32
не превышал девяносто двух рабочих дней. Показатель N не может превышать
более семи рабочих дней в стандартных случаях и не более четырнадцати дней
– если расчет производится для организации касса, которой находится в
населенном пункте, где отсутствует отделение банка.
Произведем расчет по формуле (2):
L=R/P*N (2)
где R - общая сумма выданных за расчетный период наличных
денежных средств, за исключением выплат за работу сотрудникам и других
аналогичных выплат;
P - это расчетный период, за который учитывается объем выдачи
наличных денежных из кассы;
N – количество дней между днями получения по денежному чеку в
банке наличных денежных средств, при этом Р не должен превышать 92
рабочих дней, а N не может привесить 7 или 14 рабочих дней .
Организации, у которых в кассу выручка не поступает, пользуются
второй формулой. А наличные денежные средства им приходится держать у
себя в кассе из-за необходимости тратить ее на оплату работ, услуг, оплату
товара и тому подобное.
Обязательный расчет лимита кассы предусмотрен положением
Центробанка России №373-П от 12 ноября 2011 года. Установка лимита остатка
кассы с 2017 года является обязательным, кассовый лимит рассчитывает
руководитель организации.
Все организации, которые используют в своем обороте наличные
денежные средства, обязаны установить кассовый аппарат. Естественно
количество денежных средств, находящихся в кассе у каждой организации
будет своё.
Наличие кассового аппарата организацию обязует выдавать чеки и
правильно заполнять кассовую книгу. При помощи кассовой книги возможно
отследить движение денежных средств, а именно приход или расход. Данные из
кассовой книги с реальным остатком на конец дня нужно сверять ежедневно,
33
при этом учитывать лимит кассы, чтобы на конец рабочей смены остаток
денежных средств, в кассе не превышал допустимого лимита, установленного
руководителем организации или индивидуальным предпринимателем .
Кассовые операции кассир или иное назначенное руководителем лицо
должно зафиксировать в специальных документах, а именно:
- кассовой книге;
- приходных и расходных кассовых ордерах;
- расчетно-платежных ведомостях;
- в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств.
Выплаты заработной платы сотрудникам и прочие выплаты
оформляются ведомостями. А поступление и выдача наличных денежных
средств оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами .
На основании Федерального закона от 22.05.2003 года №54-ФЗ (ред. От
25.11.2013г) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных
карт» осуществляется контроль с помощью контрольно-кассовой техники .
Важные изменения произошли 3 июня 2016 года, вступил в силу
Федеральный закон №209-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и
отдельные законодательные акты Российской Федерации», который вносит
правки в Федеральный закон №54-ФЗ.
За счет наличной выручки, может осуществляться следующие операции:
- оплата товаров, работ, услуг;
- выплата работникам заработной платы;
- возврат ранее полученных денежных средств;
- возмещение командировочных расходов и прочие выплаты.
Подотчетному лицу кассир может выдать наличные денежные средства,
на расходы связанные с деятельностью юридического лица. Оформляется на
подотчетное лицо расходный кассовый ордер, согласно письменному
34
заявлению, составленному в произвольной форме, с указанием суммы
наличных денежных средств, датой и подписью руководителя (п. 6.3 Указание
Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) .
Подотчетное лицо обязано отчитаться о полученных наличных
денежных средств в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня
получения этих сумм. Далее руководитель утверждает и подписывает
авансовый отчет, затем сдается авансовый отчет с оправдательными
документами в бухгалтерию для дальнейшей обработки.
Выдача подотчетному лицу возможна только при условии полного
погашения подотчетным лицом ранее выданных сумм .
В соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 №49 (ред. от
08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств» проводится инвентаризация кассы.
Инвентаризация проводится в следующих случаях:
- при выявлении недостач и хищений;
- при смене кассира;
- перед составлением годовой отчетности.
В остальных случаях сроки проведения инвентаризации кассы
устанавливает руководитель в Приказе о проведении инвентаризации. В
Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации. Сама
инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, фактического наличия
денежных средств в кассе и информации, отраженной в отчете кассира . В ООО
«Арт Саунд К» инвентаризацию кассы проводит назначенная ревизионная
комиссия. Инвентаризацию проводят только в присутствии кассира. Если в
кассе обнаружена недостача фактических наличных денежных средств, то
кассир берет полную материальную ответственность за нанесенный ущерб
организации. В обратном случае если обнаруживается излишек денежных
средств, они подлежат оприходованию и в дальнейшем выясняются причины
их возникновения.
35
В положении о порядке ведении операций по кассе уделяется особое
внимание на оформление кассовых документов, данный аспект рассмотрим в
следующем пункте бакалаврской работы.
Отметим еще одно нововведение – это онлайн-кассы. Существенные
изменения произошли в законе Российской Федерации от 22.05.2003 №54-ФЗ
«О применении контрольно-кассовой техники». Особенность онлайн касс
заключается в том, что вся информация о платежах по интернету будет
направляться сразу же в налоговую инспекцию. В законе от 03.07.2016г. №290-
ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники» нет термина «онлайн-
кассы», но в обиходе закон №290-ФЗ стал именоваться законом об онлайн-
кассах. Закон принят с 2016 года, в полную силу вступит с 01.07.2017 года .
Что влечет за собой введение онлайн касс:
- осуществление каждой сделки (продажи) берется под контроль
налоговым органом;
- оформление первичных документов на продажу контролируется в два
этапа: оператором фискальных данных, через которых информация пройдет в
ИФНС, и самой налоговой службой;
- вся информация о продажах хранится в специальных фискальных
накопителях данных и защищена от изменений;
- документы, которые выдают покупателям будут существовать не
только на бумажном носителе, но и в электронной форме;
- нет необходимости ведения объемной первичной кассовой
документации, применяющейся в настоящее время.
Рассмотрим новые термины, введенных с принятием закона об
обязательном использовании контрольно-кассовых машин с онлайн кассой:
- оператор фискальных данных – организация, посредством которой
осуществляется прием и обработка данных, передача данных на сервера
налоговой инспекции, обеспечение онлайн доступа к электронным кассовым
чекам;
36
- фискальный накопитель – блок памяти, появившийся в кассовых
аппаратах с онлайн кассой и заменивший использовавшуюся ранее ленту
(ЭЛКЗ). Записывает и сохраняет данные о продаже. Оснащен специальным
алгоритмом шифрования данных для защищенной передачи по интернету;
- модемное устройство – блок в кассовом аппарате, обеспечивающий
соединение с интернетом.
Рассмотрим организацию бухгалтерского учета денежных средств в
онлайн-кассе.
Онлайн-кассы используются для осуществления расчетов наличностью,
а также для проведения расчетов с применением электронных средств платежа.
Значит, что для бухгалтерского учета онлайн-касс должны использоваться
счета 50 и 57. Типовые проводки будут следующими:
Дт 50 «Касса» – Кт 90 «Продажи» – выручка от реализации продукции
посредством онлайн-кассы за наличность;
Дт 57 «Переводы в пути» – Кт 90 «Продажи» – выручка от реализации
товаров через онлайн-кассу с применением электронных платежных средств.
Если требуется ведение аналитического учета по покупателям,
поступление наличность может отражаться не напрямую со счета 90
«Продажи» ,а с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Использование для расчетов онлайн-касс не меняет общего порядка
учета денег по расчетам, осуществленным с заказчиками и покупателями.
Единственное отличие состоит в документальном оформлении.
Так, проводки, приведенные выше, делаются по сведениям отчетов о
закрытии дня. Оформление журнала и справки-отчета кассира - операциониста
не требуется .
1.3. Аудиторская проверка кассовых операций
Аудит денежных средств имеет свои особенности для кассовых
операций и безналичных расчетов.
37
Целью аудиторской проверки кассовых операций, а также операций по
безналичным расчетам (на расчетном, валютном и других счетах в
коммерческих банках) является формирование мнения об уровне достоверности
бухгалтерской отчетности в отношении денежных средств и соответствии
применяемой методики учета денежных средств в кассе и на счетах в банке
действующим в Российской Федерации нормативным документам.
К числу основных задач учета денежных средств следует отнести:
своевременное полное и точное отражение операций по учету
денежных средств;
организация постоянного контроля за наличием и сохранностью
денежных средств в кассе, на расчетном и других счетах в банках;
организация контроля за использованием имеющихся денежных
средств;
организация контроля за правильностью проведения расчетов с
поставщиками и покупателями в соответствии с заключенными договорами;
организация контроля за своевременностью и правильностью
проведения расчетов с бюджетами, внебюджетными фондами, коммерческими
банками, персоналом;
организация контроля за осуществлением расчетных операций с
целью предупреждения образования чрезмерной и просроченной кредиторской
и дебиторской задолженностей;
организация контроля за использованием привлеченных банковских
кредитов и соблюдением сроков их возврата.
В качестве источников при проведении аудита кассовых операций могут
выступать:
журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (при журнально-ордерном
учете);
карточка и анализ счета 50 (при автоматизированном учете);
кассовая книга (форма КО-4);
книга кассира-операциониста;
38
приходные кассовые ордера (форма КО-1);
расходные кассовые ордера (форма КО-2);
журнал регистрации кассовых ордеров (форма КО-3);
книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств
(форма КО-5);
инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов
строгой отчетности (форма ИНВ-16);
платежные ведомости (форма Т-53);
расчетно-платежные ведомости (форма Т-49).
В процессе осуществления аудиторской проверки кассовых операций
обязательным является проведение инвентаризации имеющихся в кассе
денежных средств, документальное оформление ее результатов.
Инвентаризация кассы проводится в самом начале аудиторской проверки. В
случае наличия у предприятия нескольких касс обязательна их опечатка
аудитором в целях предотвращения возможности перемещения наличных
денежных средств и денежных документов из одной кассы в другую.
Проведение инвентаризации обязательно в присутствии главного
бухгалтера и кассира. Порядок проведения инвентаризации кассы при
проведении аудиторской проверки следующий:
обязательное опечатывание касс аудитором в целях предотвращения
доступа к ним;
оформление кассиром кассовой книг и кассового отчета на момент
проверки, выведение по данным учета остатка денежных средств;
получение от кассира расписки в том, что все приходные документы
были им включены в отчет и к моменту инвентаризации кассы отсутствуют
неоприходованные и несписанные в расход денежные средства;
проведение полистного и помонетного пересчета наличных
денежных средств;
подведение итогов по незакрытым платежным ведомостям;
39
сверка полученных данных с информацией, отраженной в кассовой
книге.
По результатам проведенной проверки составляется акт по типовой
форме № ИНВ-5, который подписывается аудитором, главным бухгалтером и
кассиром. Данный акт в дальнейшем является письменным аудиторским
доказательством, и его данные используются в дальнейшем аудитором при
проверке полноты оприходования и правильности списания денежных средств
по кассе.
При выявлении недостач или излишков денежных средств или
денежных документов в кассе, с кассира необходимо получить письменное
объяснение. В соответствии с действующей практикой выявленные при
проведении инвентаризации излишки должны быть оприходованы на
основании соответствующего приходного кассового ордера и отражены в
кассовой книге. Причиной излишков могут быть: умышленные действия
кассира или допущенные им ошибки при проведении кассовых операций и
оформлении соответствующих документов. Поэтому для аудитора в целях
правильного формирования выводов в аудиторском заключении важно
провести правильную оценку ситуации.
В случае выявления недостачи денежных средств в кассе ее погашение
должно быть осуществлено кассиром путем внесения соответствующей суммы
в кассу организации. Данная операция также должна быть оформлена
соответствующим приходным кассовым ордером и отражена в кассовой книге.
В случае крупной недостачи в кассе денежных средств аудитором перед
руководством организации может быть поставлен вопрос об отстранении
кассира от выполнения его обязанностей до момента окончания аудиторской
проверки.
Следующим этапом аудиторской проверки кассовый операций является
проверка их организации на предприятии Порядку ведения кассовых операций
в народном хозяйстве, утвержденному ЦБ РФ 22.09.9.3г. № 40. В процессе
проверке должны быть рассмотрены следующие вопросы:
40
наличие заключенного с кассиром договора о материальной
ответственности, обязательства в личном деле кассира о материальной
ответственности, предусмотренное Порядком ведения кассовых операций;
соответствие условий, необходимых для обеспечения сохранности
денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк, действующим
нормам и правилам;
полнота и своевременность оприходования денег, полученных по
чекам из банка, путем сверки с выписками банка. В случае выявления в
выписках исправлений, подчисток и других исправлений или спорных
моментов необходимо проведение встречной проверки в банке (или
оформление письменного запроса в банк);
полнота оприходования других поступлений денежных средств. В
данном случае используется сверка данных бухгалтерского учета по первичным
документам и регистрам бухгалтерского учета;
правильность оформления приходных и расходных кассовых
ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных
кассовых ордеров;
наличие подписей в получении денег, выборочная проверка
соответствии подписей на получение денег в расходных ордерах и ведомостях
подписям в других документах, в качестве которых могут выступать заявление
о приеме на работу, трудовое соглашение и др. Особое внимание должно быть
обращено на соответствие подписей в случае выплаты депонированных сумм;
правильность ведения кассовой книги и выведение в ней остатков на
конец дня;
погашение приходных документов штампом «Получено», а
расходные,- «Оплачено» с указанием даты;
правильность подсчета итогов в ведомостях;
правильность оформления документов при депонировании
заработной платы;
41
выборочная проверка с целью выявления «подставных лиц»
соответствия фамилий в платежных ведомостях с другими документами, в
частности, с кадровыми документами;
правильность выдачи денег по доверенности;
соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе, а также
порядка осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими
лицами. В настоящее время лимит денежных средств в кассе определяется
организацией самостоятельно;
порядок хранения дубликатов ключей от сейфов кассы. В частности,
их хранение должно быть организовано в опечатанных кассиром пеналах
(пакетах и т.д.) у руководителя предприятия;
наличие на предприятии комиссии по проведению инвентаризации
кассы и порядок осуществления ею своих обязанностей на основании проверки
ранее составленных актов инвентаризации;
проверка выполнения Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ
«О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных
расчетов с населением и (или) расчетов с использование пластиковых карт»;
правильность оформления и ведения книги кассира-операциониста;
правильность отражения операций по движению наличных
денежных средств в бухгалтерском учете;
соответствие записей кассовой книги записям в журнале-ордере 1 и
ведомости 1 по счету 50 «Касса» и главной книге за соответствующий период
(при журнально-ордерной Форме учета).
Кроме указанных моментов, аудиторской проверке также подлежат:
соблюдение периодичности сдачи отчетов кассира в бухгалтерию,
наличие расписок главного бухгалтера или его заместителя о проверке и
принятии отчетов и документов к ним;
своевременность возвращения в банк остатки денежных средств,
полученных на организационно-хозяйственные нужды и оплату труда и не
использованных по назначению;