54
Во внеоборотных активах самое большое их изменение было вызвано
повышением на 5 306,00 р. в сравнении с базовым периодом статьи
«Долгосрочные финансовые вложения».
Сумма дебиторской задолженности возросла на 32 594,00 р., что является
отрицательным моментом и может вызвать проблемы с оплатой.
Анализируя дебиторскую задолженность Межрайонной ИФНС №18 по
Самарской области необходимо выделить то, что предприятие в 2015 г.
обладает активным сальдо, показывая, подобным способом, собственным
покупателям бесплатный кредит в размере 108 293,00 р.
В целом динамика изменения активов баланса учреждения является
положительной.
Таблица 13
Динамика показателей финансовой устойчивости Межрайонной
ИФНС №18 по Самарской области, тыс.р.
Показатели
Годы
2013
2014
2015
Наличие собственных оборотных средств
(стр. 1300-стр 1100)
-54 225
97 284
214 963
Наличие собственных и долгосрочных
заёмных средств (стр.
1300+1400-1100)
-49 328
105 891
218 515
Общая величина основных источников
формирования запаса (стр. 1300+1400-
1100+1500)
-49 328
105 891
218 515
Общая величина запасов (стр. 1210+1220)
174 503
141 976
142 674
Излишек или недостаток собственных
-228 728
-44 692
72 289
оборотных средств (+;-) (1 стр. -4 стр.)
(Е1)
Излишек или недостаток собственных
заёмных источников (+;-) (2 стр. -4 стр.)
(Е2)
-223 831
-36 085
75 841
Излишек или недостаток общих источников
(+;-) (3 стр. -4 стр.) (Е3)
-223 831
-36 085
75 841
55
Тип финансовой устойчивости
Кризисно
е
Кризисн
ое
Абсолю
тная
Одним из основных абсолютных показателей финансовой устойчивости
предприятия служит излишек и недостаток источников средств формирования
запасов. Данные таблицы показывают, что учреждение в 2015г. работало за
счет собственных средств. Собственные оборотные средства увеличились по
сравнению с 2013г. на 269 188 тыс.р.
Таблица 14
Типы финансовой устойчивости Межрайонной ИФНС №18 по
Самарской области
Параметр
Годы
2013
2014
2015
Условия ситуации
Е1 0
Е2 0
Е3 0
Е1 0
Е2 0
Е3 0
Е1 0
Тип ситуации
(0,0,0)
(0,0,0)
(1,1,1)
Характеристика
ситуации
Кризисное
финансовое
состояние
Кризисное
финансовое
состояние
Абсолютная
финансовое
устойчивость
Коэффициент автономии финансовой самостоятельности должен быть не
менее 0,5. По предприятию на конец года он составил – 0,59, что
свидетельствует о достаточности собственного капитала.
Коэффициент соотношения заёмных средств и собственных, показывает,
что предприятие старается работать за счет собственных средств.
Рекомендуемое значение коэффициента <1. В 2015г. Межрайонной ИФНС
№18 по Самарской области повысил свою финансовую устойчивость и
независимость от заемного капитала и обязательств, т.к. коэффициент
соотношения заёмных средств и собственных составил 0,70.
56
Таблица 15
Расчет и оценка динамики показателей финансовой устойчивости
Межрайонной ИФНС №18 по Самарской области
Показатели
Годы
2014
2015
Коэффициент автономии (стр. 1300/стр.1600)
0,43
0,59
Коэффициент соотношения заёмных и собственных средств (стр.
1400+стр. 1500) / стр.
1300
1,34
0,70
Коэффициент манёвренности (стр. 1300-стр.1100) /стр.1300
0,37
0,59
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами (стр. 1300-стр. 1200) / стр. 1200
-
0,42
-
0,23
Коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец года
составил -0,23 при нормативном 0,1 что свидетельствует о недостатке
собственных оборотных средств.
Таблица 16
Группировка баланса для проведения анализа ликвидности
Межрайонной ИФНС №18 по Самарской области, тыс.р.
Актив
Годы
Пассив
Годы
Название
группы
2013
2014
2015
Название
группы
2013
2014
2015
Высоколикв
идные
активы (А1)
123
406
1 837
646
Наиболее
срочные
обязательства
354
592
317
402
232
487
Быстрореал
изуемые
активы (А2)
27
909
308
186
340
780
Краткосрочные
пассивы
22
178
29
624
33
705
Медленно
реализуемы
е
активы(А3)
176
127
142
894
143
281
Долгосрочные
обязательства
4 897
8 607
3 552
Труднореал
изуемые
активы(А4)
175
595
167
512
168
108
Постоянные.
121
370
264
796
383
071
Итого
активы
503
037
620
429
652
815
Итого пассивы
503
037
620
429
652
815
Исходя из данных таблицы 16 можно сделать вывод, что организация не
является абсолютно ликвидной ни на начало, ни на конец отчётного периода,
57
так как абсолютно ликвидные обязательства не превышают наиболее срочных
обязательств.
Таблица 17
Оценка типа ликвидности баланса Межрайонной ИФНС №18 по
Самарской области
Параметр
Годы
2013
2014
2015
Система неравенств
А1 П1
А2 П2
А3 П3
А1 П1
А2 П2
А3 П3
А1 П1
А2 П2
А3 П3
Код ситуации
(0,1,1)
(0,1,1)
(0,1,1)
При привлечении краткосрочных кредитов на погашение кредиторской
задолженности предприятие сможет поддерживать свою платежеспособность.
Для оценки платёжеспособности в краткосрочной перспективе рассчитывается
коэффициент текущей ликвидности или коэффициент покрытия долгов -
определяется как отношение суммы текущих активов к общей сумме
краткосрочных обязательств.
Оценка платёжеспособности предприятия производится по показателям
коэффициентов ликвидности. Ликвидность баланса определяется, как степень
покрытия обязательств предприятия, его средствами.
Таблица 18
Показатели ликвидности Межрайонной ИФНС №18 по Самарской
области
Показатели
Годы
2013
2014
2015
Коэффициент абсолютной ликвидности (стр.
1240+1250)/(стр. 1510+1520+1550)
0,35
0,01
0,003
Коэффициент критической
ликвидности (стр.1200-
стр.12101220)/(стр.
1510+1520+1550)
0,43
0,98
1,47
Коэффициент текущей ликвидности
(стр.1200)/(стр. 1510+1520+1550)
0,92
1,43
2,08
58
Значение коэффициента абсолютной ликвидности в 2013г. равное 0,35,
что полностью укладывается в нормальное значение (0,2 и более). Как видно из
таблицы, коэффициент абсолютной ликвидности стремительно уменьшается к
2015г. и находится ниже нормативного значения. Это свидетельствует о том,
что значение коэффициента слишком низко и учреждение не в полной мере
обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных
обязательств за счет наиболее ликвидных активов. В 2015г. значение
показателя снизилось, составив 0,003.
Коэффициент критической ликвидности в 2013г. показывает высокий
финансовый риск - 0,43 (нормальное значение 0,8-1). Хорошее финансовое
положение организации наблюдается в 2014г., т.к. коэффициент равен 0, 98.
Значение коэффициента в 2015 г. до 1,47 выросло. Возможно это
свидетельствует о нерациональной структуре капитала, о слишком высокой
доле неработающих активов в виде наличных денег и средств на счетах.
Таблица 19
Показатели рентабельности Межрайонной ИФНС №18 по
Самарской области, %
Показатели
Годы
2013
2014
2015
Общая рентабельность
10,73
10,53
10,27
Рентабельность продаж
12,78
12,13
10,32
Рентабельность собственного капитала
69,61
48,71
33,26
Рентабельность оборотных активов
30,52
31,67
24,40
Рентабельность всех активов
19,86
23,12
18,12
Рентабельность производства
22,81
27,09
25,87
Коэффициент текущей ликвидности в 2013г равен 0,92. Наблюдается
значительный финансовый риск, который непосредственно связан с тем, что
организация не имеет возможности постоянно вносить плату по
соответственным счетам. В 2015 году размер показателя увеличился. Это
повышение можно анализировать как позитивную тенденцию, и составило 2,08.
59
В конце года показатель выше нормативного значения - 2, что говорит о том,
что учреждение полностью обеспечен собственными средствами. Из этого
следует, что Межрайонной ИФНС №18 по Самарской области имеет
возможность для стабильного ведения деятельности и своевременно
оплачивать свои обязательства.
Анализируя показатели рентабельности как на конец, так и на конец
данного периода прибыль до налогообложения и выручки находится у
Межрайонной ИФНС №18 по Самарской области выше среднеотраслевого
значения, находящегося на уровне 10%. В начале показатель общей
рентабельности установился на уровне 10,73%, а в конце – 10,27 % (за весь
анализируемый период -0,46%). Это надлежит анализировать как позитивный
момент для учреждения.
Таблица 20
Динамика показателей продолжительности периода одного оборота
активов и пассивов
Показатели
Годы
2013
2014
2015
Продолжительность периода оборота активов
151,27
127,26
155,80
Продолжительность периода оборота
оборотных активов
98,47
92,90
115,68
Продолжительность периода оборота запасов
48,12
27,16
32,36
Продолжительность периода оборота
общей величины дебиторской
задолженности
8,39
63,21
81,33
Продолжительность периода оборота
денежных средств
29,45
0,38
0,15
Продолжительность периода оборотов
кредиторской задолженности
106,63
65,10
106,63
Операционный цикл
56,52
90,38
113,69
Финансовый цикл
-50,11
25,27
58,21
60
Снижение рентабельности собственного капитала с 69,61% до 33,26% за
данный период было вызвано увеличением собственного капитала на 273
228,00 тыс.р. и чистой прибыли предприятия за данный период на 18 352,00
тыс. р.
Как видно из таблицы, за данный период значения большинства
показателей рентабельности либо уменьшились, либо остались на прежнем
уровне, что следует скорее рассматривать как негативную тенденцию.
В 2015 г. денежные средства были отвлечены из оборота Межрайонной
ИФНС №18 по Самарской области на 58,21 день. Операционный цикл
показывает время, на которое ресурсы компании, включая полученные в виде
отсрочек платежа, коммерческих или товарных кредитов (кредиторской
задолженности) замораживаются в запасах и дебиторской задолженности. Он
составил в 2013г. 113,69 дней.
2.3. Аудит кассовых операций
Для успешного выполнения аудиторского задания аудитор должен
обладать необходимым объемом знаний о деятельности аудируемого лица.
Поэтому одним из основных аспектов проведения аудиторской проверки
является изучение деятельности проверяемого экономического субъекта. Этот
аспект регламентируется Федеральным правилом (стандартом) аудиторской
деятельности №8 «Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в
которой она осуществляется». Нельзя не отметить важность аудита именно
денежных средств. Налоговые органы в связи с замедленным кругооборотом
производственных ресурсов, сезонностью, тесным взаимодействием
производственных и естественных процессов и, следовательно, неравномерным
формированием в течение календарного года собственного капитала является
той сферой деятельности, которая даже при благоприятных экономических
61
условиях нуждается в заемных средствах
14
. В большинстве случаев
кредитование осуществляется денежными средствами.
Целью аудита кассовых операций является установление соответствия
применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по
движению наличных денежных средств, действующим в Российской
Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы
сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех
существенных аспектах
15
.
При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор
должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие
достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту,
далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности. Расчет
уровня существенности представлен в таблице 21.
Таблица 21
Расчет единого уровня существенности в Межрайонной ИФНС №18
по Самарской области
Наименование
показателя
Значение
базового
показателя,
тыс.руб.
Доля базового
показателя, %
Значение для
нахождения ЕУС,
тыс.руб.
Чистая прибыль (убыток)
-8432
5
-
Выручка
40267
2
805,34
Валюта баланса
204163
2
4083,26
Собственный капитал
93681
10
9368,10
Общие затраты
45827
2
916,54
(805,34+4083,26+9368,10+916,54)/4 =3793,31тыс.руб
Наибольшее значение отличается от среднего:
(9368,10-3793,31)/3793,31 *100 = 147 %
Поскольку наибольшее значение отличается от среднего значительно,
принимаем решение не использовать его в дальнейших расчетах.
14
Гусева, Н.Л. О возможности перехода на международные стандарты финансовой отчетности // Вестник
нижегородской государственной сельскохозяйственной академии . 2012. Том: 2 . С. 67-68.
15
Грищенко, А.В. Аудит кассовых операций/А.В.Грищенко//Финансовое и бухгалтерское консультирование.-
2012.- №1.- с.5-10.
62
Наименьшее значение отличается от среднего:
(3793,31-805,34)/3793,31*100= 79%
Так как наименьшее значение отличается от среднего значительно,
принимаем решение не использовать его в дальнейших расчетах.
(4083,26+916,54)/2 = 2499,9 тыс. руб.
(3000-2499,9)/2499,9*100 = 20%
Единый уровень существенности = 3000 тыс. руб.
Существует несколько способов распределения единого уровня
существенности. Воспользуемся способом, который заключается в том, что
итог активов или пассивов баланса принимается за 100% и рассчитывается
удельный вес каждой статьи баланса. Затем единый уровень существенности
принимается за 100% и распределяется пропорционально доле каждой статьи
16
.
Распределение уровня существенности представлено в таблице 22.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план
аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведение аудиторской
проверки.
Таблица 22
Распределение уровня существенности по статьям баланса
Статьи баланса
Сумма на
31.12.2014
г., тыс. руб.
Удельный
вес в % к
итогу
Уровень
существенности
, тыс. руб.
Актив
Основные средства
141289
69,2
2076
Запасы
27108
13,3
399
Дебиторская задолженность
23725
11,6
348
Денежные средства и их
эквиваленты
330
0,2
6
Прочие оборотные активы
11711
5,7
171
Итого активов:
204163
100
3000
Пассив
Переоценка внеоборотных
активов
12712
6,2
186
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
(38097)
-
-
Долгосрочные заемные
79697
39
1170
16
Ивашкевич, В.Б. Практический аудит: учеб. пособие / В.Б.Ивашкевич - М.: Магистр, 2010. –286 с.
63
средства
Прочие долгосрочные
обязательства
4168
2
60
Краткосрочные заемные
средства
3351
1,6
48
Кредиторская задолженность
21685
10,6
318
Доходы будущих периодов
1581
0,8
24
Итого пассивов:
204163
100
3000
За основу был взят план аудиторской проверки наличия и движения
денежных средств. В процессе разработки программы аудита первый раздел
плана «Аудит кассовых операций» разукрупнён.
Таблица 23
Программа аудита кассовых операций
Наименование
аудиторских процедур
Период
проведения
Исполнитель
Источники
информации
Аудит кассовых
операций
Проверка наличия
договоров с банком об
обслуживании
банковского счета
В течение
года
Куликова
Т.М.
Договор с банком об
обслуживании
банковского
счета
Проверка наличия
расчета лимита остатка
денежных
средств в кассе
1 раз в
полугодие
Иванова
А.А.
Кассовая книга,
выписка банка
Ознакомление с
порядком и сроками
сдачи выручки в банк,
днями выдачи
заработной платы
В течение
года
Куликова
Т.М.
Приказ на
установление лимита
остатка кассы,
порядка сдачи
выручки, поступившей
в кассу
Проверка наличия
договоров о полной
материальной
ответственности с
лицами, ответственными
за сохранность
наличных денежных
средств
В течение года
Куликова
Т.М.
договоры о полной
материальной
ответственности с
лицами,
ответственными за
сохранность наличных
денежных средств
Проверка
тождественности
показателей
бухгалтерского учета и
отчетности по наличию
и движению денежных
средств
ежеквартально
Куликова
Т.М.
ПКО, РКО, Кассовая
книга, оборотно-
сальдовая ведомость,
бухгалтерский баланс
по строке «Денежные
средства и денежные
эквиваленты»