26
2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;
3) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также
саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.
Стандарты являются подзаконными нормативными правовыми актами,
содержащими императивные нормы, обязательные для аудиторских
организаций, индивидуальных аудиторов, СРОА и их работников.
Совокупностью действующих Федеральных правил (стандартов)
аудиторской деятельности осуществляется комплексное финансово-правовое
регулирование общественных отношений, складывающихся в сфере аудита.
Стандарты аудиторской деятельности содержат нормы, регулирующие как
частные отношения аудиторов, аудиторских организаций с аудируемыми
лицами, так и публичные отношения профессиональных субъектов аудиторской
деятельности с государством и обществом в целом.
В настоящее время сложилась ситуация, когда в области аудита приняты и
действуют ФПСАД (утверждены Правительством РФ); частично применяются
ПСАД (одобрены Комиссией по АД); появляются новые ФСАД (утверждает
Минфин).
Все федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности могут
быть подразделены на три основные группы:
1) общие правила (стандарты) аудита, которые представляют собой свод
профессиональных требований относительно квалификации аудитора,
независимости точки зрения аудитора по всем вопросам, касающимся
выполняемой работы, и др.;
2) правила (стандарты) проведения аудиторской проверки, которые
раскрывают положения о необходимости планирования работы аудитора,
изучения и оценки систем бухгалтерского учета, внутреннего контроля и
получения доказательных материалов и т.д.;
3) правила (стандарты) составления отчета, которые предусматривают
указание на то, какая именно бухгалтерская отчетность проверяется в ходе
аудита, была ли она составлена в соответствии с общепринятыми правилами, а
27
также разграничение функций аудитора и администрации аудируемого лица.
Стандарт, так же как и другие нормативные документы, должен содержать
такие непременные реквизиты, как: номер стандарта, дата ввода в действие,
цель разработки, сфера применения стандарта, анализ проблемы, возможные
процедуры решения проблемы. Структура документа для оформления
стандарта следующая: титульный лист, содержание, собственно текст
стандарта, приложения к документу.
Структура построения и разделы правил (стандартов) аудита. Правила
(стандарты) аудиторской деятельности в основном имеют единую структуру
построения и содержат следующие разделы:
1) общие принципы стандарта:
- цель и необходимость разработки данного стандарта,
- объект стандартизации,
- сфера применения стандарта;
- взаимосвязь с другими стандартами;
2) основные понятия и определения (если это необходимо), используемые
в стандарте - охватывает новые термины и их характеристику;
3) сущность стандарта - формулируется проблема, требующая описания,
проводится ее анализ и приводятся методы решения;
4) практические приложения - включают в себя различные схемы,
таблицы, образцы документов и др.
28
ГЛАВА 2. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В КПКГ «Партнер»
2.1. Краткая характеристика КПКГ «Партнер»
Кредитный потребительский кооператив граждан «Партнер» основан в
июне 2002 года и за 17 лет плодотворной работы на рынке финансовых услуг
зарекомендовал себя как успешно развивающаяся и стабильно работающая
организация.
Что же представляет собой КПКГ «Партнер» и для кого он работает?
Прежде всего, нужно отметить, что «Партнер» – это организация, которая
готова прийти на помощь в трудную минуту. В кооперативе вам выделят деньги
на любые потребительские нужды. Чаще всего люди обращаются в кредитный
кооператив тогда, когда занять необходимую сумму у родственников или
соседей кажется проблематичным, времени на оформление банковского кредита
нет, а деньги нужны прямо сегодня и прямо сейчас. Становясь членами
кооператива, пайщики узнают, что займы «до зарплаты» – это не единственная
(хотя и наиболее пользующаяся спросом) услуга, которую предоставляет
«Партнер».
Членам кооператива предоставляются Краткосрочные займы от 1 до 10
месяцев, Доверительные займы до 30,000 тысяч рублей без поручителей,
Потребительские долгосрочные займы предоставляются до 300 000 рублей (от
12 до 60 месяцев), Займы для пенсионеров, Займы с возможностью погашения
материнским капиталом и еще много других вариантов получения необходимых
наличных денег. Кроме этого члены кредитного кооператива могут выгодно
вложить свои сбережения.
За 17 лет работы открыто более 60 дополнительных офисов, причем не
только в Удмуртской республике, но и в Татарстане, Башкирии, Пермском крае,
Кировской области. И это вполне закономерно, ведь услуги кооператива
действительно пользуются спросом у населения. К тому же перечень
предлагаемых услуг с каждым годом увеличивается, привлекая все больше
29
новых пайщиков.
В 2009 году КПКГ «Партнер» начал работать с материнским капиталом,
используя его в счет погашения займа. Поначалу было нелегко, потому что в
Удмуртии мало кто этим занимался и «Партнер» одним из первых начал это
практиковать. В последствие многие заимствовали такой опыт, причем не
только в Удмуртии, но и в других регионах.
Теперь система хорошо развита, и потребительский кооператив работает
как часы: быстро, точно и, прежде всего, надежно. Количество членов
кооператива постоянно увеличивается. Каждый день люди обращаются в офисы
кооператива за финансовой помощью. И «партнер» оказывает им эту помощь.
В таблице 7 представлена структура бухгалтерского отдела КПКГ
«Партнер.
Таблица 7
Структура бухгалтерского отдела КПКГ «Партнер»
№
п/п
ФИО бухгалтерского
персонала
Занимаемая
должность
Круг обязанностей
1
Санникова Е.В.
Главный
бухгалтер
Составление и сдача
бухгалтерской отчетности
2
Коренева А.Б.
Зам.
гл.бухгалтера
ТМЦ, ОС и лимиты сотовой
связи и пр.
3
Аресламова Д.Р.
Бухгалтер
Авансовые
отчеты,платежные
поручения и пр.
4
Шадрин Д.Л.
Бухгалтер по
работе с банком
Перечисление ден.ср-в.
5
Ферштей А.С.
Бухгалтер по
зароботной
плате
Составление и сдача
отчетности, начисление
зарплаты, справки НДФЛ
6
Марова Е.А.
Бухгалтер
Работа с поставщиками и
подрядчиками
В КПКГ «Партнер» бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской
службой предприятия, ее руководителем является главный бухгалтер, который
обеспечивает соответствие учета требованиям действующего
30
законодательства, отвечает за подбор персонала и соблюдение трудовой
дисциплины. В его подчинении находятся: ведущий бухгалтер, касса,
материальная группа, расчетная группа, отдел производства, отдел отчетности.
Для сотрудников бухгалтерии разработаны должностные инструкции, где
определены их права и должностные обязанности. При приемке на работу
каждый сотрудник бухгалтерии подписывает договор о неразглашении
коммерческой информации о предприятии.
2.2. Учет доходов и расходов КПКГ «Партнер»
В бухгалтерском учете КПКГ «Партнер» используется субсчет 50/1 Касса
организации», 50/2 «Операционная касса», 50/3 «Денежные документы». Счет
50 «Касса» используется для учета поступлений и выбытия денежных средств.
Доходы кредитного потребительского кооператива включают в себя:
• проценты за пользование займами;
• вступительные и членские взносы и пр. .
Доходы КПКГ в виде причитающихся процентов по займу, выданному
члену кооператива, могут быть отражены по дебету счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91/1 «Прочие доходы».
Для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший
отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).
Фактическое получение процентов отражается записью по дебету счета 50
или 51 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты по процентам по предоставленным займам».
Доходы кредитного потребительского кооператива, полученные по итогам
финансового года, могут распределяться между членами кредитного
кооператива (пайщиками) путем начисления на паевые взносы. Сумма,
подлежащая распределению, определяется по данным финансовой
(бухгалтерской) отчетности за финансовый год и утверждается общим
собранием членов кредитного кооператива (пайщиков) в порядке,
31
предусмотренном уставом кредитного кооператива и внутренними
нормативными документами кредитного кооператива. Начисления на паевые
взносы производятся пропорционально сумме паевых взносов каждого члена
кредитного кооператива (пайщика). По решению общего собрания членов
кредитного кооператива (пайщиков) начисления на паевые взносы могут быть
выплачены членам кредитного кооператива (пайщикам) или присоединены к
паенакоплениям (паям) членов кредитного кооператива (пайщиков).
Расходы кредитного кооператива включают в себя:
• выплата процентов по привлеченным займам;
• административные расходы;
• расходы по обслуживанию долговых обязательств и пр.
Поскольку КПКГ (КПК) - это некоммерческая организация, основанная на
членстве, часть своих затрат она имеет право осуществлять за счет членских и
вступительных взносов. Расходы по содержанию аппарата управления
кооператива при этом отражаются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы».
Общехозяйственные расходы кредитного кооператива отражаются по
статьям направлений расходования в разрезе расходов, финансируемых за счет
средств целевого финансирования и расходов, финансируемых за счет доходов
от деятельности кредитного кооператива. Только при соблюдении условий
раздельного учета расходы кредитного потребительского кооператива,
произведенные за счет целевых поступлений при ведении уставной
деятельности, не учитываются при налогообложении прибыли.
Чаще всего счет 58 «Финансовые вложения» используется в КПКГ
«Партнер» для работы с пайщиками.
К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:
58/1 "Паи и акции",
58/2 "Долговые ценные бумаги",
58/3 "Предоставленные займы",
58/4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.
В таблице 8 рассмотрим выдачу займа, и получение дохода за пользование
32
по займу.
Таблица 8
Бухгалтерские проводки по выдаче займа
Дебет
Кредит
Содержание операции
1
2
3
58.03.2
50.01
Предоставлен заем члену
кооператива
50.01
58.04.1
Погашение процентов
(%) по займу
50.01
58.03.1
Погашение займа
В таблице 9 рассмотрим выдачу займа члену кооператива и поступления от
заемщика денежных средств для погашения займа и % по займу.
Таблица 9
Организация : «КПКГ Партнер»
Заемщик : Иванов И.И.
Сумма займа : 30 000 руб.
Договор : Уральский без поручителей 35%
Срок займа : 24 мес.
Дебет
Кредит
Сумма
(руб)
Содержание операции
1
2
3
4
58.03.2
50.01
30 000
Предоставление займа члену
кооператива
50.01
58.03.2
1268,40
Погашение займа
50.01
58.04.2
978,10
Погашение % по займу
Предоставлен заем члену кооператива Иванову И.И. сумма займа 30 000
руб., договор Уральский без поручителей под 35 % годовых. Далее в таблице
33
показано погашение основного долга и % процентов по займу.
Таким образом в КПКГ «Партнер» осуществляется выдача и прием
денежных средств по займу.
КПКГ «Партнер» предоставляет займы своим членам на основании
договоров займа, заключаемых между кредитным кооперативом и заемщиком -
членом кредитного кооператива (пайщиком). Займы предоставляются за счет
средств фонда финансовой взаимопомощи, который формируется из части
имущества кредитного кооператива, в том числе из привлеченных средств
членов кредитного кооператива (пайщиков), иных денежных средств и
используемый для предоставления займов членам кредитного кооператива
(пайщикам).
В организации должен быть установлен кассовый лимит.
В КПКГ «Партнер» установленный лимит кассы составляет 50 000 рублей.
Лимит наличности это допустимая сумма наличных денег, которая может
остаться в кассе организации в конце рабочего дня. Дополнительные лимиты
зависят от доставки в банк.
Данный лимит организация определяет самостоятельно исходя из
характера своей деятельности, а также с учетом объемов поступлений и выдач
наличных средств.
Поступление денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером,
расходование денег из кассы - расходным кассовым ордером.
Кассовые документы (ПКО, РКО) оформляются главным бухгалтером или
иным лицом, в чьи обязанности по распоряжению руководителя входит
оформление этих документов. Также кассовые документы могут быть
оформлены должностным лицом компании или физлицом, с которыми
заключены договоры об оказании услуг по ведению бухучета.
Как мы отметили выше, прием наличных в кассу проводится по ПКО.
При получении приходного кассового ордера кассир проверяет:
• наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера (при их отсутствии
- подписи руководителя) и сверяет эту подпись с имеющимся образцом;
34
• соответствие наличной суммы, указанной цифрами, сумме, указанной
прописью;
• наличие подтверждающих документов, поименованных в ПКО.
Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересчетом.
При этом лицо, вносящее наличность в кассу, должен иметь возможность
наблюдать за действиями кассира.
Пересчитав деньги, кассир сверяет сумму в ПКО с фактически полученной
суммой и если суммы совпадают, то кассир подписывает ПКО, ставит
печать/штамп на квитанции к ПКО и отдает эту квитанцию лицу, вносившему
наличность.
Дальнейшее перемещение ПКО внутри организации и его хранение
зависит от правил, установленных руководителем фирмы.
При выдаче наличных из кассы нужно оформить РКО. Получив его, кассир
проверяет:
• наличие подписи главного бухгалтера/бухгалтера (при его отсутствии -
подписи руководителя) и ее соответствие образцу;
• соответствие сумм, указанных цифрами, суммам, указанным прописью.
При выдаче наличности кассир должен проверить наличие
подтверждающих документов, перечисленных в РКО.
Перед выдачей денег кассир должен идентифицировать получателя по
паспорту (иному документу, удостоверяющему личность). Выдача наличных
денег лицу, не указанному в РКО, запрещена.
Подготовив необходимую сумму, кассир передает получателю РКО для
подписи. Затем кассир должен пересчитать подготовленную сумму таким
образом, чтобы получатель мог наблюдать данный процесс. Выдача наличности
производится полистным, поштучным пересчетом в сумме, обозначенной в
РКО. После выдачи денег кассир подписывает РКО.
ПКО, РКО хранятся в течение 5 лет по правилам, установленным
руководителем организации.
35
Если в организации имеется несколько касс, операции по переводу денег в
течение рабочего дня между старшим кассиром и кассирами регистрируются
старшим кассиром в бухгалтерской книге средств, полученных и выданных
кассиром.
Все организации должны вести кассовую книгу, если они ведут учет
доходов и расходов (физические показатели), они не могут заполнить кассовую
книгу.
Кассовая книга нужна для учета поступлений и выдач наличности в кассе.
Кассир фиксирует в книге каждое поступление денег (по ПКО) и каждое
расходование (по РКО). В конце рабочего дня кассир сверяет фактическую
сумму наличных денег в кассе с данными кассовых документов, суммой остатка
наличных денег, отраженного в кассовой книге, и ставит свою подпись.
Затем такую же сверку проводит главный бухгалтер или бухгалтер (при их
отсутствии - руководитель). После проведения сверки лицо, проводившее
сверку, ставит свою подпись.
Контролирует ведение кассовой книги главный бухгалтер, а при его
отсутствии – руководитель.
Бумажные документы изготавливаются либо вручную, либо с
использованием технических средств, таких как компьютер, и подписываются
от руки.
В документы, оформленные на бумаге (кроме ПКО и РКО), можно вносить
исправления. Лица, внесшие исправления, должны поставить дату такого
исправления, а также указать свои фамилию и инициалы и расписаться.
Документы, оформленные в электронном виде, должны быть защищены от
несанкционированного доступа, искажения и потери информации.
Электронные документы подписываются электронными подписями.
Исправления и внесения изменения в документах, оформленных в
электронном виде, запрещены.
2.3. Синтетический и аналитический учет кассовых операций
Информация о наличии и движении денежных средств в кассе КПКГ