
«Консультант Плюс». Версия Проф.
15. Агеева, О. А. Бухгалтерский учет: учебник и практикум/ О. А.
Агеева, Л. С. Шахматова. — М. : Издательство Юрайт, 2017. — 273 с.
16. Белокуренко Н.С. Бухгалтерский учет денежных документов //
Электронный научный журнал, 2015. № 3 (3). С. 274-277.
17. Бердинская Ю.П., Ваганова О.Е. Влияние системы внутреннего
аудита на организацию системы внутреннего контроля предприятия.
Решение. 2016. Т. 1. С. 373-374.
18. Ваганова О.Е., Россошанская Н.А. Порядок осуществления
аудита затрат предприятия общественного питания// NovaInfo.Ru. 2016. Т. 1.
№ 56. С. 173-177.
19. Ваганова О.Е. Прогнозный анализ денежных потоков
предприятия.// Поволжский гуманитарный журнал. 2016. № 1.
20. Ваганова О.Е., Россошанская Н.А. Учет издержек обращения
торговой организации.// NovaInfo.Ru. 2017. Т. 2. № 59. С. 183-193.
21. Ваганова О.Е. Методика аудита обоснованности сметы расходов
бюджетного учреждения. В сборнике: Актуальные проблемы современной
74
науки и образования материалы Научно-практической конференции с
международным участием. Башкирский государственный университет,
авторы ИСЭИ УНЦ РАН. 2014. С. 361-365.
22. Высочанская Е.Ю., Малышева Л.В. Гипотеза чистых ожиданий.
Поволжский торгово-экономический журнал. 2015. № 4 (38). С. 60-64.
23. Гнуситчук П. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У //
Практическая бухгалтерия", 2014, N 7
24. Грищенко А.В. Аудит кассовых операций/ А.В.Грищенко //
Финансовое и бухгалтерское консультирование.- 2012.- №1.- с.5-10.
25. Денисова М.О. Недостача и неоприходование наличных
денежных средств: признание в учете // Пищевая промышленность:
бухгалтерский учет и налогообложение. - 2014. - N 11
26. Ерофеева, В. А. Аудит в 2 т. Том 2 : учебник и практикум для
академического бакалавриата / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А.
Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2017. —
348 с.
27. Ефремова Н.А. Учет кассовых операций. Диссертация на
соискание ученой степени кандидата экономических наук.- Саратов, 2017.
28. Ефремова Н.А. Аудит кассовых операций.- 2015. С. 161.
29. Зайцева С.Н. Кассовые операции: изучаем новый порядок /
С.Н.Зайцева / Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогооблажения.
- 2014. -№13
30. Зверякина С.А., Ваганова О.Е. Порядок использования
собственного капитала коммерческой организации на основании показателей
эффективности его использования. Решение. 2017. Т. 1. С. 380-382.
31. Зубкова В.К., Ефремова Н.А., Тэйслина О.Г., Криволапов А.М.,
Козельская И.Н., Данилова С.Н., Козлова Е.В., Щербань Е.Г., Драпова О.В.
Управление региональной экономикой Саратов, 2013.
32. Климова М.А. Наличные расчеты (кассовые операции) //
Экономико-правовой бюллетень".- 2014- N 8.
75
33. Малышева Л.В., Высочанская Е.Ю. Моделирование
экономических задач с помощью дифференциальных уравнений. Поволжский
торгово-экономический журнал. 2016. № 6 (40). С. 58-62.
34. Малышева Л.В. Использование информационных технологий при
обработке результатов научных экспериментов. В сборнике: Современные
проблемы и тенденции развития внутренней и внешней торговли 2013. С.
246-251.
35. Масленникова Л., Елисеева Е. Выдача денежных средств
работнику под отчет: развенчиваем мифы //Российский налоговый курьер.-
2014.-№ 18.
36. Мильзихова Л.М., Ваганова О.Е. Международные стандарты
аудита: их роль и влияние на развитие и реформирование системы
отечественного аудита. Решение. 2016. Т. 1. С. 396-398.
37. Мусякаева А.Т., Чушинская О.С. Критерии оценки
эффективности системы внутреннего контроля. Современные тенденции
развития науки и технологий. 2017. № 10-10. С. 87-91.
38. Рогуленко, Т. М. Аудит: учебник для бакалавров / Т. М. Рогуленко;
отв. ред. Т. М. Рогуленко. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство
Юрайт, 2017. — 541 с.
39. Савин, А. А. Аудит: учебник для академического бакалавриата /
А. А. Савин, В. И. Подольский. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. :
Издательство Юрайт, 2017. — 455 с.
40. Чушинская О.С. Аудит как одна из форм внутреннего контроля.
Вестник Саратовского государственного социально-экономического
университета. 2016. № 8. С. 119-122.
41. Чушинская О.С. Содержание внутреннего аудита, его функции и
принципы. Поволжский гуманитарный журнал. 2018. № 1. С. 17.
42. Вольвач М.С. Аудит как элемент системы учета на предприятиях
различной правовой сферы / М.С. Вольвач / Наука и студенты. – 2018. -№5. –
С. 78-90.