12
ВВЕДЕНИЕ
Денежные средства — это мерило ценности материального мира.
Являясь товаром максимальной ликвидности, они позволяют обеспечить
выполнение различных обязательств. С их помощью осуществляются расчеты с
бюджетом по налогам и сборам, с поставщиками и подрядчиками, с
покупателями и заказчиками, рабочими и служащими по оплате труда и т.д.
Деятельность предприятия направлена на получение прибыли, так как объём
денежных средств определяет платежеспособность предприятия, что является
одной из важнейших характеристик его финансовой устойчивости.
Предприятию важно располагать определенным количеством денежных
средств, необходимым для расчетов по текущим обязательствам, запасом на
непредвиденные расходы, на осуществление выгодных инвестиций, но не менее
важно избегать и излишних запасов, так как они снижают эффективность
использования денежных средств, замедляют их оборот, а за счет
обесценивания могут привести и к прямым потерям.
Управление денежными средствами — это искусство. Оно заключается
в том, чтобы обеспечить поступление денег (выручка от продажи товаров,
выполненных работ, оказанных услуг, кредиты банков и т.д.) к моменту
осуществления платежей по всевозможным обязательствам предприятия (перед
поставщиками, кредиторами, бюджетом и т. д.) и в то же время инвестировать
временно свободные денежные средства с целью извлечения дополнительной
прибыли. Важнейшими инструментами управления денежными средствами
являются: учет денежных средств и анализ движения денежных потоков.
Актуальность темы данной выпускной квалификационной работы
определяется необходимостью обеспечить сбалансированность движения
денежных потоков с целью обеспечения финансового равновесия предприятия,
сокращения потребностей в заемном капитале, ускорения оборота капитала
предприятия, снижения риска неплатежеспособности и получения
дополнительной прибыли. Данная тема затрагивает важнейшие аспекты работы
13
с денежными средствами, направленные на улучшение деятельности
предприятия.
Денежные средства предприятия - это средства в виде денег, хранящиеся
на расчетных, валютных и специальных счетах в учреждениях банка, в кассе
экономического субъекта в виде наличных денежных средств и денежных
документов, у подотчетных лиц, чековых книжках, переводов в пути и прочие.
Платежеспособность организации определяется количеством денег, как
основные средства платежей по обязательствам. Платежеспособность
важнейшая характеристика финансового положения.
Основными источниками получения денежных средств являются:
- выручка от продажи товаров, работ и услуг;
- кредиты банков и другие заемные средства;
- доходы от финансовых операций.
Обеспечение контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной
дисциплины, обеспечение сохранности, эффективность собственных и заемных
средств, является основной функцией бухгалтерского аппарата по учету
денежных средств.
Денежные средства организации хранят на своих счетах в банке и
расходуют их, путем безналичных расчетов. Но так же возникает
необходимость расчета наличными денежными средствами. Например, при
выплате заработной платы, премий, авансов на командировочные расходы,
хозяйственные и другие нужды. Вследствие этого на кассира возлагается
ответственность за соблюдение кассовой дисциплины.
Актуальность выбранной темы работы объясняется тем, что операции по
кассе являются связующим звеном между другими хозяйственными
операциями. Грамотная организация расчетов способствует быстрой
оборачиваемости оборотных средств, эффективной работе организации и
своевременному поступлению денежных средств.
14
В данной работе предметом исследования является учет кассовых
операций, а объектом - общество с ограниченной ответственностью «Арт Саунд
К».
Цель работы изучить теоретические и практические особенности учета
кассовых операций на примере общества с ограниченной ответственностью
«Арт Саунд К».
В бакалаврской работе были поставлены следующие задачи:
- ознакомиться с нормативной базой;
- изучить организацию и порядок учета кассовых операций;
- квалифицировать сущность кассовых операций;
- разобрать особенности документального оформления кассовых
операций;
- изучить особенности организации учета кассовых операций на примере
ООО «Арт Саунд К»;
- провести аудит кассы ООО «Арт Саунд К».
Практическая значимость работы заключается в том, что в данной
работе предложены теоретические рекомендации по совершенствованию
деятельности конкретного хозяйствующего субъекта в области организации
учета кассовых операций.
В первой главе работы рассмотрены и раскрыты теоретические аспекты
бухгалтерского учета и аудита кассовых операций. Во второй главе описана
производственно-экономическая и финансовая характеристика ООО «Арт
Саунд К», а также учетная политика и организация учета кассовых операций на
предприятии. В третьей главе рассмотрены направления совершенствования
бухгалтерского учета и аудита кассовых операций ООО «Арт Саунд К».
При написании работы использованы законодательная и нормативная
база РФ, учебники и практические пособия по бухгалтерскому учету, статьи в
периодических изданиях, первичная документация, бухгалтерская и
финансовая отчетность ООО «Арт Саунд К» за 2016 г., а также результаты
самостоятельно проведенного анализа имеющейся документации.
15
В качестве информационной базы использованы труды таких
выдающихся экономистов как: Адам Смит, Джон Кеннет Гэлбрейт, Л.В.
Канторович, В.Л. Тамбовцев Н.Д. Кондратьев. Теоретическую основу работы
составили труды отечественных ученых: Кузнецовой Е.В., Рахимова Т.Р.,
Богдановой Н.А., Рябовой М.А. и др.
16
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
кассовых операций предприятий
1.1. Понятие кассовой дисциплины и ее составные элементы
В процессе хозяйственной деятельности организации, как правило,
ведут денежные расчеты. Они бывают либо наличные либо безналичные
расчеты. Оборот наличных денег регламентируется Федеральным законом «О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»,
Положением о правилах организации наличного денежного обращения на
территории Российской Федерации, порядком ведения кассовых операций в
Российской Федерации и др. Эти нормативные документы предусматривают
несколько основных элементов контроля со стороны государства за движением
наличных денежных средств. Данные документы предусматривают контроль
государства за оборотами наличных средств у организаций .
Любые кассовые операции в Российской Федерации включают в себя
движение денежных средств (поступление денежных средств в кассу,
различные выплаты, расходы организации и так далее) юридического лица или
индивидуального предпринимателя.
Кассовые операции – это прием и выдача денежных средств, а также
хранение денежных документов, учет всех движений по кассе. Порядок
осуществления операций по кассе регламентируются нормативным актом -
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015). В
российской Федерации операции по кассе делятся на:
- приходные;
- расходные.
Перейдем к более детальному рассмотрению кассовых операций:
- прием, выдача наличных денежных средств и заполнение кассовых
документов;
17
- хранение денежных средств в кассе организации;
- порядок использования наличности, полученной из банка с расчетного
счета;
- контроль по ведению кассы и своевременная сдача денежных средств в
банк .
Все операции по кассе оформляются приходными кассовыми ордерами
и расходными кассовыми ордерами, с приложенным подтверждением факта
расходования денежных средств, которые подписывает руководитель
организации. .
Для кассовых операций используется счет 50 «Касса», данный счет
является активным. На нем отражаются все движения наличных денежных
средств организации, а так же различные денежные документы, которые
находятся в кассе организации, например, почтовые марки .
К активному счету 50 «Касса» открывают субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «денежные документы» а так же могу открываться дополнительные
субсчета.
Рассмотрим субсчета счета 50 «Касса».
50-1 «Касса организации» в рублях, где учитываются денежные средства
в кассе организации.
50-2 «Операционная касса», где учитывают наличие и движение
денежных средств в кассах товарных контор (пристаней), эксплуатационных
участков, речных переправ, судов, вокзалов.
50-3 «Денежные документы» которые используются для учета марок
государственной пошлины, проездных документов (билетов) на транспорт и
другие денежные документы .
Денежные документы учитываются по номинальной стоимости и
хранятся в кассе. Аналитический учет ведется по видам денежных документов.
Для обобщения информации о движении средств используют счет 57
18
«Переводы в пути». На нем учитываются внесенные в кассу суммы учреждений
банков, сданные инкассаторам для следующей сдачи в банк с целью зачисления
на расчетный счет организации, но еще не зачисленные по прямому
назначению.
Так же если организация работает с иностранной валютой к счету 50
«Касса», для учета движения наличной иностранной валюты, организация
должна открыть дополнительный субсчет, например, 50-4 «Касса в
иностранной валюте».
Рисунок 1. Схема учета кассовых операций
Таблица 1
Синтетический учет кассовых операций
№
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
1
2
3
4
1
Оприходованы наличные денежные средства в
кассу организации с расчетного счета /
валютного счета
50
51/52
2
Оприходованы наличные денежные средства в
кассу, излишне уплаченные поставщику
50
60
3
Оприходованы наличные денежные средства в
кассу, от покупателей
50
62
4
Оприходованы наличные денежные средства в
кассу, полученные по договорам кредита и
займа
50
66; 67
5
Возвращены неиспользованные средства,
ранее выданные под отчет
50
71
6
Наличные денежные средства, полученные от
сотрудника в возмещение материально ущерба
50
73-2
7
Наличные денежные средства внесены в
уставный капитал
50
75-1
8
Поступили наличные денежные средства в
кассу по претензии
50
76-2
19
Продолжение табл.1
1
2
3
4
9
Выручка за проданный товар в розничной
организации
50
90-1
10
Поступили наличные денежные средства от
продажи имущества
50
91-1
11
Оприходован излишек в кассе в ходе
инвентаризации
50
91-1
12
Наличные денежные средства сданы на
расчетный счет
51
50
13
Предоставлен заём другой организации
наличными денежными средствами
58-3
50
14
Произведена оплата поставщику наличными
денежными средствами
60
50
15
Возвращены излишне уплаченные покупателем
наличные денежные средства
62
50
16
Выданы работникам путевки, за счет средств
социального страхования
69-1
50-3
17
Выплачена заработная плата работникам из
кассы
70
50
18
Выданы под отчет наличные денежные
средства
71
50
19
Выплачены из кассы дивиденды (доходы)
учредителям из кассы
75-2
50
20
Выплачена депонированная заработная плата
из кассы
76-4
50
21
Отражена недостача наличных денежных
средств, выявленная при инвентаризации
94
50
22
Списаны на убытки наличные деньги и
денежные документы, утраченные в связи с
чрезвычайными обстоятельствами
99
50
23
Сданы наличные денежные средства
инкассатору
57
50
Полномочия по урегулированию движения наличных денежных средств
и функции контроля по ведению кассовых операций законодатель возложил на
Банк России (статья 34 Федерального Закона от 10.07.2002 года №86-ФЗ «О
Центральном банк Российской Федерации (Банке России) последняя редакция
была 28.03.2017г., но еще не вступила в силу) .
Предусмотренные законом Российской Федерации документы,
регулирующие денежный оборот и правила ведения кассовой документации
являются:
- Федеральный закон от 6.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
20
- Федеральный закон от 22.05.2003 г. №54-ФЗ (ред. от 03.07.2016г.) «О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;
- Письмо Минфина России от 30.08.1993 г. №104 «Типовые правила
эксплуатации контрольно-кассовых машин при отсутствии денежных расчетов
с населением»;
- Письмо Минфина России от 20.04.1995 г. №16-00-30-35 «Об
утверждении форм документов строгой отчетности»;
- Указ от 11.03.2014 года №3210-У «О порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых
операций индивидуальными и субъектами малого предпринимательства»;
- Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 г (ред. от
03.05.2000г) №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету кассовых операций, по учетам
инвентаризации»;
- Приказ Минфина России 17.11.2011г №133 N (зарегистрирован в
Минюсте России 16.01.2012г.) "Об утверждении Административного
регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной
функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учет выручки
денежных средств в организациях».
Правила ведения кассовых документов в Российской Федерации
устанавливают следующие процедуры ведения кассовых операций по
следующим пунктам:
- ведение кассовой книги;
- хранение денежных средств;
- выдача и прием наличных денежных средств;
- оформление кассовых документов;
- ревизия кассы, контроль за соблюдением кассовой дисциплины.
Центральный Банк Российской Федерации согласно своим полномочиям
постановляет определенные условия обращения денежных средств и поясняет
21
особенности в практической деятельности «Порядка ведения кассовых
операций».
Министерство финансов Российской Федерации разрабатывает,
утверждает и корректирует законы о ведении бухгалтерского учета и правил
ведения хозяйственных операций, организации обязаны следовать данным
положениям (кроме Центрального Банка Российской Федерации и кредитных
учреждений), которые находятся на территории Российской Федерации.
Государственный комитет Российской Федерации по статистике
(Госкомстат Российской Федерации – федеральный орган, участвующий в
пределах своих полномочий в регулировании бухгалтерского учета) утверждает
унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых
операций .
1.2. Бухгалтерский учет кассовых операций
В соответствии со статьей 140 ГК РФ, на территории РФ платежи
осуществляются посредством безналичных и наличных расчетов.
К денежным средствам предприятия отнесены:
Денежные средства в наличной форме, которые находятся в кассе
предприятия
Денежные средства в безналичной форме в виде остатков на валютных,
расчетных, специальных счетах в организациях кредитного типа
Денежные средства в пути
Денежные документы
Основные нормативные документы, регламентирующие механизм
осуществления операций с наличными денежными средствами, это:
1. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства»;