82
Величину кредитного лимита для дебиторов, отнесенных к группам с
1ой по 3, следует определить путём деления набранных баллов на 100 и
умножения полученной величины на сумму среднемесячного оборота за
последний год. Сроки кредитования определяются на основании групп
кредитного риска следующим образом: 1 группа – 30 дней; 2 группа – 20 дней;
3 группа – 10 дней; 4 группа – не предоставляется. Для клиентов 1 группы, срок
работы с которыми превышает 3 года, возможно установление срока
кредитования до 45 дней. Решение об установлении такого срока принимается
кредитным комитетом, в который входят генеральный и финансовый
директора. Ответственные за формирование кредитных лимитов и сроков
кредитования являются финансовый директор и финансовый менеджер. В
соответствии с выбранной группой формируются кредитные лимиты дебитора.
Таким образом, оптимизация денежных средств – это процесс
реализации совокупности мероприятий, направленных на стимулирование
роста денежных поступлений и повышение эффективности их использования.
Для достижения наибольшего эффекта процесс оптимизации денежных средств
должен проходить масштабно, необходимо применение сбалансированного
комплекса мероприятий.
3.2. Совершенствование учета и аудита кассовых операций ООО «Арт
Саунд К»
Рассмотрев учет кассовых операций и операций по счетам в банке в
ООО «Арт Саунд К», подведем итоги ведения учета денежных средств в кассе
ООО «Арт Саунд К»:
для оформления кассовых операций обществом использовались
унифицированные формы первичной учетной документации;
с бухгалтером-кассиром заключен договор о полной индивидуальной
материальной ответственности;
лимит остатка кассы на 2016 год Обществом установлен в размере
200000 рублей;
83
руководством кассовой службы соблюдается порядок
инвентаризации наличных денежных средств.
Имеющиеся ошибки в оформлении кассовых документов (нарушения в
оформлении приходных кассовых ордеров, нарушения в оформлении Акт о
возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным
кассовым ордерам), приводят к искажению бухгалтерской отчетности.
Количественные искажения представлены в таблице 18.
Таблица 18
Количественные искажения расчетов ООО «Арт Саунд К»
Исключаемая выручка
Сумма, руб.
Сумма налога, руб.
Нарушения в оформлении
Приходных кассовых ордеров
360868
72174
Нарушения в оформлении Акт о
возврате денежных сумм
покупателям (клиентам) по
неиспользованным кассовым
45713
9143
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ документы, оформленные
ненадлежащим образом или с нарушениями, приниматься к учету не могут. В
случае признания ненадлежащим образом оформленных актов о возврате
денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым
документами недействительными, выручка увеличится на 45713 руб., что
приведет к недоплате налога на прибыль в размере 9143 руб. В данном случае
искажение в три раза превышает уровень существенности. За данное
нарушение на организацию может быть наложен штраф в размере 20% от
неуплаченной суммы налога на прибыль и НДС, так же будут доначислены
сами налоги и пени.
Признание не действительными ненадлежащим образом или с
нарушениями оформленных приходных кассовых ордеров, наоборот уменьшит
выручку на 360868 руб., а переплату налога 72174 руб. За данное нарушение
штрафа не предусмотрено, но искажение в бухгалтерской отчетности в таком
случае будет превышать уровень существенности в 19 раз. На основании такой
отчетности невозможно будет сделать правильные выводы и принять
правильные экономические решения.
84
Необходимо отметить, что выполнение рекомендаций по устранению
нарушений, отраженных в таблице 20, позволит устранить сумму
вышеуказанных искажений расчетов.
В качестве мероприятий по улучшению эффективности и качества
деятельности данного предприятия рекомендуется проверить все кассовые
документы и исправить ошибки.
Денежные расчеты со сторонними организациями и учреждениями
осуществляются безналичным путем через расчетные счета в банках. При
осуществлении расчетов ООО «Арт Саунд К» использует типовые документы,
формы которых установлены ЦБ РФ. Для осуществления безналичных расчетов
используются платежные поручения. Важное значение уделяется
планированию движения денежных потоков, учитывая высокую финансовую
ответственность за просрочку платежей.
Проведенный аудит соответствия ряда совершенных предприятием
финансово-хозяйственных операций (операции по учету поступления и
расходования денежных средств в кассу, на расчетном и других счетах
предприятия) применимому законодательству исключительно для того, чтобы
получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не
содержит существенных искажений. Организация и ведение бухгалтерского
учета не в полном объеме отвечают современным требованиям, так как по всем
исследуемым вопросам их значения на среднем уровне. Основной недостаток
внутрихозяйственного контроля – это отсутствие ежедневного контроля за
движением денежных средств.
Результаты проведенной проверки показывают, что проверенные
финансово-хозяйственные операции осуществлялись предприятием во всех
существенных отношениях в соответствии с нормативным актом,
регулирующим бухгалтерский учет.
В процессе проведения проверки были выявлены незначительные
нарушения, связанные со временем регистрации кассовых документов и
85
платежных документов по расчетному счету, что существенного влияния на
достоверность учетной информации не оказало.
Следующей ошибкой, выявленной в процессе проверки, является
задержка в проставление подписей руководите на приходных и расходных
кассовых ордерах, что также существенного влияния на достоверность учетной
информации не оказало.
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому
подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и организаций, в том числе учета денежных средств.
В условиях ограниченности финансовых ресурсов и современных
условиях развития экономики, важное значение приобретает выбор учетной
политики на предприятиях по привлечению дополнительных источников
денежных средств в частности и оборотного капитала в целом, частью которого
они являются.
Для повышения эффективности учета денежных средств на ООО «Арт
Саунд К»« можно порекомендовать провести следующие мероприятия:
− дальнейшее совершенствование автоматизации учета денежных
средств в компьютерной информационной системе «1С: Бухгалтерия»,
использование которой существенно облегчает ведение данного участка учета.
Однако использование данной программы затруднено из-за того, что при
одновременной работе несколькими пользователями программа бесконечно
«зависает», ввод данных осуществляется медленно, пользователя часто
«выбрасывает» из программы. По мнению автора, на современном этапе
автоматизации учета данные недостатки программы устранимы.
Многие технические неполадки связаны с применением на предприятии
устаревшего сервера. Поэтому необходимо копировать информацию на
дополнительные носители, так как их утеря при поломке серверного
оборудования может существенно осложнить бухгалтерский учет на
предприятии;
86
− проведение инвентаризации денежных средств в соответствии с
методическими указаниями. В ООО «Арт Саунд К» подходят формально к
данной процедуре, зачастую на инвентаризации присутствует только бухгалтер
и материально-ответственное лицо, все остальные члены комиссии фактически
не принимают участия в инвентаризации, а только подписывают Акт
инвентаризации. Кроме того, материально-ответственные лица редко
наказываются за выявленные недостачи, обнаруженные во время
инвентаризаций. Необходимо повысить ответственность материально-
ответственных лиц за сохранность денежных средств.
− проводить инструктаж материально-ответственных лиц по
правильному оформлению хозяйственных операций, связанным с
поступлением, и денежных средств. Нередко бухгалтерам приходится
возвращать неправильно оформленные первичные документы (формы КМ-4,
КМ-6, КМ-7).
− привести в порядок архивы по хранению документов по
бухгалтерскому учету. На предприятии нет специальных помещений для
хранения документов. В 2017 году выделили помещение для документов по
заработной плате, имеющих срок хранения 75 лет. Документы, срок хранения
которых составляет 5 лет, хранятся в коробках у рабочих мест бухгалтеров. Нет
описей, позволяющих быстро отыскать нужные документы. При увольнении
бухгалтера новые сотрудники нередко не могут найти нужные документы.
Поэтому так важно создать архивную службу.
− проводить учебу для бухгалтеров по учету денежных средств,
связанную с изменениями законодательства. Необходимо так же проводить
аттестацию бухгалтеров, позволяющую выявлять «слабые» стороны в учете.
Это позволит своевременно проводить обучение и тем самым повышать
уровень бухгалтерского учета на предприятии, в том числе учета денежных
средств.
87
Таким образом, основные мероприятия по совершенствованию учета
денежных средств на ООО «Арт Саунд К»« сводятся к повышению контроля и
автоматизации учета.
88
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Денежные средства являются основой благосостояния каждого
предприятия, поэтому контроль за ведением учета кассовых операций,
хранением и использованием денежных средств должен быть хорошо
организован.
Приумножение денежных средств, их правильное использование,
контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее
решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность
выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в
бюджет и др. Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для
правильной организации денежного обращения расчетов, а также в укреплении
платежной дисциплины.
Одно из важных мест в хозяйственной деятельности организации
занимают кассовые операции. Потребность в использовании денежных средств
в ООО «Арт Саунд К» возникает в первую очередь при расчетах с физическими
и юридическими лицами за товар. Так же организация выплачивает из кассы
заработную плату, премии, выделяет средства на командировочные и
хозяйственные расходы, оплачивает услуги наличными денежными средствами.
Кассовые операции включают в себя прием хранение и расходование наличных
денежных средств.
Организации, осуществляющие расчеты наличными денежными
средствами должны иметь кассовый аппарат и вести кассовую книгу по
установленной форме.
Кассовые операции оформляются типовыми формами первичной
учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждены
Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным Банком
Российской Федерации.
89
К унифицированным формам первичной документации,
предназначенной, для юридических лиц всех форм собственности относятся:
- КО-1 «Приходно кассовый ордер»;
- КО-2 «Расходно кассовый ордер»;
- КО-3 «Журнал регистраций приходных и расходных кассовых
документов»;
- КО-4 «Кассовая книга»;
- КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных
средств».
Учет кассовых операций наличных денежных средств, ведется на счете
50 «Касса».
Центральный банк Российской Федерации разъяснил порядок ведения
кассовых операций. В частности, ФНС России обратило особое внимание на
следующие нюансы. С 01.01.2012 юридические лица обязаны соблюдать
порядок ведения кассовых операций, определенный Положением, в том числе:
- определять лимит остатка наличных денег;
- хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх
установленного лимита остатка наличных денег;
- оформлять кассовые операции приходными кассовыми ордерами
0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002;
- обеспечивать наличие кассовых документов и других документов,
оформляемых при ведении кассовых операций, в течение сроков,
установленных законодательством об архивном деле в Российской Федерации;
- вести кассовую книгу 0310004.
При выполнении бакалаврской работы на примере организации ООО
«Арт Саунд К» были рассмотрены основные положения учета кассовых
операций на предприятии, а также организация ведения кассы. Были приведены
основные бухгалтерские проводки по учету кассовых операций.
Изучение документации ООО «Арт Саунд К» позволяет сделать вывод
об успешном ведении деятельности и устойчивом финансовом положении
90
предприятия, так как имеется достаточное количество свободных денежных
средств.
В качестве рекомендаций было предложено следующее:
сплошным методом проверить все кассовые документы и исправить
ошибки;
использовать различные формы инвестирования ( вложения в ценные
бумаги, участвующие в торгах на фондовых рынках, что позволит получить
дополнительную чистую прибыль, либо путем приобретения контрольного
пакета акций, установить финансовый контроль над компанией-владельцем
ценной бумаги);
более активное инвестирование в различные виды денежных
инструментов, самым распространенным из которых является банковский
депозит.
С целью оптимизации управления денежными средствами предприятия
ООО «Арт Саунд К» предлагается осуществление следующих мероприятий:
1. Улучшение управления дебиторской задолженностью путем
предоставления скидок при досрочной оплате счета.
2. Проведения операции факторинга как метода управления дебиторской
задолженностью.
3. Совершенствование расчетов с дебиторами посредством
предоставления отсрочки платежа.
Таким образом, с целью совершенствования системы управления
активами на предприятии ООО «Арт Саунд К» необходимо регламентировать
кредитный процесс, максимально формализовать действия персонала по
определению условий кредитования каждого конкретного дебитора, наделить
аналитическую службу персональной ответственностью за обеспечение
качества портфеля дебиторской задолженности.
91
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ №402-ФЗ от
06.12.2011 года // Справочно-правовая система «Гарант» [Электронный ресурс].
2. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» (Зарегистрировано в Минюсте
России 23.05.2014 N 32404)
3. Приказ Министерства финансов РФ №49 от 13.06.1995 г. «Об
утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств»
4. Приказ Министерства финансов РФ от 2 февраля 2011 года N 11н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении
денежных средств» (ПБУ 23/2011)»
5. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов. —
М.: Вузовский учебник, 2016. — 587с.
6. Банк В.Р., Тараскина А.В. Теория и практика комплексного анализа
финансового состояния хозяйствующих субъектов. - Астрахань: ЦНТЭП, 2016.
– 374с.
7. Барулин С.В. Финансы: учебник. – М.: КноРус, 2015. – 640с.
8. Бланк И.А. Управление финансовыми ресурсами. – М.: Омега-Л, 2015.
– 768с.
9. Богаченко В.М. «Бухгалтерский учет: учебник»- М.: Феникс, 2015. –
510 с.
10. Бочаров В. В. Финансовый анализ. Краткий курс. - Спб.: Питер,
2015.
11. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и
корпораций. - М.: Финансы и статистика, 2016. – 142с.