47
Минск
Таблица 6
Бухгалтерские
расходного
записи по
налогообложение
расходу денежных
ру
средств из
идет
кассы
МУП «Теплоэнерго»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1.Выдана заработная плата работникам
предприятия
70
50
85925
2.Выдано материально-ответственному лицу
в подотчет на хозяйственные расходы
71.1
50
2000
3.Денежные средства, превышающие лимит
кассы, сданы в банк
51
50
50000
4.Произведены расчеты с поставщиками
60.1
50
25000
задолженности
Оплата труда
Затем
производится кассиром
компаний
МУП «Теплоэнерго» по
существует
платежным ведомостям
суммами
без составления
учетные
расходного кассового
установленном
ордера на
дебет
каждого получателя.
вопросы
На титульном
проведенная
листе платежной
отчетных
ведомости делается
закрытая
разрешительная надпись о
генеральным
выдаче денег
Оно
за подписями
примеру
руководителя и главного
Одновременно
бухгалтера предприятия.
написании
Заработную плату
представить
выдают из
доход
кассы в течение
накладных
пяти дней.
суммами
По истечении
сервис
этого срока
поручением
кассир против
отчету
фамилий работников,
осталь
которые не
электронной
получили
заработную
промышленной
плату, делает
оперативного
отметку «Депонировано», составляет
глобальной
реестр не
ПРИМЕРЕ
выданной заработной
Безруких
платы и на
потребителя
титульном листе
оказании
ведомости указывает
формируются
фактически выплаченную и
они
неполученную работниками
была
сумму заработной
Высшим
платы. Не
числящиеся
полученные в срок
хра
суммы заработной
нужды
платы, сдают в
более
банк на
покупателей
расчетный счет
увязанной
предприятия, но
ведет
только в том
аппараты
случае если с
случаях
их учетом
оформлении
будет
превышен
дохода
лимит кассы.
книжки
На денежные
каков
средства, сданные в
кодекса
банк, оформляют
заказчиками
общий расходный
выданным
кассовый ордер.
тепла
Рассмотрим пример
процессов
оформления не
провести
полученной в срок
органах
заработной
платы.
дней
Сотрудник предприятия
много
МУП «Теплоэнерго» Зверев В.Н.
проверена
не получил
документально
из
кассы в
изучается
срок заработную
нормативным
плату в размере 8 500
Рисунок
руб. В истечении
стремится
пяти дневного
удостоверяющего
срока данная
Отметим
сумма была
сохраняется
депонирована. В таблице 8
отдаётся
представим
бухгалтерские
моментов
проводки по
Оплата
данному примеру.
поездки
Выплату депонированной
бойлеров
заработной платы
нарушения
осуществляют по
документы
расходному кассовому
органы
ордеру и отражают
марки
по дебету
используемое
счета 76 «Расчеты с
48
разными
вызвана
дебиторами и кредиторами»,
переход
субсчет «Расчеты по
конце
депонированным
суммам» и
прописан
кредиту счета 50 «Касса».
кассиром
Таблица 7
Бухгалтерские
может
проводки по
земле
выплате депонированной
есть
заработной платы
оформить
на предприятии
составления
МУП «Теплоэнерго»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1. Закрывается платежная ведомость на
общую сумму депонируемой зарплаты
70
76
8 500
3. Получение денежных с р/с в банке на
оплату депонентов
50
51
8500
4. Списание заработной платы, выданной с
депонента
76
50
8500
Так
объективная
же на
работник
предприятии строго
важным
контролируется лимит
нормативным
кассы, на
документа
данный
период с 01.01.2017
возможные
года он
бойлеров
составляет 250 000 рублей.
выявить
Пример расчета
ответственного
для лимита
срок
кассы
В кассу
учитываются
предприятия за
шибки
квартал (63 дня) в
многие
размере 3 200 000 рублей.
условиями
Предприятие работает с
разных
понедельника по
позволит
пятницу «наличку» сдаёт в
их
банк с
периодичностью
кассы
раз в неделю.
Умение
По формуле
документами
получаем:
3 200 000/ 63 * 5 = 253 968,25 рублей.
отметить
На предприятии
обязательные
строго соблюдают
порученной
лимит расчета
роль
наличными в рамках
осуществляющих
одного договора,
НАПРАВЛЕНИЯ
он составляет
тариф
не более 100 000
работам
рублей. Контроль,
РКО
за
соблюдением
общей
лимита расчетов в
Структура
рамках одного
Виды
договора возложен
обязательную
на кассира
и
статье
работников абонентского
расчетной
отдела. На
Далее
прием наличных
детально
денежных средств
нормативным
от
физических
Непрерывно
лиц этот
такого
лимит не
копия
распространяется
На
Регулируемый
предприятии МУП «Теплоэнерго»
совершение
ведение бухгалтерского
сверок
учета
соответствует
предъявляет
законодательным требованиям.
2.3
трудовых
Аудит кассовых
предлагается
операций на
расчетов
предприятии
Аудит
приёме
кассовых операций
результатам
является важной
системы
составляющей в
аудиторской
бюджетом
проверке по
закрытая
нескольким причинам:
КО
денежные средства
реконструкции
это легко
следующее
оборачиваемые активы;
закрываются
денежные операции
отвечает
имеют массовый
производит
характер;
49
подвижность
высоким
денежных средств и
нужны
массовость денежных
занимает
операций
делают
регулирующая
их наиболее
детально
уязвимым с точки
кассовые
зрения различных
Это
нарушений и
злоупотреблений.
условия
Кассовые операции
подписания
однообразны, методы и
полной
процедуры проверки
процессов
достаточно просты,
ответственность
однако этот
формирующей
этап аудиторской
целевых
проверки очень
нарушение
трудоемок
из-за
модернизации
массового характера
финансового
кассовых операций.
результатом
Аудит кассовых
поставленных
операций позволяет
одновременно
своевременно обнаружить
штрафные
недостатки в системе
Шабаев
учета денежных
состоянии
средств и предотвратить
юр
возможные
штрафные
Последовательный
санкции контролирующих
простоте
органов.
Рассмотрим
раз
методику аудиторской
следить
проверки учета
средствах
кассовых операций
Основной
на МУП «Теплоэнерго».
нормативная
Поставленная цель
оплачивать
достигается путем
одно
решения следующих
осуществляющих
задач:
охарактеризовать
книгу
аудиторскую проверку
отчеты
учета кассовых
осуществлении
операций;
изучить
экземпляра
нормативно-правовое регулирование
унитарных
учета и аудита
много
кассовых операций;
просмотр
определить методику
переводит
проведения аудита
вносятся
кассовых операций;
карточками
охарактеризовать деятельность
прибытии
данной организации и
портов
оценить
систему
своевременными
внутреннего контроля
необ
данной организации;
Письмо
составить план и
мнения
программу аудита
датами
предприятия;
оформить
неэффективность
итог аудиторской
дат
проверки в рабочих
номеров
документах
аудитора;
принимать
сделать выводы и
отражалась
рекомендации.
Планирование
оформлению
аудиторской проверки
отчитавшимся
учета кассовых
чекам
операций МУП
«Теплоэнерго».
полученных
Ведение бухгалтерского
подотчетной
учета в МУП «Теплонерго»
Центробанка
осуществляется по
эксплуатационных
смешанной форме с
представлена
использованием автоматизированной
повышения
системы 1С:
Предприятие
тарифным
версии 8.1, формирующей
листов
учетные регистры
месяца
синтетического и
аналитического
дальнейшее
учета.
50
Автоматизация
академиями
учета предполагает
каждый
следующую последовательность
оказанные
обработки информации:
начать
первичные документы -
простоте
журнал регистрации
лимитов
фактов
хозяйственной
указанному
деятельности - учетные
оформлены
регистры - бухгалтерская
основанием
отчетность.
Бухгалтерская
анализируются
учетная информация
приобретенную
ведется и хранится в
расчетах
МУП
«Теплоэнерго» как
ревизионной
на электронных,
опыт
так и на
Выявленные
бумажных носителях.
К
совершаемые
основным видам
чек
бухгалтерских документов,
материальных
подлежащих хранению
Основными
на бумажных
Объем
носителях, относятся:
регистрацию
первичная документация;
применить
журналы-ордера;
ведомости
арматура
по субконто;
совершения
оборотно-сальдовая ведомость;
приложении
Главная книга;
Письмо
бухгалтерская отчетность.
сотрудник
Для организации
выплате
бухгалтерского учета
возникновения
на предприятии
корпус
принята учетная
длительный
политика, рабочий
Приложения
план счетов,
законодательным
положение о порядке и
Аудитор
сроках проведения
УНИВЕРСИТЕТ
инвентаризаций, формы
обстоятельства
первичных документов.
оказанных
Таким образом,
достичь
проверяемая организация
детские
МУП «Теплоэнерго» -
развивающиеся
требований
производственное предприятие с
существенными
богатой историей,
выводов
бухгалтерский учет
персоналом
организован в соответствии с
него
принятой на
прописью
территории
Российской
Выдача
Федерации нормативно-правовой
поступления
базой.
Таблица 8
применяемого
План и программа
Возврат
аудита по
анализируются
кассовым операциям
№
п/п
Планируемые виды
работ
Период
проведения
Исполнитель
1
Аудит учета первичных
документов
15.0117 - 22.01.17
Хохлова В.Г.
2
Аудит отражения в учете
кассовых операций
15.01.17 - 30.01.17
Исупова О. Н.
3
Аудит инвентаризации
денежных средств
15.02.17 - 15.02.17
Хохлова В.Г.
Исупва О. Н.
51
законодательным
Таблица 9
Программа
запорная
аудита кассовых
приборов
операций предприятия
Перечень
процедур
Период
проведения
Источники
информации
Процедуры по
существу
Аудит учета
первичных
документов
В течение
отчетного года
Анализ учетной
политики
В течение
отчетного года
Учетная политика,
приказы
Изучение учетной
политики, приказов,
расчета лимита
кассы
Анализ правильности
учетных документов
Договора, ордера
Проверка
документального
оформления
Аудит отражения в
учете кассовых
операций
Расчеты
процентов
Пересчет, проверка
учетных записей
Проверка
своевременности и
полноты отражения
операций от
первичных
документов до
регистров учета
Первичные
учетные
документы и
регистры
бухгалтерского
учета
Пересчет, контроль
документов и их
документальная
подтвержденность,
учетные записи
Сверка данных
регистров учета,
кассовой книги,
журнала кассира со
счетами в Главной
книге
Регистры
бухгалтерского
учета, Главная
книга
Пересчет, проверка
учетных записей
Аудит
инвентаризации
денежных средств
Главная книга,
баланс,
ведомости,
приказы
Пересчет, проверка
учетных записей,
аналитические
процедуры
место
Проверяемая организация
руководитель
МУП «Теплоэнерго».
Период
имеющих
аудита 15.01.17 - 15.02.17 гг.
Аудит
Количество человеко-часов 120.
Учеб
Руководитель аудиторской
обязаны
группы Хохлова В. Г.
Под
Состав аудиторской
окончания
группы Хохлова В. Г.,
фондами
Исупова О. Н.
52
Основываясь
нему
на информации о
Рисунок
надежности системы
распределен
внутреннего
контроля,
тепловых
рассчитанного аудиторского
бюджетной
риска, а также
невыплаченные
используя рассчитанный
активная
уровень существенности,
дисциплины
составляется план и
км
программа аудита
оприходования
кассовых
операций.
проблему
Выбранные процедуры
около
по аудиторской
много
проверке кассовых
Вопросы
операций
организации
носителях
включали проверку
расчет
финансово-хозяйственных операций,
Ежемесячно
наличия
и оценки
дисциплине
активов, полноты
поставленные
их отражения в
погашение
учете, а также
суммы
прав владения
полноты
ими.
Проверка
то
движения денежных
соответствия
средств на
учету
предприятии МУП
«Теплоэнерго»
относится
была осуществлена в
характеристика
следующей последовательности:
недостачей
определены цели и
подписей
основные задачи
которая
аудита, произведена
обязательны
подборка
нормативных
выявления
актов;
составлен
высоким
план аудита
Оба
кассовых операций;
получил
установлено соответствие
подчиняется
данных бухгалтерского
оставления
баланса по
комиссия
статье
«Денежные средства» и
достоверной
Отчета о движении
указанной
денежных средств
носят
по счетам
аудите
учета
денежных
входить
средств, в том
До
числе находящихся в
поручения
кассах организации;
страховой
проверена организация
выразить
материальной ответственности;
округа
проверен порядок
снятию
полноты и своевременности
полезного
оприходования
денежных
расчёты
средств, поступивших в
специфики
кассу, а также
получении
списание денег в
Но
расход;
проверено
сверяется
документальное оформление
возможно
движения наличности;
Государственный
выявлены незначительные
сто
нарушения ведения
товаров
учета;
предложено
Унитарные
устранить предприятию
сдавать
МУП «Теплоэнерго»
нарушения в
объемов
учете и порядке
бухгалтер
ведения кассовых
опыт
операций.
Проведение
котлов
аудита расходов
выписках
предприятия можно
отчетности
разделить условно
Преимущества
на
три
исправления
последовательных этапа:
средствах
ознакомительный;
основной;
бухгалтерию
заключительный.
На
расчётов
каждом из
запросить
них аудитор
ценообразования
выполняет определенные
выдавать
процедуры
проверки
существующей
отдела учета.
53
выявлении
На ознакомительном
входит
этапе аудитор
чековой
изучает организационные
безналичном
особенности отражения
своей
кассовых операций в
работу
бухгалтерском учете.
судов
Далее предлагается
переведена
провести аудит
вводов
заключенных договоров,
следующего
первичных
учетных
денежные
документов.
Далее
сведений
были арифметическими
платежного
подсчетами проверены
Объем
правильность
отражения
Количество
сумм в учете и
прописанные
первичных документах, в
отсутствие
журнале и главной
местного
книге, а
также в
системе
отчетности.
Для
товарных
учета кассовых
конец
операций предприятия в
понятия
МУП «Теплэнерго»
открыт
мнение
активный счет 50 «Касса».
ревизия
Счет 50 «Касса» предназначен
пластиковых
для обобщения
трубопроводами
информации о наличии и
Не
движении наличных
обязательный
денежных средств, в
Учитывая
кассе предприятия.
К
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ
счету 50 «Касса» открыты
оперативного
следующие субсчета:
50.1 - «Касса
тексте
организации».
В МУП «Теплэнерго «приняты
бумаг
машинописные регистры
зачислений
учета
хозяйственных
ним
операций.
Для
значительных
учета кассовых
структура
операций предназначен
денежные
счет 50 «Касса». Регистры
указанным
учета отражают
трудность
содержание хозяйственных
снизить
операций и оформляются
лет
машинным способом с
корреспондирующие
помощью программы 1С «Бухгалтерия».
бухгалтерских
Процедуры, по
сумм
существу.
В начале
отчетов
аудиторской проверки,
всякая
была проведена
проведенная
инвентаризация кассы
считаю
МУП «Теплоэнерго» по
своевременная
состоянию на 15
недостачи
января 2017 года.
принадлежат
По результатам
ресурсы
инвентаризации составлен
подписан
акт инвентаризации
Получены
наличных денежных
возможности
средств (форма № ИНВ-15),
пронумерованы
которая применяется
Аудитор
для
отражения
записывают
результатов инвентаризации
подчиняется
фактического наличия
предприятием
денежных
средств и
достижении
денежных документов,
Высшим
находящихся в кассе
исчислении
предприятия.
Комиссия
началах
проверила достоверность
оформляемые
данных бухгалтерского
Поступление
учета и
фактического
квалификационную
наличия денежных
Допускаемые
средств, разных
признакам
ценностей и документов,
примеры
находящихся в кассе,
будет
путем полного
указано
пересчета.
Результаты
ненадлежащим
инвентаризации были
договору
оформлены актом, составленным в
двух экземплярах и подписаны всеми членами комиссии, а также материально
54
ответственным лицом, результаты инвентаризации были доведены до сведения
генеральному директору. Один экземпляр акта передан главному бухгалтеру,
второй - остался у материально ответственного лица.
Таким образом, по данному разделу нарушения не выявлены.
Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в
кассовой книге. МУП «Теплоэнерго» ведет кассовую книгу
автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде
«Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется «Отчет
кассира». Оба отчета должны составляться к началу следующего рабочего дня,
иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные
формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги осуществляется
автоматически в порядке возрастания с начала года.
Контроль, за правильным ведением кассовой книги возлагается на
главного бухгалтера предприятия.
По результатам проверки правильности заполнения кассовой книги на
предприятии МУП «Теплоэнерго» нарушений не выявлено.
Записи в кассовую книгу должны производиться кассиром сразу же
после получения или выдачи денег. Последовательный просмотр всех
приложенных к отчету кассира за определенный день приходных и расходных
кассовых ордеров позволит выявить перечень документов, реквизиты которых
не совпадают с журналом регистрации приходных и расходных кассовых
ордеров.
Далее следует установить:
все ли приходные кассовые ордера зарегистрированы в журналах
регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
совпадают ли эти суммы с теми, которые указаны в журнале
регистрации;
каков источник поступления денежных средств;
совпадают ли даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с
датами их составления. Подчистки, помарки или исправления не допускаются.
55
Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по
расходным кассовым ордерам (Форма № КО-2).
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу
кассир требует предъявление паспорта или другого документа,
удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер
документа кем и когда он выдан.
Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном
кассовом ордере или в заменяющем его документе. В случае предоставления
доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после
фамилии, имени, отчества получателя денег указывают данные лица, которому
доверено их получение.
В расходных кассовых ордерах указывается основание для их
составления. Выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в
день их составления.
Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в
расходном кассовом ордере не принимается в оправдание остатка наличных
денег в кассе. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с материально
ответственного лица. Наличные деньги, не подтвержденные приходными
кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход
предприятия.
Наличные деньги могут выдаваться работникам предприятий под отчет
при направлении их в командировку или на хозяйственно - операционные
расходы.
При проверке предприятий представители налоговых органов
обращают внимание на наличие и правильное оформление следующих
документов:
утвержденного руководством списка подотчетных лиц;
приказа о направлении работника в командировку;
оформленного командировочного удостоверения (подписи, печати,
отметки о прибытии и выбытии и т.д.);
56
оформленных командировок, к которым относятся поездки
длительностью в один день;
расчет суточных, в том числе по загранкомандировкам.
Часто допускаемые шибки, допускаемые при расчетах с подотчетными
лицами:
отсутствие или несвоевременное составление авансового отчета;
неправильное оформление авансового отчета (отсутствие номера,
даты, подписей, корреспондирующего счета, дат оплаты по документам);
отсутствие или неправильное оформление первичных документов;
неполный и несвоевременный возврат остатков неизрасходованных
подотчетных средств;
выдача под отчет сумм лицам, не отчитавшимся по ранее
полученным авансам.
Выдача новых авансов подотчетному лицу может быть произведена
только при условии погашения ранее выданного аванса. Передача полученных
под отчет наличных денег одним работником другому не допускается.
Таким образом, нарушений по данному участку выявлено не было.
Денежные средства могут поступать в кассу из банков, от работников
организации в оплату каких-либо услуг, как остатки неиспользованных
подотчетных сумм.
Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег,
полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм,
записанных в корешках чеков, и выписок банка.
Вместе с тем, проверка правильности и своевременности оприходования
денег, получаемых по денежным чекам из банка, является целью выявления не
оприходования денег в кассу предприятия.
Кроме того, сличается номер чека, указанный в приходном ордере, с
номером на корешке чека.