17
Если в последний день выдачи зарплаты не все получили заработную
плату по ведомости, то кассир напротив его фамилии в платежной ведомости
делает запись «депонировано». Затем кассир:
подсчитывает фактически выданную работникам сумму и сумму,
подлежащую депонированию;
записывает эти суммы в соответствующие строки ведомости;
сверяет эти суммы с итоговой суммой, обозначенной в ведомости;
проставляет свою подпись и отдает ведомость на подпись главному
бухгалтеру.
Если же речь идет о, какой-то разовой выплате одному сотруднику, то
не обязательно оформлять ведомость – можно выдать деньги по РКО в обыч-
ном порядке.
При выдаче наличных денежных средств подотчет РКО оформляется на
основании заявления подотчетного лица, написанного в установленной на
предприятии форме. Данное заявление должно содержать информацию о сумме
наличных, срок, на который выдаются деньги, подпись руководителя и дату.
Если у подотчетного лица имеется задолженность по ранее полученным
под отчет суммам, то новые ему не будут выданы, пока не будет погашен ста-
рый долг.
Наличные денежные средства, предназначенные одному получателю,
могут быть выплачены другому лицу по доверенности. В этом случае кассир
должен проверить:
соответствие ФИО получателя, указанных в РКО, ФИО доверителя,
указанным в доверенности;
соответствие ФИО доверенного лица, указанных в РКО и
доверенности, данным предъявленного документа, удостоверяющего личность.
В платежной ведомости перед подписью лица, которому выдаются
деньги, делается запись «по доверенности». Доверенность прикладывается к
РКО или платежной ведомости.
18
В ситуации, когда получателю полагается несколько выплат оригинал
доверенности остается у кассира, при каждой выплате к РКО или платежной ве-
домости прикладывается копия доверенности, а при последней выплате – ори-
гинал.
Кассовую книгу обязательно ведут все организации. Предприниматели,
если они ведут учет доходов и расходов (физических показателей), могут кассо-
вую книгу не заполнять.
Кассовая книга необходима для учета поступлений и выдачи наличных
денежных средств, в кассе. Кассир записывает в книге каждое поступление и
выбытие денежных средств. В конце рабочего дня кассир сверяет данные книги
с данными кассовых документов, выводит сумму остатка наличности, сверив ее
с фактическим остатком денег в кассе, и ставит свою подпись.
Контролирует ведение кассовой книги главный бухгалтер, а при его
отсутствии – руководитель.
Поступление наличных денежных средств кассу предприятия
происходит из разных источников. например:
с расчетного счета предприятия;
от покупателей и заказчиков;
возврат не использованных подотчетных сумм;
погашение долга по ссудам, выданным сотрудникам предприятия.
Основанием для получения предприятием наличных денег со своего
счета в банке является денежный чек, который состоит из двух частей: корешок
чека и собственно чек.
Чек - приказ предприятия банку о выдаче с расчетного счета
предприятия указанной в нем суммы денег. Никакие исправления в чеках не
допускаются. Прием и учет наличных денежных средств должен вестись в
строгом соответствии с законодательными актами и нормативными
документами, регламентирующими их поступление.
Особое внимание следует уделить применению контрольно-кассовых
машин (ККМ) В соответствии с Законом РФ «О применении ККМ при
19
осуществлении денежных расчетов с населением» при ведении торговых
операций или оказании услуг на территории Российской Федерации все
организации обязаны применять ККМ. Исключение из этого порядка
допускается только для организаций, включенных в Перечень отдельных
категорий предприятий, которые в силу специфики своей деятельности либо
особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с
населением без применения ККМ.
Контроль, за соблюдением правил использования ККМ и полнотой
учета выручки осуществляют налоговые органы. Законом РФ «О применении
контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с
населением»
Организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие
работы, оказывающие услуги населению, вправе не применять ККТ при
условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности в порядке,
установленном данным документом (в ред. от 08.03.2015), до 1 июля 2018 года.
В случае, если вышеуказанные лица в соответствии с данным документом (в
ред. от 08.03.2015) вправе не применять ККТ, такое право сохраняется за ними
до 1 июля 2018 года.
Контрольно-кассовые машины подлежат регистрации в налоговых
органах по месту нахождения предприятия и находятся на техническом
обслуживании в центрах технического обслуживания контрольно-кассовых
машин. Допускаемые к использованию на территории Российской Федерации
модели контрольно-кассовых машин определяются Государственной
межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам и
вносятся в Государственный реестр контрольно-кассовых машин,
используемых на территории РФ. Информация о допускаемых к использованию
на территории РФ моделях контрольно-кассовых машин публикуется в печати.
За продажу товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения в
установленных законом случаях ККМ на организации налагается штраф от 30
000 до 40 000 руб., а на должностных лиц, то есть директора и бухгалтера или
20
кассира, – от 3000 до 4000 руб. на каждого (ст. 14.5 Кодекса РФ об
административных правонарушениях); Если же ошибка допущена у
индивидуального предпринимателя, то на него наложат штраф, от 1500 до 2000
руб. Причем тут, как и в случае с организацией, будет расплачиваться не только
предприниматель, но и его наемный работник, «проигнорировавший» кассовый
аппарат. При применении ККТ нужно внимательно относиться к наличию
пломб.
1.3 Аудит кассовых операций
Целью аудиторской проверки учета движения денежных средств
является - установление соответствия применяемой в организации методики
учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств
действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным
документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской
отчетности во всех существенных аспектах.
Аудиторская деятельность в России представляет собой
предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского
учета и финансовой отчетности организаций.
Целью аудиторской проверки является выражение мнения о
достоверности финансовой отчетности проверяемых лиц и соответствии
порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Задачами аудиторской проверки являются:
проверка правильности и достоверности информации о
деятельности организации, ее финансовом положении;
проверка соблюдения законодательства РФ при осуществлении
хозяйственной деятельности;
проверка соответствия использования материальных, трудовых и
финансовых ресурсов с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
Контроль, за движением денежных средств и расчетами является одной
из основных задач для предприятий. Данная работа направлена на изучение
именно этого процесса.
21
Целью аудиторской проверки денежных средств является проверка
правильности их учета и отражения в бухгалтерской отчетности и соответствия
порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Основными задачами аудиторской проверки денежных средств и
расчетов являются:
проверка своевременности, полноты и правильности
документального оформления операций по движению денежных средств и
расчетов;
проверка сохранности наличных денежных средств и ценных бумаг
в кассе предприятия;
контроль за соблюдением лимита расчетов наличными денежными
в рамках одного договора;
контроль за правильными и своевременными расчетами с
бюджетом, банками, персоналом;
проверка своевременности расчетов с дебиторами и кредиторами
для исключения просроченной задолженности.
Аудит подразделяют:
внешний аудит;
внутренний аудит;
обязательный аудит.
Внешний аудит проводится по договору с аудиторской фирмой цель
такого аудита объективная оценка состояния бухгалтерского учета и
финансовой отчетности организации, заключившей договор.
Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность по
проверке и оценке работы фирмы в интересах ее руководителей. Цель
внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации наиболее эффективно
выполнять свои функции. Такую работу проводят аудиторы, числящиеся в
штате данной фирмы. В небольших организациях может не быть штатных
22
аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить
ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.
Обязательный аудит представляет ежегодную обязательную
аудиторскую проверку ведения учета и финансовой отчетности организации.
Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской
проверке по нескольким причинам:
частота движения денежных средств и массовый характер
денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности
предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений;
денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и
легко реализуемых активов;
денежные операции носят массовый характер.
Кассовые операции однообразны, методы и процедуры проверки
достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки очень трудоемок
из-за массового характера кассовых операций.
Аудит кассовых операций является сложным и трудоемким разделом
проверки, требующим от проверяющих аудиторов ответственности и внимания.
Аудит кассовых операций позволяет своевременно обнаружить недостатки в
системе учета денежных средств.
Поставленная цель достигается путем решения следующих задач:
охарактеризовать аудиторскую проверку учета кассовых операций;
изучить нормативно-правовое регулирование учета и аудита
кассовых операций;
рассмотреть методику проведения аудита кассовых операций;
охарактеризовать деятельность данной организации и оценить
систему внутреннего контроля данной организации;
составить план и программу аудиторской проверки предприятия;
оформить итог аудиторской проверки в рабочих документах
аудитора;
23
сделать выводы и рекомендации.
Цель аудита кассовых операций - установить их законность,
достоверность и целесообразность совершения, а также правильность
отражения в бухгалтерском учете и отчетности.
Так же можно выделить следующие подцели аудита кассовых
операций:
проверка сохранности денежных средств и обеспечения контроля,
за их наличием и движением;
проверка соблюдения кассовой дисциплины и порядка ведения
кассовых операций.
проверка сохранности денежных средств и обеспечения контроля,
за их наличием и движением;
проверка соблюдения кассовой дисциплины и порядка ведения
кассовых операций.
проверка соответствия величины денежных средств, в
бухгалтерской отчетности;
проверка правильности отражения наличия и движения денежных
средств, в бухгалтерском учете.
К объектам проверки относятся:
счет 50 «Касса», другие счета учета денежных средств и счета,
корреспондирующие с ними;
финансовая отчетность проверяемой организации в части строк, по
которым отражаются данные средства.
Основными источниками информации являются:
1) Первичные документы:
приходный кассовый ордер (КО-1);
расходный кассовый ордер (КО-2);
журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
(КО-3);
24
кассовая книга (КО-4);
книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств
(КО-5);
чековая книжка;
отчеты кассира;
выписки банка;
контрольная лента.
2) Первичные документы, оформляемые при проведении ревизии и
инвентаризации наличных денежных средств:
акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15);
акт ревизии наличных денежных средств.
3) Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных
операций по учету наличных денежных средств.
Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору
целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии
внутреннего контроля по данному участку учета.
Вопросы для оценки системы внутреннего контроля на участке учета
операций с денежными средствами могут быть следующими:
заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром;
созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных
средств;
допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и
платежных поручений;
соблюдается ли установленный лимит кассы;
проверяется ли использование денежных средств, полученных в
банке;
как регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных
первичных банковских документов и учетных регистров;
соблюдается ли установленный лимит кассы;
25
проверяется ли использование денежных средств, полученных в
банке;
как регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных
первичных банковских документов и учетных регистров;
снимаются ли ежедневно остатки денежных средств, в кассе;
как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и
проверяются главным бухгалтером;
проводятся ли внезапные проверки кассы;
регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные
документы в журналах регистрации;
полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых
документах;
подписывает ли расходные кассовые документы руководитель
предприятия;
проверяется ли полнота оприходования поступления денежных
средств;
проверяется ли соответствие
богатой
проведенных банковских
сверяет
операций
договорам.
указывается
Работы при
был
проведении аудита
грубые
денежных средств
первичным
можно разделить
открытая
на
два
множество
этапа, как
случаях
ознакомительный и основной.
правильным
Ознакомительный этап.
действий
Учитывая то,
Искусство
что основной
подгружает
задачей аудита
руководитель
кассовых операций
одному
является подтверждение
платежей
информации об
приборов
остатке денежных
Муниципальное
средств на
большим
конец отчетного
перед
периода, аудитору
делается
необходимо изучить
изучения
весь
комплект
теперь
представленной бухгалтерской
ценные
отчетности, а именно:
городского
установить, что
слож
данные об
процессе
остатках денежных
отрицательными
средств на
расчете
конец
отчетного
охарактеризована
периода, указанные в
несёт
оборотно-сальдовой ведомости
минусах
или Главной
тепловые
книге, соответствуют
требующий
данным, указанным
Комиссия
по строкам «Денежные
нормативным
средства»
бухгалтерского
запрещается
баланса;
26
провести
имеющегося
сверку сумм
сравнивать
остатков на
Внутригодовая
конец периода
назвать
на счетах
уступил
согласно
расшифровке с
ра
суммами по
сотрудник
банковским выпискам.
уменьшение
Получить разъяснения
кассиру
по
всем
дня
выявленным расхождениям;
Обязательно
проанализировать остатки
предназначен
денежных средств
актуальность
на предмет
без
выявления
необычных
долгосрочных
статей (сумм с отрицательными
состояние
значениями на
документации
расчетных счетах,
уменьшение
значительных сумм
Реестр
на вновь
каждому
открытых и закрытых
нормативными
счетах), получить
поступивших
подтверждающие документы.
требующий
При аудите
производственных
кассовых операций
так
последовательно проверяются:
поставщиками
правильность документального
Около
оформления кассовых
теоретических
операций;
сохранность
назначается
наличных денежных
вывод
средств, в кассе;
отдельному
соблюдение установленного
заполнения
на предприятии
депонировать
лимита наличных
регламентирующих
денежных средств в
опре
кассе;
правильность
долгосрочных
применения ККТ
дей
при осуществлении
были
расчетов с
населением;
применяемой
полнота и своевременность
предотвращение
оприходования денежных
выполняющие
средств и
отражение
достигают
данных хозяйственных
вносятся
операций на
обосновать
счетах бухгалтерского
аудиторская
учета;
правильность
признакам
списания денег в
корреспондирующего
расход и отражение
оказанных
данных
хозяйственных
проверена
операций на
подготовки
счетах бухгалтерского
оплачивая
учета;
организация
выполняющие
хранения денежных
указаний
средств, в кассе
совместно
организации.
На
выписки
основном этапе
унитарных
проверяется сохранность
часть
наличных денежных
штрафов
средств, в кассе
имущество
предприятия. Аудитор
разделу
устанавливает, проводится
примеров
ли
инвентаризация
авансов
кассы перед
Главе
составлением годовой
опла
бухгалтерской отчетности,
выявлении
при смене
календаря
материально-ответственных лиц,
часть
выявлении фактов
небольшой
хищения,
злоупотребления
актуальность
или порчи
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ
имущества, ликвидации
подписью
организации и в других
оперативного
случаях, предусмотренных
видам
законодательством РФ.
работой
При проверке
арифметические
соблюдения установленного
случае
лимита остатка
оказании
наличных
денежных
теперь
средств, в кассе
штрафных
предприятия на
обязательно
конец рабочего
индивидуальные
дня, необходимо
самостоятельно
запросить расчет
проводятся
на установление
Круг
лимита остатка
действует
кассы. Далее
Поступления
согласно