4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ........................................................................................................ 5
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита кассовых
операций ....................................................................................................................... 8
1.1. Обоснование, цель, правила и значение организации кассы ....... 8
1.2. Нормативная база, значение и задачи бухгалтерского учета
кассовых операций .................................................................................................... 18
1.3. Методика и нормативное регулирование аудита кассовых
операций…………………………………………………………………………….30
Глава 2. Практика бухгалтерского учета и аудита кассовых операций в
Межрайонной ИФНС №18 по Самарской области............................................... 42
2.1. Синтетический и аналитический учет кассовых операций,
отражение на счетах бухгалтерского учета ............................................................ 42
2.2. Анализ состояния расчетно-кассовых операций на примере
Межрайонной ИФНС №18 по Самарской области............................................... 48
2.3. Аудит кассовых операций ............................................................. 60
Глава 3. Предложения по оптимизации кассовых операций и улучшению
экономического состояния Межрайонной ИФНС №18 по Самарской области 65
3.1. Оценка надежности контрольной среды учета денежных средств
исследуемой организации ........................................................................................ 65
3.2. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и
контроля кассовых операций ................................................................................... 69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................... 73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ..................................... 75
5
ВВЕДЕНИЕ
Предприятия выполняют производственную деятельность, осуществляют
взаимоотношения с предприятиями и отдельными лицами. Эти отношения
подразумевают так или иначе денежный расчет, расчет за товары и услуги.
Расчеты производятся через банк или наличными.
Бухгалтерский учет денежных средств играет важную роль на
предприятии - это организация обращения, эффективность использования
правильное распределение средств несет за собой доход. Поэтому нужно
рационально использовать свободные денежные средства, чтобы получить
прибыль.
Задачи Бухгалтерского учета:
правильность оформления документов, законность расчетов
денежными средствами, полное и своевременное отражение в учете;
своевременность расчетов по всем платежам и поступлениям,
выявление задолженности;
своевременность выявления недостач денежных средств или
документов, обеспечение своевременных выплат кредиторской задолженности
в срок;
сохранность денежных средств, обеспечение предприятия
наличностью на нужды;
использование возможности наиболее рационального
использования денежных средств как инвестиции, приносящий доход.
Для работы с наличными деньгами предприятие имеет кассу и обязана
соблюдать требования, обусловленные Порядком ведения кассовых операций в
Российской Федерации.
Выдача денежных средств производится через кассу предприятия.
Правильное оформление документов, законность расчетов денежными
средствами, сохранность и увеличение денежных средств предприятия -
основная задача учета, которая имеет огромное значение для успешного
6
предприятия, укрепление дисциплины платежей, эффективность использования
денежных средств, жестокий контроль кассы со стороны Банка России и
налогового органа. К учету кассы предъявляются серьезные требования.
Бухгалтерский учет способствует совершенствованию организации
производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и
анализа хозяйственной деятельности. Учет позволяет представить полную
картину имущественного и финансового состояния организации. Значение
бухгалтерского учета как одного из средств управления современной
организации определяется, прежде всего, тем, что он является одним из
источников экономической информации, необходимой для принятия
управленческих решений.
Синтетическая и аналитическая информация о состоянии денежных
средств, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах
и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной
деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать
перспективные планы развития производства, что и обусловило актуальность
темы дипломной работы.
Цель дипломной работы состоит в том, чтобы изучить особенности
проведения бухгалтерского учета и аудита кассовых операций и разработать
мероприятия по его совершенствованию.
Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:
1. изучить обоснование, цель, правила и значение организации кассы;
2. изучить нормативную базу, значение и задачи бухгалтерского учета
кассовых операций;
3. рассмотреть методику и нормативное регулирование аудита
кассовых операций;
4. рассмотреть особенности синтетического и аналитического учета
кассовых операций, отражение на счетах бухгалтерского учета на
примере Межрайонной ИФНС №18 по Самарской области;
7
5. проанализировать состояние расчетно-кассовых операций на примере
Межрайонной ИФНС №18 по Самарской области.
6. провести аудит кассовых операций в Межрайонной ИФНС №18 по
Самарской области.
7. разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского
учета и аудита кассовых операций.
Объектом дипломной работы является Межрайонная инспекция ФНС
России №18 по Самарской области.
Предметом является бухгалтерский учет и аудит операций в кассе
предприятия МИ ФНС №18 по Самарской области.
Актуальность, цель и задачи исследования определили структуру
дипломной работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения и
списка использованной литературы.
В первой главе раскрывается кассовых операций, особенности их учета на
современных предприятиях, правила и значение организации кассы. Также
раскрывается нормативная база, значение и задачи бухгалтерского учета
кассовых операций, описываются источники нормативной информации,
необходимые для анализа аудита кассовых операций предприятия, методика и
нормативное регулирование кассовых операций.
Во второй главе на основании данных учета и финансовой отчетности
предприятия проводится оценка и анализ бухгалтерского учета кассовых
операций.
В главе 3 на основании выводов, сделанных в результате оценки
состояния расчетов на предприятии и проведения анализа показателей учета и
аудита кассовых операций вырабатываются и формулируются предложения,
направленные на совершенствование бухгалтерского учета и контроля
кассовых операций.
8
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита кассовых
операций
1.1. Обоснование, цель, правила и значение организации кассы
Кассовыми операциями называются любые действия, касающиеся
принятия и отпуска наличных денег из кассы любой организации.
Любая хозяйственная операция должна подтверждаться документально.
Поступление и отпуск наличности относится к категории хозяйственных
операций, а это значит, что кассовые операции необходимо оформлять
надлежащими документами.
Установление правил ведения кассовых операций является прерогативой
Банка России (ст. 34 закона РФ от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О ЦБ РФ»). На
сегодняшний день существует 2 действующих документа, разработанных
Банком РФ и регулирующих эти правила:
1. Предназначенное для банков Положение о порядке ведения
кассовых операций в РФ, утвержденное документом Банка РФ от 24.04.2008 №
318-П.
2. Созданное для юрлиц и ИП указание Банка РФ от 11.03.2014 №
3210-У «О порядке ведения кассовых операций юрлицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций ИП и СМП».
На конец каждого рабочего дня в кассе организации не может оставаться
сумма превышающая лимит самого экономического субъекта (максимально
допустимых сумм денежных средств), определенного руководством данного
юридического лица или же индивидуального предпринимателя. Так же
согласно положению предприятия и индивидуальные предприниматели не
могут в своих касса копить денежные средства для предстоящих будущих
расходов, в то число входит и оплата заработной платы.
9
В кассе организации допускается превышение лимита наличных
денежных средств, путем их накопления, в дни выплат заработной платы,
стипендий и прочих социальных выплат. Это превышение и накопление денег
возможно только в течение пяти рабочих дней, в том числе и день получения
наличных денег с банковского счет для осуществления оплат.
Сверх лимита в кассе допускается также в выходные и праздничные дни,
если юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем производятся
кассовые операции.
Лимит на конец рабочего периода в кассе устанавливается в соответствии
с приложением к Положению «О порядке ведения кассовых операций с
банкнотами и монетой Банка России». Остаток лимита в кассе может быть
пересмотрен.
Обособленные подразделения (филиалы, представительства)
организаций, при условии наличия собственного расчетные счета, могут
независимо совершать кассовые операции и устанавливать лимиты в них.
Экономические субъекты обязаны сдавать в банк все денежные средства,
которые превышают лимит остатка наличности в кассе. Сдача денег в банк
оформляется документом «Объявление на взнос наличными». Организации,
которые превышают кассовый лимит, соответственно нарушают порядок
ведения кассовых операций и поэтому несут ответственность за содеянное – это
штраф в виде суммы от 40 000 до 50 000 руб. Штраф назначается на основании
ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных
правонарушениях.
Кассовые операции должен вести работник организации в должности
кассир. Для данной рабочей единицы устанавливаются правила ведения
кассовыми операциями, с которыми кассир должен будет ознакомиться под
роспись и выполнять в полном объеме. Если у работодателя несколько
кассиров на предприятие, то один из них будет возглавлять должность
старшего кассира. Руководитель имеет право проводить кассовые операции на
своем предприятие.
10
Несмотря на то, что Положение «О порядке ведения кассовых операций с
банкнотами и монетой Банка России» не требует заключения с кассиром
договора полной материальной ответственности, тем не менее, заключение
письменных договоров о полной материальной ответственности с работниками,
непосредственно работающими с денежными ценностями, регламентировано
ст. 244 трудового кодекса РФ. В перечень должностей и работ, с которыми
руководитель экономического субъекта имеет право подписать договоры о
полной материальной ответственности, утвержденный постановлением
Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85, входят кассиры. Любые
юридические лица и индивидуальные предприниматели должны обеспечить
сохранность наличных денежных средств при ведении кассовых операций, так
же их хранение, транспортировку, обязаны установить порядок и сроки
проведения проверки фактического наличия денежных средств.
В случаях, когда по вине работодателя экономического субъекта, не
создавшего необходимые условия, которые соответствовали сохранности
денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут
ответственность в порядке, установленном законодательством.
Хранить в своей кассе наличность и другие ценности, не принадлежащих
данному экономическому субъекту, запрещается. Такие ценности считаются не
оприходованными и трактуются налоговым ведомством как занижение
выручки, а это в свою очередь недоплата НДС и налога на прибыль. Согласно
ст. 15.1 КоАП РФ не оприходованные денежные средства являются основанием
для крупных штрафов (до 50 000 руб.).
Операции передачи денежных наличных средств в течение одного
рабочего дня между старшим кассиром и кассирами записываются в книге
учета принятых и выданных кассиром денежных средств. Данные операции
отражает старший кассир в момент совершения передачи наличных денег.
На предприятие ответственность за правильное формирование кассовых
операции несут руководитель экономического субъекта, его главный бухгалтер
и кассир.
11
Если ответственные лица за кассовые операции виновны в
неоднократном нарушении кассового учета, то они отвечают за свою
нарушения в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели могут вести
кассовые операции с применением программно-технических комплексов.
Все кассовые операции оформляются типовыми межведомственными
формами первичной учетной документации для предприятий и организаций.
Актуальность этой проблемы обусловлена большим количеством
изменений в законодательстве, касающегося бухгалтерского учета и
одновременно жесткими правилами его ведения в Российской Федерации.
Высокий уровень контроля обусловлен тем, что в РФ используется
континентальная модель бухгалтерского учета, основанная на
кодифицированном праве, в которой нормативные документы разрабатывает
государство. По этой причине необходимо постоянно проводить мониторинг
всех изменений в законодательстве, с целью незамедлительного их соблюдения
во избежание наложения штрафов на организацию.
Произошедшие изменения в области бухгалтерского учета кассовых
операций в 2014 году коснулись многих аспектов налогового законодательства,
правил расчета с клиентами, норм ведения документооборота, порядка ведения
кассовых операций и т.д.
В силу Указания ЦБ РФ № 3210-У с 1 июня 2014 года устанавливается
новый порядок ведения кассовых операций в РФ, рассмотрим его в деталях.
Новые требования к ведению вводятся с целью кассовой дисциплины и
достоверного учета денежных средств, которые находятся в кассе организации.
Рассмотрим подробнее ключевые изменения:
1. Новое положение предусматривает упрощенный вариант ведения
кассовых операций для малого бизнеса:
- так сказано во втором пункте указания № 3210-У, что ИП, а также
субъекты малого предпринимательства в праве отказаться от установления
лимита денежных средств в кассе;
12
- отсутствие обязательных требований к ведению кассовой книги и
оформлению кассовых документов, следовательно, их можно не составлять.
Это касается ИП, которые ведут учет доходов и расходов или других
показателей, подлежащих налогообложению, характеризующих определенный
вид предпринимательской деятельности. Об этом гласят пункты 4.1 и 4.6
Указания № 3210-У.
Причиной данных указаний явилось разногласие в нормативных
документах, а именно:
Положение № 373-П не имело в себе отличительных особенностей в
правилах ведения кассовых операций организациями, которые находились на
упрощенной системе налогообложения, а также индивидуальными
предпринимателями. В связи с этим, лица, имеющие льготные права в области
налогообложения, пытались уже в судебном порядке доказать
несправедливость данных правил. Основанием послужила статья 128 и 209
Гражданского кодекса, где говорится, что все денежные средства
предпринимателя, которые он использует в своей деятельности, являются его
собственности и используются по его усмотрению
1
.
Однако Федеральная налоговая служба России в письме от 31.08.2012 №
АС-4-2/14504@ и ЦБ РФ в письме от 02.08.2012 № 29-12/5603 уточнила, что
необходимо соблюдать именно те правила, которые установлены положением.
Итогом всех споров стало послабление для индивидуальных
предпринимателей. Это особенно важно, поскольку большое количество из них
осуществляет деятельность без наемных рабочих, и данное упрощение является
большим плюсом в работе.
2. Система Банка России теперь является основными единственным
местом для хранения денег. Только в ней организации и индивидуальные
предприниматели могут хранить сбережения. Таким местом может быть банк
или другая организация, которая входит в систему Банка России и оказывает
1
Гражданский кодекс Российской Федерации
13
различные банковские услуги по перевозке, приему и инкассации денег. Об
этом говорится в пункте 3 указания.
Вместе с этим, при наличии обособленного подразделения у организации,
необходимо установить порядок сдачи наличных денег в кассу банка.
О возможности сдачи денег в организацию федеральной почтовой связи
(п. 1.5 Положения), в Указаниях не сказано.
3. Лимит остатка наличных денежных средств, также был подвергнут
корректировке. Все организации, в которых имеются обособленные
подразделения, сдающие в кассу организации денежные средства, должны
определять лимит остатка в соответствии с лимитом, действующим в этих
подразделениях.
Сама формула расчета остатка осталась прежней и является обязательной
для использования всеми обособленными подразделениями организации,
которые сдают денежные средства на расчетный счет, открытый юр. лицу.
Обособленным подразделением считается подразделение организации,
где оборудуется отдельное рабочее место. Данное уточнение также было
сделано во втором пункте Указания.
Изменения коснулись и способов расчета, а точнее одного из них.
Небольшие поправки были сделаны во втором методе, которые основывается
на объеме выдачи наличных денежных средств. Сейчас он равнозначен
первому и рассчитывается исходя из объема поступлений выручки. Напомним,
что в соответствии с положением №373-П второй способ мог быть применен
лишь при отсутствии поступления денег за проданные товары ,выполненные
работы и оказанные услуги. Теперь организация сама вправе выбрать
подходящий способ
2
.
4. Правила выдачи заработной платы и денежных средств под отчет
остались прежними.
2
Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит [Электронный ресурс]: Кассовые операции и наличные
расчеты: новый порядок с 1 июня– Режим доступа:http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a15/744871.html