64
Наблюдение за
инвентаризацией
наличных денежных
средств в рублях,
денежных документов
ежеквартально
Иванова
А.А.
Акт о контрольной
проверке
правильности
проведения
инвентаризации
ценностей
Проверка оформления
первичной
документации по кассе
и соответствие записей
в них отчету кассира и
кассовой книге
ежеквартально
Куликова
Т.М.,
Иванова
А.А.
журнал регистрации
ПКО
и РКО, ПКО И РКО,
кассовая книга
Проверка полноты
оприходования
денежной наличности,
полученной в банке и
соответствие записей в
кассовой книге отчету
кассира
ежеквартально
Иванова
А.А.
Чеки, кассовая книга,
отчет кассира-
операциони-
ста
Проверка соблюдения
организацией размеров
лимита остатка
денежных средств в
кассе, проверка фактов
осуществления расчетов
наличными деньгами с
юридическими лицами
1 раз в
полугодие
Куликова
Т.М.
Кассовая книга,
выписка банка,
журнал регистрации
приходных и
расходных кассовых
документов
Проверка наличия ККМ
и регистрационных
документов на них,
соблюдение требований
при работе с ККМ
Ежегодно
Иванова
А.А.
Свидетельство о
регистрации ККМ,
технический паспорт
ККМ
Проверка полноты
отражения поступившей
через ККМ выручки
ежеквартально
Иванова
А.А.
Лента ККМ, журнал
кассира-операциониста
Проверка наличия
движения денежных
документов
ежеквартально
Иванова
А.А.
Карточка счета 50
«касса», анализ счета
50
Для проверки данного участка были предоставлены регистры
бухгалтерского учета по счету 50 «Касса» и первичные учетные документы.
Проведя аудиторскую проверку был сделан вывод о том, что в
Межрайонной ИФНС №18 по Самарской области неточностей в порядке
законности, документальной обоснованности и правильности отражения в
учете операций с денежными средствами не установлено. Отклонений не
выявлено, что позволяет сделать вывод о выражении безоговорочно
положительного мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)
65
отчетности во всех существенных отношениях за период с 1 января по 31
декабря 2014 г. включительно.
Глава 3. Предложения по оптимизации кассовых операций и улучшению
экономического состояния Межрайонной ИФНС №18 по Самарской области
3.1. Оценка надежности контрольной среды учета денежных средств
исследуемой организации
Внутренний аудит становится все более популярным во всем мире. Это
действенный инструмент, помогающий выявить потенциал для умножения
эффективности работы бизнеса.
Внутренний аудит в странах с высокоразвитой экономикой ставится на
один уровень с аудитом внешним. В Российской Федерации становление
внутреннего аудита, в отличие от внешнего, пребывает в «начале пути».
Тем не менее, все больше компаний стремятся обеспечить должный
уровень внутреннего контроля посредством основания специальных отделов
внутри предприятия.
С помощью внутреннего аудита компания сможет быстрее достичь
установленных целей. Обеспечивается последовательность и систематизация
при оценивании результативности управленческой деятельности и умножения
качества управления рисками.
Особо не нужна служба внутреннего контроля малым предприятиям, но
присутствие таковой значительно уменьшает риски вероятных ошибок.
Внутренний аудит обладает несколькими основными направлениями,
представленными в таблице 24.
66
Таблица 24
Основные направления внутреннего аудита
Операционный аудит или иначе аудит
бизнес-процессов
Помогает повысить результативность и
эффективность деятельности
Финансовый аудит
Способствует обеспечению
достоверности всех видов отчетности
Комплекс
Ревизует соблюдение законодательных
норм и исполнение регламентирующей
документации предприятия
С организационно-правовой точки зрения внутренний аудит
индивидуален для каждого экономического субъекта. Организация его зависит
от особенностей хозяйственной и финансовой деятельности. Экономика как
наука выделяет такие организационные формы внутреннего аудита как:
1. Создание собственной службы внутреннего аудита. Подразумевает
реализацию проверки силами штатных сотрудников, неплохо
информированных об отраслевых нюансах бизнеса и внутренней структуре.
2. Аутсорсинг. Предполагает исполнение аудита при помощи
посторонней организации или независимого консультанта.
3. Ко-сорсинг. В компании основываются органы внутреннего аудита,
но в кое-каких ситуациях привлекаются эксперты со стороны. Ко-сорсинг, по
сути, является частичным аутсорсингом.
В реалиях российского бизнеса чаще всего внутренний аудит проводится
своими силами. Прежде всего, это позволяет сохранить внутри компании
конфиденциальные данные и предупредить риски утечки важной информации.
Что касается привлечения внешних экспертов, то большинство компаний
не особо им доверяют, поскольку до конца не понимают суть этих форм аудита.
Внутренним аудитом именуется деятельность, контролирующая
управление компанией и важнейшие аспекты работы. При этом такой контроль
строго регламентирован.
67
Осуществляет данную деятельность в организации специально
созданный контрольный орган. Основная задача службы внутреннего аудита
состоит в поддержке органов управления.
Служба помогает осуществлять эффективный контроль над
многообразными сегментами системы внутреннего контроля.
Главная задача заключена в обеспечении потребности управленческих
органов в получении проанализированной информации по всем важным их
аспектам.
Тотальная функция службы внутреннего аудита состоит в:
1. Оценивании адекватности контролирующих систем. При этом
проверяются все звенья управленческой системы, вносятся предложения по
ликвидации обнаруженных недостатков и даются рекомендации по увеличению
результативности управления.
2. Оценивании эффективности деятельности. На данной стадии
эксперты оценивают функционирование бизнеса с разных сторон и предлагают
различные способы совершенствования осуществляемой деятельности.
Наличие внутренних аудиторов несет для управленческих органов
информативное и консультативное значение.
Служба внутреннего аудита - это орган, который находит «зоны риска»,
отыскивает и идентифицирует «болезненные» места в управленческой системе.
Тем самым деятельность защищается от злоупотреблений и оплошностей,
устраняются потенциальные недостатки, находятся нарушенные принципы
управления. Основополагающая цель основания службы внутреннего аудита -
это создание добавочного ресурса, пособляющего в осуществлении
контрольных и управленческих функций. Причем формирование эффективной
системы внутреннего аудита включает в себя несколько важных стадий:
1. Анализ обстоятельств хозяйствования и установление целей
учреждения аудиторской службы. При этом цели сопоставляются с принятой
ранее стратегической программой, структурой организации, направлениями
деятельности и потенциалом компании.
68
2. Разработка надлежащей деловой концепции предприятия и
документальное ее оформление. Документальное закрепление политики
компании в разных сферах деятельности поспособствует более рациональному
и детальному внутреннему контролю.
3. Анализ результативности действующей управленческой структуры
и ее корректировка. Требуется подробно прописать все организационные
звенья и детально обрисовать их функции. Также требуется уточнение
документации, плана документооборота, должностных инструкций и прочего.
Чем более подробно расписаны все нюансы деятельности, тем легче будет
осуществляться внутренний контроль.
4. Разработка формального стандартного алгоритма по контролю
свершаемых операций. Это весьма упорядочит работу внутренних аудиторов,
позволяя эффективно собирать нужную информацию и должным образом
оценивать ее качество при вынесении итогового мнения.
5. Создание службы внутреннего аудита.
Основные стадии формирования службы внутреннего аудита на
предприятии таковы:
1. Выявление и определение вопросов. Решение которых требует
создания специального органа внутреннего контроля. Постановка задач
внутреннего аудита соответственно политике компании.
2. Определение основополагающих функций. Нужных для
достижения назначенных целей.
3. Объединение в группы отдельных схожих функций. И
формирование на данной основе структурных подразделений создаваемой
службы.
4. Проработка схемы взаимоотношений. И взаимодействий между
структурными единицами службы. Документальное закрепление
ответственности, прав и обязанностей внутренних аудиторов.
5. Объединение отдельных контролирующих отделов в единую
целостную службу. Внутренних аудиторов с установлением организационного
69
статуса, целей и функций. Разработка и документальное оформление
Положения о службе внутреннего аудита.
6. Интеграция службы. С прочими звеньями управленческой
структуры экономического субъекта.
7. Определение внутренних стандартов. Для внутреннего аудита и
Кодекса этики.
Структура службы и ее численность определяется индивидуально для
каждого отдельного предприятия. Чем больше размер компании, тем более
многочислен аудиторский состав. На крупном предприятии служба
внутреннего аудита состоит из нескольких отделов, всякий из которых имеет
личное функциональное предопределение. Разные отделы собирают и
анализируют данные по разным направлениям деятельности компании.
Руководитель обобщает данные, формирует отчет и представляет его
аудиторскому комитету или гендиректору.
В целом при наличии эффективной службы внутреннего аудита можно
существенно повысить результативность деятельности компании. При этом
повышается доверие со стороны заинтересованных пользователей. Для самой
компании повышается уверенность в сохранности активов, рациональном
использовании имеющихся средств, прозрачности деятельности.
3.2. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля
кассовых операций
В целях устранения недостатков, выявленных в ходе анализа финансовых
результатов, предлагается создание отдела внутреннего контроля.
Служба внутреннего контроля будет создана в Межрайонной ИФНС
№18 по Самарской области как самостоятельная организационная единица,
входящая в систему управления и наделенная функциями контролирования
фактов финансово-хозяйственной деятельности ИФМС №18 по Самарской
области. Исследование ряда источников позволяет сформулировать
70
следующую последовательность этапов формирования службы (рисунок 1).
Рисунок 1. Этапы формирования службы внутреннего контроля
В процессе функционирования отдел внутреннего аудита
взаимодействует практически со всеми отделами и службами субъекта
хозяйствования. Внутренний аудит в отношении бухгалтерской службы решает
следующие задачи (рисунок 2).
Рисунок 2. Задачи внутреннего аудита в отношении бухгалтерской
службы
71
Дальше осуществляется формирование нормативной базы
документооборота внутреннего контроля. Формирование нормативной базы
отдела внутреннего контроля занимает самое продолжительное время на
данном этапе. Часто разработка нормативных и методологических
осуществляется одновременно. В регламентацию работы службы входит
подготовка методики осуществления внутреннего контроля в определенном
количестве и с определенной детализацией, обеспечивающие конкретность
всех шагов внутреннего контролера, исключающие неоднозначную трактовку
задач и целевых ориентиров. Положение о политике отдела внутреннего
контроля отражает представленные ниже основные аспекты:
- методику определения рисков внутреннего аудита;
- методику определения и распределения уровня существенности;
- целевые ориентиры и характеристику типов процедур внутреннего
аудита;
- типы оцениваемых значений и сравнительные показатели
бухгалтерской отчетности;
- регламент расчета объемов и формирование выборки внутреннего
аудита;
- методику контроля исполнения допущений
непрерывности функционирования;
- варианты механизмов определения ошибок, искажений,
неточностей в разрезе объектов контроля;
- разработка итоговой информации по результатам внутреннего
аудита в разрезе объектов контроля, целевых ориентиров и задач внутреннего
аудита, категорий пользователей.
Принципиальный вопрос в ходе формирования отдела внутреннего
контроля - оптимальный штат.
Штат будет состоять из начальника отдела и двух специалистов по
внутреннему аудиту бухгалтерского и налогового учета.
К квалификационным требованиям сотрудников отдела внутреннего
72
контроля, которые будут закреплены в соответствующем внутреннем
стандарте:
- наличие высшего экономического образования;
- наличие аттестата обучения по программам подготовки внешних
аудиторов;
- наличие адекватной профессиональной подготовки;
- обеспечение ежегодного повышения квалификации в сумме не
менее 60 часов;
- наличие опыта работы по специальности не менее 5 лет.
Вышеизложенное позволяет сделать вывод, что служба внутреннего
контроля в Межрайонной ИФНС №18 по Самарской области будет не просто
осуществлять контроль за работой различных звеньев субъекта хозяйствования,
а систематически осуществлять мероприятия, направленные на
предотвращение случайных и умышленных ошибок и искажений.
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В работе представлена организационно - экономическая характеристика
Межрайонной ИФНС №18 по Самарской области. Дана краткая
характеристика объекта исследования, оценена система внутреннего контроля,
проведен анализ итогов финансово-хозяйственной деятельности и рассмотрена
организация бухгалтерского учета денежных средств.
В ходе ознакомления с деятельностью Межрайонной ИФНС №18 по
Самарской области были рассмотрены вопросы организации бухгалтерского
учета в целом, в том числе на участке учета денежных наличных средств, дана
оценка системы бухгалтерского учета, проведен анализ основных показателей
финансово-хозяйственной деятельности организации и анализ движения
денежных средств.
Анализ движения денежных средств показал, что за анализируемый
период положительный денежный поток и отрицательный денежный поток
полностью состоит из поступлений и выбытий средств от текущей
деятельности.
Вложения денежных средств в текущую деятельность организации в 2013
г. и 2015 г. приводят к превышению расходования денежных средств над
поступлением, что приводит к формированию отрицательного денежного
потока в размере.
Поступления денежных средств за период 2013-2014гг. увеличиваются,
также и за период 2014 - 2015 гг. снижаются. Так как выбытие денежных
средств снизилось, а поступления увеличилось, то это приводит к
формированию положительного денежного потока от текущей деятельности на
конец периода исследования.
Сокращение остатка денежных средств приводит к росту показателей
оборачиваемости и рентабельности денежного остатка. Однако тенденция
сокращения денежного остатка прослеживается на протяжении всего