46
Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную
бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом
кассира. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге
запрещаются, исправления, сделанные корректурным способом, заверяются
подписями кассира и главного бухгалтера.
Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения или выдачи
денег, кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег
в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми
документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Кассовая
книга ведется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого дня. Бухгалтеры
и другие счетные работники, имеющие право подписи кассовых документов, не
могут исполнять обязанности кассиров.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на
главного бухгалтера КПКГ «Партнер».
Таблица 14
Методологические аспекты по учету кассы в КПКГ «Партнер».
Аспекты
Порядок учета
Синтетические и
аналитические счета по
отражению кассовых
операций
Приказ Мнфина РФ от 30.10.2000 г. №94н
Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения
информации о наличии и движении денежных средств в
кассах организации.
К счету 50 "Касса" на предприятии открыты субсчета:
50-1 "Касса организации",
50-2 "Операционная касса",
50-3 "Денежные документы" и др.
Форма бухгалтерского
учета и применяемых
учетных регистров
Автоматизированная форма бухгалтерского учета
Документооборот
Унифицированная форма отсутствует. Разработан
47
график документооборота по кассовым операциям
Перечень должностных
лиц, имеющих право
подписи в кассовых
документах.
ст.9 Закона 402-ФЗ от 06.12.20111 г.
- Зам Генерального директор – за директора
- Главный бухгалтер
- кассир
Согласно Положению о документообороте движение первичных
документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком,
представленным в таблице 15.
48
Таблица 15
График документооборота КПКГ «Партнет» (фрагмент)
Наим.
док-та
Типовая
форма
Составление документа
Передача в
бухгалтерию
Право подписи
на документе
Срок
хран-я док-та
Ответственный
Срок исполнения
Отв.
Приходный
кассовый
ордер
КО-1
Бухгалтер по
учету кассовых
операций
Ежедневно при
движении наличных
средств в кассе
Составляется
работниками
бухгалтерии
На следующий
день после
проведения
вместе с отчетом
кассира
Руководитель,
Уполномоченное лицо,
главный бухгалтер
Расходный
кассовый
ордер
КО-2
Бухгалтер по
учету кассовых
операций
Ежедневно при
движении наличных
средств в кассе
Составляется
работниками
бухгалтерии
На следующий
день после
проведения
вместе с отчетом
кассира
Руководитель,
Уполномоченное лицо,
главный бухгалтер
Кассовая
книга
КО-5
Бухгалтер по
учету кассовых
операций
Ежедневно при
движении наличных
средств в кассе
Составляется
работниками
бухгалтерии
На следующий
день после
проведения
вместе с отчетом
кассира
Руководитель,
Уполномоченное лицо,
главный бухгалтер
Авансовый
отчет
АО-1
Подотчетное лицо
При необходимости,
но не позднее 10
числа месяца
следующего за
отчетным.
Подотчетное
лицо
В день
заполнения
Авансовый отчет
утверждается
руководителем
организации и
принимается к учету.
49
ГЛАВА 3. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В КПКГ «Партнер»
3.1 Планирование аудита кассовых операций
Процесс предварительного планирования включает в себя порядок
взаимоотношений ООО Центр аудита и бухгалтерского учета «Перспектива»
и аудируемого лица КПКГ «Партнер» на этапе подписания договора о
проведении аудита.
КПКГ «Партнер» перед проведением аудита извещает выбранную им
ООО Центр аудита и бухгалтерского учета «Перспектива» о желании
воспользоваться ее услугами в форме оферты (Приложение А).
Оферта содержит существенные условия договора – полное наименование
предприятия, его основные характеристики (ИНН, расчетный счет), основные
условия проверки.
При получении оферты ООО Центр аудита и бухгалтерского учета
«Перспектива» оценивает возможности выполнения предлагаемой работы и
соглашается с принятием на себя обязательств по ее выполнению направляет
своему потенциальному клиенту КПКГ «Партнер» письмо-обязательство
(Приложение Б) о согласии на проведение аудита в 2-х экземплярах.
Цель данного письма – установление основных обязательств ООО
Центр аудита и бухгалтерского учета «Перспектива» и аудируемого лица
КПКГ «Партнер» на этапе заключения договора о проведении аудита
кассовых операций.
Письмо - обязательство направляется директору Лямина Т.В. . После
получения письма заказчик письменно подтверждает согласие на условия
аудита, предложенные данной аудиторской организацией – на одном
экземпляров руководитель ставит подпись и фраза «С условиями письма
обязательства согласны».
После этого заключается договор на проведение аудита (Приложение
В), который является официальным документом, регламентирующим
50
отношения аудитора и клиента. Договор заключается на инициативный аудит,
он носит разовый, краткосрочный характер, и заключается в соответствии с
требованиями гл. 28 и иными нормами ГК РФ.
Руководством КПКГ «Партнер» было принято решение провести
первоначальную инициативную аудиторскую проверку по учету кассовых
операций. Для этого в адрес ООО Центр аудита и бухгалтерского учета
«Перспектива» была направлена оферта.
Краткая характеристика аудиторской организации.
Наименование аудиторской организации: ООО Центр аудита и
бухгалтерского учета «Перспектива» является членом СРО «Российский
Союз аудиторов».
Месторасположение аудиторской организации: 426057, УР, г.Ижевск,
ул. М.Горького, д. 49 оф.25.
Одним из основных направлений деятельности аудиторской фирмы
ООО Центр аудита и бухгалтерского учета «Перспектива» является оказание
аудиторских услуг организациям всех форм собственности и
индивидуальным предпринимателям: обязательный аудит, инициативный,
налоговый аудит.
Директор: Т.В.Лямина
Форма проверки: внешний, первоначальный, инициативный,
выборочный аудит кассовых операций на предприятии КПКГ «Партнер»
Период аудита: 01.01.-31.12.2017 г.
Длительность рабочего часа: 8 час.
Состав аудиторской группы: Т.В.Лямина и Д.В.Вериго
Расчет времени проверки. Так как объектом аудита являются кассовые
операции, в качестве учетной записи будут использоваться счета на оплату. В
течение месяца: на предприятии выписывается 20 счетов на предоплату за
наличный расчет; предприятие получает 10 счетов на оплату от поставщиков
за наличный расчет.
То есть в организации ежемесячно оформляется 30 учетных записей,
51
связанные с движением операций по кассе. За год оформляется 360 учетных
записей, которые необходимо проверить.
Т
ОВ
=10 мин, Т
ДВ
=30 мин, тогда
Основное время, затрачиваемое на проверку одной учетной записи:
Т
n
=10 мин + 30 мин = 40 мин (0,66 часа, или приблизительно 0,7 часа)
Совокупное время, которое потребуется для проверки всех учетных
записей составит:
Σ Т
n
= 0,7 часа х 2040 документов=252 часа
Время на планирование, документирование и оформление результатов
проверки 30%:
Σ Т
n
= (252 х 30%) / 100% = 75,6 часа
Общее время на аудит составит:
Т=252+75,6 = 327,6 часа (приблизительно 328 часа)
При 8-часовом рабочем дне на проверку кассовых операций
потребуется 41 день одним аудитором (328 дня / 8 часов).
Рассчитаем объем аудиторской выборки.
Проверку будут осуществлять два сотрудника, время проверки
сократится в два раза и составит 7 дней. Состав аудиторской группы (2
человека): Т.В.Лямина и Вериго Д.В.
Проведение аудита по согласованию с заказчиком планируется
осуществлять в марте 2018 года. Сроки аудита с учетом рассчитанного
часового объема проверки составят: 01.03.2018 – 15.03.2018 г.
Таблица 16
График проведения аудита
№
эта
па
Наименование этапа
Дата работ
Аудиторы
Плановая
трудоемкость,
чел.час.
1
Планирование
01.03.2018
Т.В.Лямина и
Вериго Д.В.
8
8
8
2
Аудит кассовых
операций
02.03-
10.03.2018
Т.В.Лямина и
Вериго Д.В.
40
38
40
52
3
Оформление
аудиторского
заключения
15.03.2018
Т.В.Лямина и
Вериго Д.В.
8
8
6
Итого
164
Планирование осуществляется в соответствии со стандартом №3
«Планирование аудита».
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий
план аудита, описав в нем предполагаемые объемы и порядок проведения
аудиторской проверки (таблица 17).
Таблица 17
Общий план аудита
Проверяемая организация КПКГ «Партнер»
Период аудита с 1 января по 31 декабря 2017 года
Количество человеко-часов 164 чел/час
Руководитель аудиторской группы: Вериго Д.В.
Состав аудиторской группы: Т.В.Лямина и Вериго Д.В.
№
п/п
Планируемые виды
работ
Период
проведения
Исполнитель
Примечания
1
Сбор необходимой
информации об
экономическом субъекте
01.03.2018
Т.В.Лямина и
Вериго Д.В.
Согласно
сводному
общему плану
аудита
экономическог
о субъекта
2
Предварительное
планирование, оценка
риска и существенности
01.03.2018
Т.В.Лямина и
Вериго Д.В.
3
Инструктирование всех
членов группы об их
обязанностях
02.03.2018
Вериго Д.В.
4
Аудит состояния
внутреннего контроля
03.03.2018
Т.В.Лямина и
Вериго Д.В.
5
Проверка кассовой и
расчетной дисциплины
03.03.2018-
07.03.2018
Т.В.Лямина и
Вериго Д.В.
53
6
Проверка
документального
оформления движения
денежных средств и учета
кассовых операций
09.03.2018
Т.В.Лямина и
Вериго Д.В.
7
Проверка соблюдения
законодательства по
применению контрольно-
кассовой техники
10.03.2018
Т.В.Лямина и
Вериго Д.В.
8
Оформление результатов
проверки
15.03.2018
Т.В.Лямина и
Вериго Д.В.
Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа,
которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду
аудиторских работ (Приложение Г). Программа помогает выявить
существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации.
При оформлении этих рабочих документов соблюдались требования
стандарта аудита «Планирование аудита».
3.2. Аудит кассовых операций
Денежные средства являются наиболее подвижными и легко
реализуемыми активами предприятия. Денежные операции носят массовый
характер, затрагивают практически все сферы хозяйственной деятельности
предприятия и являются наиболее уязвимыми с точки зрения нарушения.
Наибольшую подвижность имеют наличные деньги. Их движение
совершается посредством кассовых операций. В процессе аудита наличных
средств, необходимо тщательным образом проверить соблюдение в
организации порядка ведения кассовых операций, утвержденного Указанием
Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения
54
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства». В соответствии с этим документом, каждой
организации для расчетов наличными средствами необходимо иметь кассу,
т.е. специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное
для приема, выдачи и хранения наличных денег.
В соответствии с правилами ведения кассовых операций утверждается
график плановых инвентаризаций наличных рублевых и валютных остатков,
ценных бумаг, бланков строгой отчетности. Необходимо проведение
внезапных ревизий кассы, результаты которых фиксируется в акте.
Инвентаризация проводится с полным полистным пересчетом всех денег и
проверкой других наличных ценностей.
В многообразии кассовых операций можно выделить основные из них,
среди которых выдача средств: на оплату труда, административно-
хозяйственные нужды, подотчетным лицам и другие.
Операции по движению денежных средств, проверяются сплошным
порядком.
В задачи аудита кассовых операций входят:
- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете
операций с денежными средствами при соблюдении требований
законодательства Российской Федерации;
- правильное документальное оформление операций с денежными
средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых
операций;
- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их
целевым использованием;
- своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе,
выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.
Методы проверки кассовых операций четко разработаны и имеют
давнюю историю. Аудитор должен проверить соблюдение кассовой
55
дисциплины на предприятии, обратить особое внимание на обеспечение
сохранности денег и ценностей. Этап проверки очень трудоемок, но он
однообразен, а методы проверки достаточно просты.
При проведении аудита кассовых операций аудитор проверяет данные
остатков по кассовой книге с данными сводных регистров, и остатками по
синтетическим счетам Главной книги.
При работе на контрольно-кассовых машинах проверяется наличие
контрольных лент, а также правильность оформления и ведения книги
кассира-операциониста, в которой должны быть указаны данные счетчика на
начало и конец дня и суммы выручки, сданной за день. Проверяются
показания счетчиков недействующих контрольно-кассовых машин,
находящихся в запасе, ремонте. Они должны актироваться и заверяться
подписями механика и администрации. Установить факт внесения в паспорт
ККМ сведений о вводе их в эксплуатацию и ремонтах.
Определить, что гашение денежных счетчиков проводилось в
присутствии налоговой инспекции.
Устанавливается правильность составления бухгалтерских проводок.
Особое внимание уделяется операциям, при которых по бухгалтерскому
учету, минуя счета расчетов, списываются на затраты производства или
издержки обращения.
Обязательному контролю подлежат соответствия записей в кассовой
книге записям в журнале-ордере №1 и ведомости №1 по счету 50 «Касса» и
данным Главной книге за проверяемый период. Проверяется на соответствие
заполнение первичных документов по реквизитам, суммам, датам, фамилиям,
данным выписок из банка, сумм оформленных в подотчет. Проверяются акты
инвентаризаций по возможности их формального заполнения, несоответствия
дате проведения ревизии кассы, кем проводилась инвентаризаций, какие
были последствия при нарушении кассовой дисциплины, наказание
виновных.