7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРЕДПРИЯТИЙ ....................................... 10
1.1 Понятие кассовой дисциплины и ее составные элементы .............................. 10
1.2. Бухгалтерский учет кассовых операций .......................................................... 12
1.3 Аудит кассовых операций .................................................................................. 20
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА
ПРИМЕРЕ МУНИЦИПАЛЬНОГО УНИТАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
ГОРОДСКОГО ОКРУГА ГОРОД РЫБИНСК «ТЕПЛОЭНЕРГО» ..................... 30
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия .............................. 30
2.2 Организация бухгалтерского учета кассовых операций на предприятии ..... 39
2.3 Аудит кассовых операций на предприятии ...................................................... 48
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЕТА И АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ МУНИЦИПАЛЬНОГО
УНИТАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ГОРОДСКОГО ОКРУГА ГОРОД РЫБИНСК
«ТЕПЛОЭНЕРГО» .................................................................................................... 61
3.1 Направления повышения эффективности деятельности предприятия.......... 61
3.2 Совершенствование учета и аудита кассовых операций Муниципального
унитарного предприятия городского округа город Рыбинск «Теплоэнерго» .... 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИК ................................................... 721
ПРИЛОЖЕНИЕ…………………………………………………………………….75
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 .................................................................................................... 776
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 ...................................................................................................... 80
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 .................................................................................................... 832
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 .................................................................................................... 854
ПРИЛОЖЕНИЕ 5 .................................................................................................... 887
8
Введение
В процессе осуществления своей хозяйственной деятельности
организация сотрудничают между собой. Непрерывно совершаются
хозяйственные операции что приводит к постоянному осуществлению
различных взаиморасчетов. Расчеты подразделяют на внешние и внутренние, а
организации могут выступать как в роли продавцов, так и покупателей.
Наиболее распространёнными среди внешних расчётов являются: расчёты с
поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, приобретенные товары,
либо услуги, от состояния внешних расчетов зависит платежеспособность
предприятия, ее финансовое положение. К внутренним расчетам относят
расчеты совершаемые внутри предприятия к их числу можно отнести расчеты с
подотчетными лицами, расчеты с персоналом по заработной плате. На
внутренние расчеты следует обратить особое внимание т.к. чаще всего эти
расчеты совершаются наличными денежными средствами и связаны с оплатой
расходов предприятия. Правильная организация расчетных операций
обеспечивает укрепление платежной дисциплины и улучшение ее финансового
состояния. Кроме того, правильность постановки их учета предупреждают
негативные последствия по этим операциям.
Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые
высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение всевозможных
обязательств. От наличия денежных средств зависит своевременность
погашения кредиторской задолженности предприятия. Организации
большинство расчетов, производимых между собой совершают в безналичной
форме. Безналичные расчеты производятся путем перечисления денежных
средств со счета плательщика на счет получателя с помощью банковских
операций, заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому, важное значение
имеет учет денежных средств и контроль, за обращением денежных средств на
расчетных счетах в банках.
9
Актуальность выбранной темы вызвана современными условиями
хозяйствования. Приобретает актуальность в своевременности расчетов,
повышение ответственности предприятий за выполнение договорных
обязательств и обеспечение платежей в связи с тем, что увеличение объемов
реализации продукции, работ, услуг и прибыли является важнейшим
показателем оценки работы предприятий. При кажущейся простоте учета
денежных расчетов и кассовых операций, многие работники допускают грубые
нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это
может обернуться для предприятия значительными финансовыми потерями в
виде штрафных санкций.
Целью работы является изучение теоретических и практических
аспектов учета и аудита кассовых операций, на примере МУП «Теплоэнего».
Исходя из актуальности темы, при написании дипломной работы
поставлены следующие задачи:
рассмотреть понятие денежных средств, основных расчетных
операций, их документальное оформление и отражение по счетам
бухгалтерского учета;
охарактеризовать аудиторскую проверку кассовых операций;
дать рекомендации по совершенствованию учета и контроля, за
кассовыми операциями.
Информационной базой исследования является нормативная
документация, литература по бухгалтерскому учету, анализу финансово -
хозяйственной деятельности и аудиту, публикации экономических журналов и
газет, регистры синтетического и аналитического учета денежных операций
10
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
кассоваы операций предприятий
1.1 Понятие кассовой дисциплины и ее составные элементы
Кассовые операции занимают важное место в хозяйственной
деятельности предприятия. У предприятия, в ходе осуществления
хозяйственной деятельности постоянно возникает потребность в наличных
денежных средствах. Это связано с выплатой заработной платы, пособий по
временной нетрудоспособности, выдача денежных средств на
командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными. Так же в
кассу ежедневно поступают наличные денежные средства за оказанные услуги
или реализованные товары, либо от работников предприятия в счет погашения
задолженности, а также с расчетного счета.
Для всех операций связанным с движением денежных средств на
предприятии создается обособленный участок бухгалтерии – касса. Кассу
возглавляет кассир, с ним заключается договор о полной материальной
ответственности.
По распоряжению руководителя и главного бухгалтера, кассир
выполняет операции по движению денежной наличности.
Кассовая дисциплина – это выполнение организациями правил
совершения приходных и расходных операций с наличными денежными
средствами и денежными документами, обеспечение соблюдения порядка
расходования денег из выручки, лимитов остатков кассы, сроков сдачи выручки
в банк и т.п. Порядок осуществления кассовых операций регламентируется
нормативными актами Центробанка России.
По российскому законодательству все организации должны хранить
свободные денежные средства в банке и большинство расчетов с
юридическими лицами производиться в безналичном порядке. Порядок ведения
кассовых операций в Российской Федерации утвержден Решением Совета
Директоров ЦБ России от 22 сентября 1993г. №40.
11
Организациям и ИП важно соблюдать порядок ведения кассовых опера-
ций. Ведь за нарушение этого порядка предусмотрен не маленький штраф (ч. 1
ст. 15.1 КоАП РФ):
для организации — от 40 тыс. руб. до 50 тыс. руб.;
для ее должностных лиц и ИП – от 4 тыс. руб. до 5 тыс. руб.
В организации должен быть установлен кассовый лимит.
Лимит кассы – это допустимая сумма наличных, которая может быть на
остатке в кассе предприятия на конец рабочего дня. Суммы, превышающие
лимит кассы предприятия должны сдаваться в банк.
Данный лимит, организация определяет самостоятельно, учитывая объе-
м поступлений и выдачи наличных средств.
Формулы для расчета лимита кассы:
L = V / P * N, (1)
где L — это лимит кассы,
V — объем всех поступлений за расчетный период,
P — расчетный период, который должен составлять не более 92-х дней,
N — количество дней, от одной сдачи наличных в банк до другой сдачи
(не должен превышать 7 рабочих дней).
При отсутствии поступлений в кассу расчет делается по следующей
формуле:
L = R / P * N, (2)
где L — это лимит кассы,
R — объем всех выданных денежных средств за исключением зарплат и
соц. выплат за расчетный период,
P — расчетный период, который должен составлять не более 92-х дней,
N — количество дней, от одного получения по чеку наличных в банке до
другого получения, кроме денежных средств, предназначенных для выплаты
зарплат и соц. выплат (не должен превышать 7 рабочих дней).
12
Суммы, превышающие установленный лимит кассы организация должна
сдавать в банк. Превышение лимита допускается в дни выплаты зарплаты,
премий работникам предприятия, включая день получения наличных в банке на
эти цели.
Отметим, что организации, малого предпринимательства, а также ИП
имеют право не устанавливать лимит и хранить в кассе столько наличных
денежных средств, сколько необходимо.
Существует еще и лимит расчетов наличными денежными средствами
между организациями. Данный лимит составляет 100 тыс. руб. в рамках одного
договора. Например, если организация оказывает услуги другому юр-
идическому лицу в рамках одного договора стоимостью 250 000 руб. и плани-
рует производить оплату частями, то сумма всех наличных платежей не должна
превышать в общей сложности 100 тыс. руб., остальная сумма должна быть пе-
речислена продавцу через банк
1
.
С физическими лицами обмен расчет наличными организации и ИП
могут проводить без каких-либо ограничений.
1.2. Бухгалтерский учет кассовых операций
Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных
денег, денежных документов и на счетах в банках.
Обязанности по ведению кассовых операций возложены на кассира,
который несет полную материальную ответственность за сохранность
принятых ценностей.
Для учета кассовых операций применяются следующие формы
первичных документов и учетных регистров:
приходный кассовый ордер (форма N КО-1);
расходный кассовый ордер (форма N КО-2);
журнал регистрации ПКО и РКО (форма N КО-3);
1
Указание Банка России ОТ 11.03.2014 №3210Ч.1.ст.15.1 КоАП РФ (Указания Банка
России от 07.10.2013 N 3073-)Форма № КО-1, утв. Постановлением Госкомстата РФ от
18.08.1998 N 88)Форма № КО-2, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88))
13
кассовая книга (форма N КО-4);
книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств
(форма N КО-5).
Поступление и выдачу наличных денежных средств из кассы
предприятия оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Все
операции по кассовым ордерам могут производиться только в день их
оформления. Исправления в этих документах недопустимы. Заработную плату,
пособия по временной нетрудоспособности, премии работникам предприятия,
выдают из кассы по платежным ведомостям, подписанным руководителем
организации и главным бухгалтером.
Все операции с денежными средствами кассир записывает в кассовую
книгу, она должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью
предприятия. Количество листов кассовой книги должно быть заверено
подписями руководителя и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир
подсчитывает в кассовой книге итоги операций, совершенных за рабочий день
и выводит остаток денежных средств, в кассе предприятия на конец рабочего
дня. В настоящее время, в большинство предприятий ведут кассовую книгу
автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде
«Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется «Отчет
кассира».
В организациях, не имеющих в своем штате кассира, его обязанности
может выполнять главный бухгалтер или другой работник при условии
заключения с ним договора о полной материальной ответственности.
В сроки, установленные на предприятии, а также при смене кассира
производится внезапная ревизия кассы.
Денежные средства, находящиеся в кассе, учитывают на синтетическом
счете 50 «Касса». В дебет записывают поступление денежных средств, в кассу,
а в кредит – выплату денежных средств из кассы
2
.
2
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н
14
К счету 50 «Касса» при необходимости открываются субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы» и др.
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают наличные денежные
средства, находящиеся в кассе предприятия.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение
денежных средств, в кассах товарных контор и эксплуатационных участков,
остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах
портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается при необходимости.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в
кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты,
санаторные путевки для работников предприятия и другие денежные
документы. Учет денежных документов находящиеся в кассе предприятия
учитывают в сумме фактических затрат на их приобретение.
Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют
приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров
кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся
регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет
денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир
составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.
При отражении в бухгалтерском учете кассовых операций, следует
обратить внимание на необходимость проводок следующего характера (таблица
1).
Таблица 1
Корреспонденция счетов
1. Оприходование наличных денежных средств, полученных со специального
счета в банке:
Д-т 50 «Касса»
К-т 55 «Специальные счета в банках»
2. Оприходование денежных средств от предприятий - поставщиков по
перерасчетам за поставки продукции (работ, услуг), в том числе и суммы
авансов:
15
Продолжение таблицы 1
Д-т 50 «Касса»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
3. Оприходование средств от физических и юридических лиц, предназначенных
на целевое финансирование:
Д-т 50 «Касса»
К-т 86 «Целевое финансирование»
4. Зачисление денежных средств в аккредитивы:
Д-т 55 «Специальные счета в банках»
К-т 50 «Касса»
Прием наличных денежных средств, в кассу предприятия
осуществляется по приходному кассовому ордеру (ПКО).
При получении денежных средств по ПКО кассир должен проверить:
наличие подписи главного бухгалтера он сверяет эту подпись с
имеющимся образцом;
соответствие суммы указанной цифрами и прописью;
наличие подтверждающих документов, указанных в ПКО.
Кассир принимает наличные деньги полистным пересчетом. При этом,
необходимо что бы лицо, вносящее деньги в кассу, имело возможность
наблюдать за действиями кассира.
Пересчитав деньги, кассир сверяет сумму, указанную в ПКО с фактиче-
ски полученной и, если суммы совпадают, кассир подписывает ПКО, ставит пе-
чать на квитанции к ПКО и отдает эту квитанцию лицу, вносящему деньги.
При расчетах с применением ККТ или БСО приходный кассовый ордер
может быть оформлен на общую сумму принятых наличных по окончании
проведения кассовых операции. Такой ПКО заполняется на основании
контрольной ленты ККТ, корешков бланков строгой отчетности (БСО),
приравненных к кассовому чеку.
ИП, независимо от применяемого режима налогообложения, могут не
оформлять кассовые документы, но при условии, что они ведут учет доходов и
расходов/физических показателей
16
При выдаче наличных из кассы оформляется РКО. Получив его, кассир
проверяет:
наличие подписи главного бухгалтера и ее соответствие образцу;
соответствие сумм, указанных цифрами, суммам, указанным
прописью.
При выдаче наличности кассир должен проверить наличие
подтверждающих документов, перечисленных в РКО
3
.
Перед выдачей денег кассир должен идентифицировать получателя по
паспорту (либо другому документу удостоверяющему личность). Выдача
наличных денег лицу, не указанному в РКО, запрещена.
Подготовив необходимую сумму, кассир передает получателю РКО для
подписи. Затем кассир должен пересчитать подготовленную сумму таким
образом, чтобы получатель мог за этим наблюдать. Выдача наличности
производится полистным, поштучным пересчетом. После выдачи денег кассир
подписывает РКО.
ПКО и РКО хранится в течение 5 лет по правилам, установленным руко-
водителем организации.
Выплата зарплаты проводится по платежным ведомостям с составлени-
ем единого РКО (на фактически выплаченную сумму) в последний день выпла-
ты зарплаты или же раньше, если все работники получили зарплату до наступ-
ления крайнего срока. Причем в таком РКО не нужно указывать ни Ф.И.О. по-
лучателя, ни реквизитов документа, удостоверяющего личность.
Срок выдачи заработной платы по платежной ведомости определяется
руководителем и должен быть указан в ведомости. Но следует учесть, что дан-
ный срок не может превышать 5 рабочих дней, включая день получения денег в
банке.
3
Форма № КО-1, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 п. 4.1
Указания, п. 2 Письма ФНС России от 09.07.2014 N ЕД-4-2/13338) (п. 362 Перечня, утв.
Приказом Минкультуры России от 25.08.2010 N 558