44
Так же через кассу могут поступать денежные средства. При таком
поступлении должны быть оформлены надлежащим образом все
сопутствующие этой операции документы, такие как доверенность, накладная и
расчетные документы - счет-фактура. Только после полной проверки
достоверности этих документов возможен прием денег от покупателя по
приходному кассовому ордеру.
Рассмотрим эту операцию на примере МИ ФНС №18 по Самарской
области.
Кладовщик МИ ФНС №18 по Самарской области получил под отчет 6 000
руб. на покупку канцелярских товаров. В учреждении установлен срок сдачи
авансовых отчетов – это последнее календарное число месяца. 31 января.
Документы были сданы в срок и вместе с ними отдан остаток подотчетных
наличных денежных средств– 503 рубля. Бухгалтерия делает проводки
Дебет 71- «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит 50 – «Касса организации»
- 6 000 р.- выданы деньги под отчет;
Дебет 71 – «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит 50 - «Касса организации»
- 503 р. – возврат неиспользованных денег.
В конце 2015 года у МИ ФНС №18 по Самарской области проводилась
инвентаризация денежных средств и отчетности. При инвентаризации были
найдены излишки денежных средств - 326 рублей, фактическое наличие
бланков строгой отчетности соответствует данным бухгалтерского учета. Были
сделаны следующие проводки:
Дебет 50/1 «Касса организации»
Кредит 91/1 «Прочие доходы»
- 326 р. - излишки по кассе, выявленные в результате
инвентаризации.
Были заполнены унифицированные формы № ИНВ-15 и № ИНВ-16. 30
января 2016 года был составлен «Акт о переводе показаний суммирующих
45
денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков ККМ
(форма № КМ-1)». Показания счетчиков и главного суммирующего счетчика
составило шестьсот пятьдесят пять семьсот сорок два рубля.
Форма КМ-2 «Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих
денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в
ремонт и при возвращении ее в организацию» должна быть составлена
специальной комиссией, в состав которой должен входить инспектор налоговой
инспекции. Необходимо сделать отметку о передаче ККМ в журнале кассира -
операциониста. Обычно это последняя запись за рабочий день. Форма КМ-2
является обязательной к заполнению при сдаче ККМ в ремонт или передаче в
другую организацию.
1 февраля 2016 года ККМ была отправлена в ремонт. 10 марта аппарат
вернули. Был составлен акт о снятии показаний контрольных и суммирующих
денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в
ремонт и при возвращении ее в организацию.
20 марта 2016 года по чеку № 7894 была неверно пробита сумма. Деньги
покупателю возместили в сумме 675 рубля 45 копейка в тоже день, в который
была совершена неверная покупка. Кассир составил акт о возврате денежных
сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам.
Таблица 5
Выписка из отчетов кассира за январь 2015г.
Дата
№
орд
От кого получено и кому выдано
Приход
Расход
05.01
1
По чеку №605831
55-00
2
От Марченко в погашение недостачи
20-00
1
Кирееву С.В возмещение перерасхода
по, а/о №1
50-00
ИТОГО
75-00
50-00
08.01
3
По чеку №605833 на з/плату
24920-00
2
Марченко М.О. в возмещение
перерасхода по а/о №2
2-00
3
По ведомости №25 з/плата за декабрь
27800-00
ИТОГО
24920-00
24802-00
11.01
4
По чеку №605834 на хоз. расходы
300-00
46
4
Марченко М.О. под отчет
500-00
ИТОГО
500-00
15.01
5
По чеку №605836 на з/плату
500-00
5
По ведомости з/плата за декабрь
591-00
ИТОГО
500-00
591-00
19.01
6
По чеку №605838
9200-00
6
По ведомости плановый аванс за 1
половину января
9100-00
7
По квитанции №258 взнос на расчетный
счет
100-00
ИТОГО
9200-00
9200-00
23.01
7
По чеку №605839
510-00
8
Комаровой под отчет на командировку
510-00
ИТОГО
510-00
510-00
Таблица 6
Корреспонденция счетов по отчету кассиров за январь 2015
года
Дата
Содержание
Корресп
Сумма
Д
К
5.01
По чеку №605831
50
51
55-00
От Марченко в погашение недостачи
50
73
2
20-00
Кирееву С.В в возмещение перерасхода по а/о
№1
71
50
50-00
08.01
По чеку №605833 на з/плату
50
51
24920-00
Марченко М.О. в возмещение перерасхода по а/о
№2
71
50
2-00
По ведомости №25 з/плата за декабрь
70
50
24800-00
11.01
По чеку №605834 на хоз. расходы
50
51
300-00
Марченко М.О. под отчет
71
50
500-00
15.01
По чеку №605836 на з/плату
50
51
500-00
По ведомости з/плата за декабрь
70
50
591-00
19.01
По чеку №605838
50
51
9200-00
По ведомости плановый аванс за 1 половину
января
70
50
9100-00
По квитанции №258 взнос на расчетный счет
51
50
100-00
23.01
По чеку №605839
50
51
510-00
Комаровой под отчет на командировку
71
50
510-00
Журнал кассира-операциониста (форма КМ-4) используется для учета
операций по поступлению и выбытию наличных денежных средств (выручки)
47
отдельно по каждой ККМ экономического субъекта, а также является
контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Журнал
должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового
инспектора, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации и
печатью.
В графу 4 журнала вносятся суммы, выписанные согласно просроченным
потребителями (покупателями) чекам, в основе данных «Акта о возврате
денежных сумм покупателям (клиентам) согласно незанятым кассовым чекам»
(форма № КМ-3), а кроме того число изданных за действующий период (смену)
нулевых чеков. Уже после снятия показаний счетчиков, контроля подлинной
средства выручки совершается отметка в Журнал кассира-операциониста и
подтверждается подписями кассира, старшего кассира и администратора
учреждения.
При расхождении итогов сумм в контрольной ленте с выручкой
выявляется факт расхождения, а обнаруженные недостатки либо избытки
записываются в надлежащие графы Журнала кассира-операциониста.
Заполнен журнал кассира-операциониста за 28 января 2016г.
Справка-отчет кассира-операциониста (форма КМ-6) используется с
целью формирования отчета кассира-операциониста о показаниях счетчиков
контрольно-кассовой машины и выручке за действующий период (смену).
Отчет оформляет в 1 экземпляре каждый день кассир-операционист,
подписывает его и одновременно с выручкой сдает его согласно приходному
ордеру старшему (главному) кассиру либо руководителю организации. В
маленьких организациях с одной-2-мя кассами кассир-операционист сдает
средства напрямую инкассатору банка. Передача наличных средств в банк
отображается в отчете. Выручка за действующий период (смену) формируется
согласно показаниям итоговых денежных счетчиков в основание и окончание
трудового дня (смены) за минусом средства наличных средств, просроченных
потребителям (покупателям) согласно незанятым кассовым чекам и
подтверждается надлежащими подписями заведующих отделами. В способе и
48
оприходовании наличных средств согласно кассе, в отчете расписываются
главный кассир и управляющий компании. Отчет составляется с целью
формирования консолидированного отчета «Сведения о показаниях счетчиков
контрольно-кассовых машин и выручке организации» (форма № КМ-7).
2.2. Анализ состояния расчетно-кассовых операций на примере
Межрайонной ИФНС №18 по Самарской области
В первую очередь проанализируем источники поступления денежных
средств (таблица 7).
Таблица 7
Анализ источников поступления денежных средств, тыс. руб.
Показатель
2013
2014
2015
2014 г.
в
% к
2013 г.
2015 г. в % к
2013 г.
2014 г.
Получено от
налогоплательзиков
523,89
487,18
654,9
92,997,
125,01
134,43
Прочие доходы
893,01
958,01
1701,8
107,28
190,57
177,64
Итого
1416,9
1445,2
2356,7
102
166,33
163,07
Общая сумма поступления денежных средств в 2014 году по сравнению с
2013 годом повысилась на 2%, в 2015 г. по сравнению с 2013 г. – на 66,33%, а
по сравнению с 2015 г. – на 63,07%. При этом сумма наличных средств,
полученных от налогоплательщиков, в 2014 году уменьшилась на 7,01%, а вот в
2015 году по сравнению с 2013 годом произошло увеличение на 25,01%, по
сравнению с 2014 годом на 34,43%.
Таблица 8
Структура поступления денежных средств в Межрайонной ИФНС
№18 по Самарской области в 2013-2015 гг., %
Показатель
2013
2014
2015
Отклонение
2014 г.
от 2013
г.
2015 г. от
2013
г.
2014
г.
Получено от
36,97
33,71
27,79
-3,26
-
-5,92
49
налогоплательщиков
9,19
Прочие доходы
63,03
66,29
72,21
3,26
9,19
5,92
Итого
100
100
100
0
0
0
Наибольший удельный вес приходится на прочие доходы. Удельный вес
на 2013 год составляет 63,03%, в 2014 году – 66,29%, а в 2015 году – 72,21 %.
Поступления от налогоплательщиков в динамике трех лет снижается. В 2013
году составило 36,97%, в 2014 году- 33,71% и в 2015 году- 27,79%.
Сумма израсходованных денежных средств снизилась по сравнению 2013
года к 2014 году на 3,87 %, а в 2015 году по сравнению с 2014 годом только на
4,03%. За три года так же произошло снижение выбывших наличных денежных
средств на 7,74%.
В таблице 9 представлена динамика выбытия денежных средств на
предприятии.
Таблица 9
Динамка выбытия денежных средств Межрайонной ИФНС №18 по
Самарской области в 2013-2015 гг., тыс. руб.
Показатель
2013
2014
2015
2014 в
% к
2013
2015 в % к
2013
2014
Оплата труда
589,24
602,75
650,87
102,29
110,46
107,98
Прочие
расходы
380,57
149,21
70,66
39,21
18,57
47,36
Итого
1395,6
1341,6
1287,5
96,13
92,26
95,97
Как видно из таблицы снижение израсходованных средств в большей
степени происходит благодаря снижению прочих расходов в 2014 году по
сравнению с 2013 годом составило 60,79 %, 2015 год к 2014 году- 52,64%. В
динамике трех лет уменьшение прочих расходов составило 81,43%.
Таблица 10
Структура выбытия денежных средств Межрайонной ИФНС
№18 по Самарской области в 2013-2015 гг, %
Показатель
2013
2014
2015
Отклонение
2014 от
2015 г. От
50
2013
2013
2014
Оплата труда
42,22
44,93
50,55
2,71
8,33
5,62
Прочие расходы
27,27
11,12
5,49
-16,15
-21,78
-5,63
Итого
100,00
100,00
100,00
Наибольшее выбытие денежных средств произошло за счет заработной
платы работникам учреждения. Данная сумма в динамике трех лет только
увеличивается. Прочие расходы по сравнению с заработной платой снижаются.
Самая большая доля выбытия в 2013 году содержится в статье оплата
труда сотрудникам предприятия и составляет 42,22%. Заработную плату
учреждение выплачивает только наличными денежными средствами. Прочие
расходы представляют 27,27% от общей суммы израсходованных наличных
денежных средств в 2013 году.
Так же, как и в 2013 году самая большая доля выбытия в 2014 году
составляет статья заработная плата работников учреждения и составляет
44,93%. С 2014 года произошло увеличение выбытия денежных средств на 2,71
по сравнению с 2013 годом.
Прочие расходы представляют 5,49% от общей суммы израсходованных
наличных денежных средств в 2015 году. Произошло снижение доли прочих
расходов на 16,15% по сравнению с 2013 годом.
В 2015 году заработная плата сотрудников учреждения составляет
50,55%. С 2014 года произошло увеличение выбытия денежных средств на
5,62% по сравнению с 2015 годом. В динамике трех лет произошло повышение
израсходованных наличных денежных средств на 8,33%. Прочие расходы
представляют 5,49% от общей суммы израсходованных наличных денежных
средств в 2015 году. Произошло снижение доли прочих расходов на 5,63% по
сравнению с 2014 годом. В динамике трех лет это снижение составило 21,78.
Из анализа актива баланса видно, что сумма всех активов выросла
незначительно по сравнению с 2013 годом. По сравнению с данными 2015 г.
51
активы и сальдо баланса увеличилось на 5,22 %, что составило 32 386,00 тыс. р.
Таким образом, в 2014 году актив баланса и валюта баланса находятся на
уровне 652 815,00 тыс. р.
При анализе финансового состояния предприятия анализ структуры
пассивов и активов бухгалтерского баланса является одной из частей анализа
финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Анализ структуры
баланса позволяет изучить динамику изменения активов и пассивов
предприятия за анализируемый период (таблица 11).
Таблица11
Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса Межрайонной
ИФНС №18 по Самарской области
Наименование
показателя
Годы
Темп
роста
2014г. к
2013г.
Темп
роста
2015г. к
2014г.
2013
2014
2015
Актив
Внеоборотные
активы
175 595
167 512
168 108
95,40
100,36
Оборотные активы
327 442
452 917
484 707
138,32
107,02
Баланс
503 037
620 429
652 815
123,34
105,22
Пассив
Капитал и резервы
121 370
264 796
383 071
218,17
144,67
Долгосрочные
обязательства
4 897
8 607
3 552
175,76
41,27
Краткосрочные
обязательства
376 770
347 026
266 192
92,11
76,71
Баланс
503 037
620 429
652 815
123,34
105,22
В наиболее существенной степени изменения в активе баланса
произошли за счет повышения статьи «Дебиторская задолженность». За
минувший промежуток увеличение данной статьи составило 32 594,00 тыс. р., и
уже в окончание рассматриваемого этапа значимость статьи «Дебиторская
задолженность» дошла до 340 780,00 тыс. р.
В общей структуре активов внеоборотные активы, размер которых в 2013
г. составлял 167 512,00 тыс. р., увеличились в 596,00 тыс. р. (темп прироста
52
составил 0,36%). В 2014 г. их размер составил 168 108,00 тыс. р. (26% от общей
структуры собственности).
Величина оборотных активов, составлявшая в 2013г. 452 917,00 тыс. р.,
кроме того увеличилась на 31 790,00 тыс. р. (темп прироста составил 7,02%), и
в 2014г. их размер составила 484 707,00 тыс. р. (74% с общей структуры
собственности). В представленном анализе просматривается увеличение итогов
баланса в последнем отчетном периоде, что можно оценить, как
положительный показатель. В 2015 г. по сравнению с 2013 г. валюта баланса
увеличилась на 149 778 тыс.р. В 2014 г. внеоборотные активы снизились на 8
083 тыс.р., так же об этом свидетельствует темп роста, который составил
95,40%. В 2015 г. они увеличились по сравнению с 2014 г. и темп роста
составил 100,36%, но снизились по сравнению с 2013 г. на 7 487 тыс.р.
Оборотные активы постоянно и стабильно увеличиваются, что является
положительной оценкой баланса. В 2014г. оборотные активы увеличились на
48,03% по сравнению с 2013. Нужно отметить, что дебиторская задолженность
сильно увеличилась с 2014 по 2015г. на 312 871 тыс.р. Это является
отрицательным моментом, т.к. собственные оборотные средства Межрайонной
ИФНС №18 по Самарской области находятся вне организации и это может
привести к увеличению кредитов и займов.
В пассиве баланса произошло увеличение статьи капитал и резервы на
144,67 % за счет получения нераспределенной прибыли в 2015г. - 118 254
тыс.р.. Долгосрочные и краткосрочные обязательства к 2015 г. уменьшились,
что говорит о проведении разумной политики распределения финансов по
своим платежам.
В структуре активов бухгалтерского баланса Межрайонной ИФНС №18
по Самарской области высокая доля относится на оборотные активы. В 2013г
размер оборотных активов имеет значение 65,09% от их всей стоимости, а в
2015г. – 74,25%. Наблюдается динамика роста части этого вида активов.
53
Таблица 12
Вертикальный анализ бухгалтерского баланса Межрайонной ИФНС
№18 по Самарской области
Наименовани
е показателя
Годы
2013
2014
2015
тыс.р
.
удел.вес
%
тыс.р
.
удел.вес
%
тыс.р
.
удел.вес
%
Актив
Внеоборотные
активы
175
595
34,91
167
512
27,00
168
108
25,75
Оборотные
активы
327
442
65,09
452
917
73,00
484
707
74,25
Баланс
503
037
100
620
429
100
652
815
100
Пассив
Капитал и
резервы
121
370
24,13
264
796
42,68
383
071
58,68
Долгосрочные
обязательства
4 897
0,97
8 607
1,39
3 552
0,54
Краткосрочные
обязательства
376
770
74,90
347
026
55,93
266
192
40,78
Баланс
503
037
100
620
429
100
652
815
100
За анализируемый период в Межрайонной ИФНС №18 по Самарской
области происходило увеличение доли собственного капитала с 24,13% до
58,68%. Следует отметить, что содержание доли собственного капитала ниже
50% является нежелательным, так как организация будет в большей степени
зависеть от лиц, предоставивших ему займы, ссуды и кредиты. Из этого можно
сделать вывод, что в 2013 организация зависела от краткосрочных обязательств
74,90%, а в 2015г. от собственного капитала.
Доля основных средств в общей структуре активов на 2014г. составила
24%, что говорит о том, что предприятие имеет «легкую» структуру активов и
свидетельствует о мобильности имущества Межрайонной ИФНС №18 по
Самарской области.
В завершение отчетного периода наибольший удельный вес активов
приходится на оборотные активы 74,25%, что объясняется достаточно
маневренной структурой актива, которое придается ускорению
оборачиваемости средств предприятия.