57
В МУП «Теплоэнерго» не установлено нарушений в оприходовании
наличных денежных средств, полученных в банке, а также нарушений по
ведению чековой книжки банка.
Анализ фактов смены материально-ответственных лиц на предприятии
МУП «Теплоэнерго» и приказов по инвентаризации, а также актов
инвентаризации кассы показал, что смена материально-ответственного лица в
течении года не отражалась оформлением договора о полной материальной
ответственности.
Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы
другим лицам. На предприятиях, имеющих одного кассира, в случае
необходимости временной его замены, исполнение обязанностей кассира
возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя
предприятия.
В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.)
находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются
другим кассиром, которому они передаются, в присутствии главного
бухгалтера предприятия или в присутствии комиссии из лиц, назначенных
руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей
составляется акт за подписями указанных лиц.
В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене
кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с
полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других
ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе
сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы
приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет
акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в
акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.
Так, на период ухода в отпуск кассира Малеинской С. А. с 10.06.16г. по
28.06.16г. кассиром был назначен бухгалтер Кванина Е. А., назначение было
оформлено приказом, при этом договор о полной материальной
58
ответственности Квашиной Е. А. заключен не был, инвентаризация кассы
документально не оформлена.
Приказом по предприятию МУП «Теплоэнерго» лимит кассы утвержден
в размере 250 000 руб., ежедневный остаток по кассе не превышал суммы в 185
633,20 руб.
Арифметический пересчет первичных учетных документов и отражение
сумм в регистрах, журналах и отчетах отклонений не выявил.
Таким образом, процедуры по существу проводятся в соответствии со
стандартами аудиторской деятельности и соответствуют проверяемому участку
бухгалтерского учета. Процедуры не выявили арифметические ошибки в
расчете лимита кассы, а было выявлено отсутствие договора о полной
материальной ответственности при замещении должности кассира.
Назначение сотрудника, замещающего обязанности кассира в связи с
отпуском было оформлено приказом, при этом договор о полной материальной
ответственности с Квашниной Е. А. заключен не был, инвентаризация кассы
документально не оформлена.
Арифметический пересчет первичных учетных документов и отражение
сумм в регистрах, журналах и отчетах отклонений не выявил.
Заключительная стадия любой аудиторской проверки предусматривает
проведение следующих мероприятий:
систематизацию полученных результатов проверки;
анализ полученных результатов;
составление аудиторского заключения.
Систематизация полученных результатов проверки состоит в
приведении в определенную последовательность всех полученных результатов.
В зависимости от цели проверки необходимо провести четкую систематизацию
полученных сведений. Такую процедуру обычно проводит руководитель
группы аудиторов.
Систематизируются данные по аналитическим и другим признакам. По
возможности выделяют наиболее существенные замечания:
59
неверные записи на счетах,
нарушение налогового и бухгалтерского законодательства,
отсутствие записей на счетах учета и т.д.
По данным проверки учета кассовых операций МУП «Теплоэнерго»
выявлено:
отсутствие сквозной нумерации договоров о полной материальной
ответственности,
отсутствие документально оформленной инвентаризации денежных
средств, при смене материально-ответственного лица.
Выявленные нарушения не являются существенными и на
достоверность бухгалтерской отчетности не влияют.
Главному бухгалтеру рекомендуется усилить контроль за соблюдением
кассовой дисциплины и документальным оформлением операций первичных
учетных документов.
Заключение.
В результате работы была реализована цель и поставленные задачи.
Была охарактеризована аудиторская проверка учета кассовых операций.
Цель аудита кассовых операций - установить их законность, достоверность и
целесообразность совершения, а также правильность отражения в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
Было изучено нормативно-правовое регулирование учета и аудита
кассовых операций.
Рассмотрена методика проведения аудита кассовых операций, проведен
аудит учета кассовых операций.
Предварительно был составлен план и программа аудиторской
проверки.
Итог аудиторской проверки был оформлен в рабочих документах
аудитора. Не были обнаружены серьезные нарушения установленного порядка
ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на
достоверность данных, отраженных в бухгалтерской отчетности.
60
В целом организация учета на данном предприятии велась в
соответствии с требованиями законодательства РФ. Рекомендации,
сформулированные по результатам аудиторской проверки, должны обеспечить
улучшение организации бухгалтерского учета на предприятии, избежать
штрафных санкций.
Таким образом, проведенная проверка учета кассовых операций МУП
«Теплоэнерго» выявила следующее: отсутствие сквозной нумерации договоров
о полной материальной ответственности, отсутствие документально
оформленной инвентаризации денежных средств, при смене материально-
ответственного лица.
Выявленные нарушения не являются существенными и на
достоверность бухгалтерской отчетности не влияют.
Главному бухгалтеру рекомендуется усилить контроль за соблюдением
кассовой дисциплины и документальным оформлением операций первичных
учетных документов.
61
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета
и аудита кассовых операций Муниципальгого унитарного
предприятия городского округа город Рыбинск «Теплоэнерго»
3.1 Направления повышения эффективности деятельности предприятия
В условиях развивающейся экономики для эффективного управления
хозяйственной деятельностью предприятия возрастает роль системного
подхода к оценке основных экономических показателей, финансового
состояния муниципальных предприятий, это позволяет принимать более
эффективные управленческих решений.
Умение прогнозировать результаты работы предприятия является
показателем. Прогнозирование позволяет оценить экономические перспективы
развития предприятия, выработать стратегию действий при осуществлении
хозяйственной и финансовой деятельности.
Рассмотрим цели, которым нужно стремится:
увеличение количества полезного отпуска тепловой энергии;
уменьшение затрат на энергоресурсы;
снижение себестоимости продукции;
увеличение прибыли предприятия.
На основании поставленных задач, по разработке, предлагаю следующие
мероприятия по улучшению результатов управленческой деятельности МУП
«Теплоэнерго» и максимально эффективному использованию энергоресурсов,
трудовых ресурсов и прибыли, которые возможно применить как в
краткосрочном, так и в долгосрочном периодах:
осуществление постоянного контроля за работой оборудования и
своевременная его наладка;
сокращение расхода тепловой энергии на собственные нужды за
счет снижения потерь в теплотрассах при передаче;
разработка и введение эффективной системы материального
стимулирования персонала, тесно увязанной с основными результатами
хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов;
62
совершенствование технологии производства тепловой энергии,
повышение КПД котлов;
автоматизация производственного процесса;
улучшение использования основных фондов;
улучшение материально-технического снабжения;
сокращения транспортных расходов;
сокращение потерь тепловой энергии за счет утепления теплотрасс,
проведения ремонта и частичной замены теплообменников, капитального
ремонта бойлеров, ремонта теплосетей.
Уровень содержания жилищного фонда и предоставление
коммунальных услуг находится в крайне плачевном состоянии. Основные
причины неэффективного использования ЖКХ - высокий уровень износа
основных фондов, неэффективность существующей системы управления в
коммунальном секторе, преобладание административных нерыночных
отношений. За годы экономических реформ в среднем по России физический
износ котельных составляет 55 %, коммунальных сетей водопровода - 65 %,
канализации и тепловых сетей - 63 %, электрических сетей - 58 %,
водопроводных насосных станций - 65 %, канализационных насосных станций -
57 %, очистных сооружений водопровода - 54 % и канализации - 56 %.
Все это привело к тому, что потери тепла при транспортировке по
тепловым сетям значительно превышают нормативы. Общие потери в тепловых
сетях достигают 30% от произведенной тепловой энергии. Происходит
перерасход топлива в котельных из-за плохой водоподготовки и неотлаженного
процесса горения. Плановый ремонт сетей и оборудования котельных, уступил
место аварийно-восстановительным работам, затраты на проведение которых
очень велики, чем затраты на плановый ремонт таких же объектов.
Большинство аварий на тепловых сетях происходит по причинам их ветхости,
поэтому дальнейшее увеличение износа сетей приведет к резкому возрастанию
аварий, ущерб от которых может значительно превысить затраты на их
предотвращение. Проблема обостряется большим размером дебиторской
63
задолженности предприятий ЖКХ и управляющих компаний, образовавшейся,
в первую очередь, в результате невыполнения своих обязательств бюджетами
всех уровней и неэффективной тарифной политики.
Решить проблему повышения качества и надежности предоставления
коммунальных услуг возможно только объединением усилий всех уровней
власти. Поэтому одной из основных задач программы является формирование
условий, обеспечивающих выделение средств из областного и городского
бюджетов, а также заемных средств, в модернизацию объектов коммунальной
инфраструктуры.
Основной целью программы является комплексное решение проблемы
перехода к устойчивому функционированию и развитию ЖКХ.
Программа предусматривает решение следующих задач:
модернизация объектов коммунальной инфраструктуры с высоким
уровнем износа, а также со строительством новых объектов, направленных на
замену объектов с высоким уровнем износа;
создание условий для развития конкурентного бизнеса в сфере
управления жилищным фондом и в коммунальной сфере;
развитие финансовых инструментов и институтов в целях
привлечения инвестиций для модернизации и реконструкции многоквартирных
домов, проведения их капитального ремонта;
создание условий для привлечения государственной финансовой
поддержки процессов модернизации и развития коммунальной
инфраструктуры;
развитие приборного учета в сфере поставки коммунальных услуг и
оплаты услуг по показаниям приборов учета.
переход предприятия на прямые расчеты с населением, минуя
управляющие компании.
Внешние стимулы к модернизации предприятия:
задачи, поставленные Президентом РФ по реформированию
жилищно-коммунальной сферы;
64
негативное отношение населения города Рыбинска, к постоянному
росту тарифов на отопление и горячее водоснабжение.
Внутренние стимулы модернизации предприятия:
высокий уровень износа основных средств;
значительные потери тепловой энергии во время производства и
транспортировки тепловой энергии, вследствие физического износа объектов;
большинство аварий на сетях предприятия происходит по причинам
их ветхости, поэтому снижение износа сетей приведет к снижению количества
аварий, ущерб от которых значительно превышает затраты на их
предотвращение.
Барьеры модернизации для МУП «Теплоэнерго»:
отсутствие необходимых финансовых средств;
недоступность долгосрочных инвестиционных ресурсов для
организации коммунального комплекса, в связи, с чем она не может
осуществить проекты модернизации объектов коммунальной инфраструктуры
без значительного повышения тарифов.
Привлечение инвестиционных и заемных средств на длительный период
могло бы позволить МУП «Теплоэнерго» снизить издержки предоставления
коммунальных услуг за счет модернизации объектов коммунальной
инфраструктуры и обеспечить возвратность кредитов и окупаемость
инвестиционных проектов без значительного повышения тарифов.
А также выявлены специфические особенности муниципального
предприятия:
предприятие создано в монополизированной сфере;
цель управления МУП «Теплоэнерго» заключается в достижении
безубыточности производства и получение прибыли;
унитарные предприятия основываются на праве хозяйственного
ведения и оперативного управления;
65
МУП «Теплоэнерго» не имеет возможности прогнозировать
финансовые результаты и вести долгосрочное планирование, т.к. тарифы на
услуги устанавливаются Единым тарифным органом на 1 год.
Так же руководству предприятия необходимо принять меры для
сокращения дебиторской задолженности. Очень большую задолженность перед
МУП «Теплоэнерго» имеют управляющие компании. Предприятие использует
все возможности, чтобы сократить эту задолженность. Ежемесячно МУП
«Теплоэнерго» предъявляет иски в суды на управляющие компании,
предъявляя при этом и %, за пользованье чужими денежными средствами и
накладывает арест на счета управляющих компаний. Однако это не может
полностью решить этой глобальной проблемы и тем более ускорить процесс
сбора задолженности Этого можно достичь путем перевода жилого фонда на
прямые расчеты. Хотя на предприятии в последнее время и производится
активная агитация населения, на установку приборов учета, в многоквартирных
домах и переход на прямые расчеты, существует множество административных
барьеров. Как показал опыт собираемость средств, с жилого фонда,
перешедшего на прямые расчеты составила 85%. В тоже время поступления от
управляющих компаний около 50% от общей суммы реализации. Но для
полного перехода на прямые расчеты существуют административные барьеры.
В последние два месяца предприятие лишилось возможности для получения
даже средств от физических лиц, перешедших на прямые расчеты. В
обязательном порядке вся оплата теперь проходит, через АО Яробл ЕИРЦ»
Теперь помимо того, что МУП «Теплоэнерго» не имеет возможности напрямую
и своевременно получать оплату за тепловую энергию от потребителей, так еще
и вынужденно платить % за сбор средств.
Финансовое состояние МУП «Теплоэнерго» положительное, однако
значения по многим позициям ниже нормативных. Следовательно, основной
задачей руководства должно стать повышение показателей финансовой
устойчивости, что вызывает необходимость разработки мероприятий,
66
направленных на рост прибыли предприятия, более эффективное ее
использование
3.2 Совершенствование учета и аудита кассовых операций
Муниципального унитарного предприятия городского округа город
Рыбинск «Теплоэнерго»
По результатам проверки и анализа системы бухгалтерского учета на
предприятии МУП «Теплоэнерго» можно сделать выводы о плюсах и минусах
системы учета кассовых операций.
Оформление и учет кассовых операций входит в обязанности кассира,
что позволяет освободить главного бухгалтера от дополнительных
обязанностей по ведению кассы.
Положительным моментом является заключение договора о полной
материальной ответственности с кассиром, что позволяет кассиру нести
ответственность за правильность оформления первичных кассовых документов
и ведения кассовой книги, а также за сохранность всех принятых им ценностей.
И в случае возникновения спорных моментов и недостач при учете кассовых
операций договор является основанием для наказания кассира.
Положительным моментов на предприятии является специально
оборудованное помещение кассы - помещение изолированно, и предназначено
для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. При этом доступ в
кассу не разрешен лицам, не имеющим отношения к ее работе.
На мой взгляд, недостатком в системе организации кассовых операций
на предприятии является отдаленность административного корпуса
предприятия, в котором располагается касса предприятия. Административный
корпус находится в промышленной зоне, а это достаточно отдаленный от
центра район. Это создает определенную трудность для потребителей, которые
хотят оплатить коммунальную услугу, не оплачивая при этом банковские
комиссии. Решить эту проблему можно путем открытия отделения по приему
оплаты в центре города.
Так же на мой взгляд еще один недостаток, это то, что в обязанности
кассира входят все операции по безналичным расчетам. Поскольку работа с