72
Так же грубым нарушением считается превышение лимита расчета с
юридическими лицами в рамках одного договора. Обнаружено, что по одному
договору №320 от 15.04.17г с юридическим лицом ООО «Крумб» прошла
оплата за наличные денежные средства и превысила допустимую сумму в 100
000,00 рублей, в таблице 14 проследили движение наличных денежных средств
с данным покупателем. По данному договору было совершенны операции на
общую сумму 109 250,00 рублей. Из этого делаем вывод что нарушение лимита
составило 9 250,00 рублей (100 000-109 250). Необходимо составить новый
договор купли-продажи, для устранения данного нарушения.
Таблица 14
Проверка расчетов с ООО «Крумб» в пределах одного договора
№ ПКО
Дата
Сумма в руб.
Наименование
Основание
388
17.04.17
33 200,00
ООО «Крумб»
Оплата за запасные части
по договору купли
продажи №320 от
15.04.17г
395
18.04.17
5 450,00
ООО «Крумб»
405
29.04.17
48 000,00
ООО «Крумб»
463
15.05.17
22 600,00
ООО «Крумб»
Итого
109 250,00
Практика аудиторских проверок показывает, что наиболее часто
встречаются нарушения, связанные с расходами, денежными выплатами
работникам и подотчетными суммами. Заработная плата, премии, пособия по
временной нетрудоспособности выдаются из кассы по расчетно-платежным
ведомостям. Расчетно-платежную ведомость подписывает руководитель
организации и главный бухгалтер. Проверка правильности выплат наличных
денежных средств по платежным ведомостям, необходимо проверить все ли
внесенные лица являются работниками организации. Данную ведомость
проверяет отдел кадров, при отсутствии кадровика, ведомость проверяет и
визирует главный бухгалтер.
Проверив расчетно-платежную ведомость по выплатам работникам ООО
«Арт Саунд К» были обнаружены нарушения, а именно:
- отсутствовали подписи некоторых сотрудников;
- не разборчиво указаны фамилии;
Заключение аудиторской проверки.
73
Проведена проверка в присутствии руководителя, главного бухгалтера и
кассира организации ООО «Арт Саунд К». Документальная проверка проведена
выборочным методом. Источниками информации для проведения аудита
явились кассовые отчеты, приходные и расходные кассовые ордера, кассовый
журнал, кассовая книга, данные контрольной кассовой машины. Цель
проведения аудита - проверить правильность ведения кассовых операций и
учета наличных денежных средств.
74
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета
и аудита кассовых операций ООО «Арт Саунд К»
3.1. Направления повышения эффективности деятельности предприятия
Одним из аспектов управления денежными средствами ООО «Арт Саунд
К» является их оптимизация, в связи с этим рассмотрим основные методы
оптимизации денежными средствами.
1. Сбалансирование дефицитного денежного потока ООО «Арт Саунд К».
В данную группу входят мероприятия, связанные с ростом объемов
положительного потока денег на перспективу (привлечение стратегических
инвесторов в целях увеличения объемов собственного капитала;
дополнительный выпуск акций; вовлечение финансовых долгосрочных
кредиторов; продажа части либо всего финансового инструментария
инвестирования; продажа либо сдача в аренду неиспользуемых ОС).
Сокращение объемов отрицательного потока денег благоприятствует
сокращению объемов и состава реальных инвестиционных программ, отказ от
финансового инвестирования, понижение размера постоянных издержек.
В число методов сбалансированности избыточного потока денег
учреждения входят методики роста его инвестиционной активности
(расширение масштаба расширенного воспроизводства внеоборотных
опрационных активов; ускорение выработки и осуществления реальных
инвестиционных проектов, реализация региональной диверсификации, к
примеру, расширение сферы операционной деятельности предприятия,
активное создание портфеля финансовых инвестиций, погашение финансовых
долгосрочных кредитов).
Методы оптимизации дефицитного денежного потока находятся в
зависимости от характера данной дефицитности - краткосрочной либо
долгосрочной.
75
Сбалансированности дефицитного потока денег ООО «Арт Саунд К» в
краткосрочной перспективе можно добиться с помощью применения «Системы
ускорения – замедления платежного оборота», её сущность состоит в
разработке на предприятии различных организационных мероприятий,
связанных с ускорением привлечения денег и замедлением их выплат.
Ускорить привлечение денег в краткосрочной перспективе можно при
помощи следующих мероприятий:
увеличить размер ценовых скидок за наличный расчет по проданной
покупателям продукции (услугам, работам);
обеспечить частичную или полную предоплату за произведенные
товары, пользующиеся спросом на рынке;
сократить сроки предоставления коммерческого (товарного) кредита
для покупателей;
ускорить инкассацию просроченной дебиторской задолженности;
использовать современные формы рефинансирования дебиторской
задолженности – учет векселей, факторинг, форфейтинг;
ускорить инкассацию платежной документации покупателей товаров
(срока нахождения их в пути, в ходе регистрации, в ходе зачисления денег на
расчетный счет и т. п.).
Замедления выплат денег в краткосрочной перспективе времени можно
достичь за счет нижеследующих мероприятий:
использовать флоут с целью замедления инкассации собственной
платежной документации;
увеличить по согласованию с поставщиками сроки предоставления
предприятию коммерческого (товарного) кредита;
заменить приобретение долгосрочных активов, которые требуют
обновления, их арендой (лизингом);
реструктуризировать портфель полученных финансовых кредитов
переводом их краткосрочных видов в долгосрочные.
76
«Система ускорения – замедления платежного оборота», при решении
проблемы сбалансированности объема дефицитного потока денег в
краткосрочной перспективе (и следовательно при повышении уровня
абсолютной платежеспособности предприятия), формирует некоторые
проблемы нарастания дефицитности данного потока в дальнейших периодах.
Поэтому вместе с применением механизма данной системы требуется
разработка мер, связанных с обеспечением сбалансированности дефицитного
потока денег в долгосрочном периоде. Рост объемов положительного потока
денег в долгосрочной перспективе может достигаться за счет реализации
нижеследующих мероприятий:
привлечь стратегических инвесторов для повышения объемов
собственного капитала;
дополнительно эмитировать акции;
привлечь долгосрочные финансовые кредиты;
продать часть (или весь объем) финансового инструментария
инвестирования;
продать (либо сдать в аренду) неиспользуемые виды ОС.
Снизить объемы отрицательного потока денег в долгосрочной
перспективе можно благодаря данным мероприятиям: сокращению объема и
составов реальных инвестиционных программ; отказу от финансового
инвестирования; снижению размеров постоянных издержек предприятия.
Методы оптимизации чрезмерного потока денег предприятия имеют
связь с обеспечением роста его инвестиционной активности. В системе таких
методов возможно использование:
увеличения объемов расширенного воспроизводства операционных
внеоборотных активов;
ускорения периода создания реальных инвестиционных проектов, а
также начала их реализации;
осуществления региональной диверсификации операционной
деятельности организации;
77
активного формирования портфеля финансовых инвестиций;
досрочного погашения долгосрочных финансовых кредитов.
В системе оптимизации денег предприятия важным местом обладает их
сбалансированность во времени. При подобной оптимизации применяют два
главных метода – выравнивания и синхронизации.
Выравнивание денег нацелено на сглаживание их объема в срезе
отдельных интервалов изучаемого периода времени.
Данный метод оптимизации дает возможность устранения в
определенной степени сезонных и циклических различий в формировании
денег (и положительных, и отрицательных), параллельно оптимизируя средние
остатки денег, а также повышая уровень абсолютной ликвидности.
Оценка результатов данного метода оптимизации денег во времени
производится при помощи среднеквадратического отклонения либо
коэффициента вариации, которые при оптимизации должны понижаться, а
также при помощи коэффициента корреляции, который при оптимизации
должен стремиться к показателю «+1».
Синхронизация денежного потока во времени является обеспечением
требуемого уровня платежеспособности предприятия, в каждом из интервалов
перспективного периода при одновременном снижении размера страховых
резервов денежных активов. В ходе синхронизации денежных средств
предприятия во времени они классифицируются по таким признакам: по
уровню нейтрализуемости – поддающиеся (лизинговые платежи) и
неподдающийся изменению (налоговые платежи); по уровню предсказуемости
– предсказуемые; и недостаточно предсказуемые.
Заключительным этапом оптимизации является обеспечение условий
максимизации чистого денежного потока организации. Рост чистого денежного
потока обеспечивает повышение темпов экономического развития организации
на принципах самофинансирования, снижает зависимость от внешних
источников формирования финансовых ресурсов, обеспечивает прирост
рыночной стоимости субъекта хозяйствования.
78
С целью максимизации чистого потока денег целесообразным будет
составление платежного календаря (план платежей точной даты), где, с одной
стороны, приводится отражение графика поступления денег от всех видов
деятельности на протяжении прогнозного временного периода (5, 10, 15, 30
дней), а с иной – график будущих платежей (налогов, зарплаты, образования
запасов, погашения кредитов, а также процентов по ним и т. д.).
Платежный календарь позволяет финансовым службам предприятия
вести оперативный контроль поступлений и расходования денег, осуществлять
своевременное фиксирование изменения финансовой ситуации и
своевременное принятие корректирующих мер, связанных с синхронизацией
положительного и отрицательного потоков денег, обеспечением стабильной
платежеспособности предприятия. Создание управленческой отчетности дает
возможность удовлетворения информационных потребностей управления,
обобщения информации о финансовом положении в форме, которая была бы
удобной к принятию управленческих решений.
Увеличение суммы чистого потока денег предприятия можно обеспечить
за счет проведению нижеследующих действий: снижение суммы переменных и
постоянных затрат; проведение действенной налоговой политики, которая
обеспечивает понижение общих налоговых выплат; осуществление
действенной ценовой политики, которая обеспечивает рост степени доходности
операционной деятельности предприятия; постоянный контроль над
состоянием расчетов с заказчиками и покупателями, в особенности по
отсроченным платежам; установление конкретных условий кредитования
дебиторов. К примеру, покупатель может получить 5% скидку при оплате
полученного товара (услуги) на протяжении 10 дней от момента получения и
(или) оказания услуг.
Меры, направленные на оптимизацию денежных потоков ООО «Арт
Саунд К» представлены в таблице 15.
79
Таблица 15
Рекомендуемые меры по оптимизации денежных потоков ООО «Арт
Саунд К»
Рекомендуемые меры по
улучшению платежеспособности и
ликвидности
Цель
Увеличить сумму остатка денежных
средств и краткосрочных финансовых
вложений на, тыс. руб.
Повысить бесперебойность текущих
расчетов (улучшить показатель
абсолютной ликвидности).
Сокращение дебиторской задолженности
в целях высвобождения денежных
средств, тыс.руб.
Ускорить высвобождение денежных
средств из расчетов с покупателями и
заказчиками (оптимизировать
показатель быстрой ликвидности)
Таким образом, можно выделить два направления оптимизации денежных
потоков ООО «Арт Саунд К»:
совершенствование политики управления денежными средствами;
совершенствование политики управления дебиторской
задолженностью.
Важнейшим направлением повышения эффективности денежных потоков
ООО «Арт Саунд К» является увеличение абсолютно ликвидных активов –
денежных средств, а также обеспечение рентабельного использования их
временно свободного остатка, что реализуется в рамках управления
краткосрочными финансовыми вложениями. Целесообразно подразделение
денежных средств на две группы в зависимости от целей вложения:
1) денежные средства для осуществления платежей
высокоприоритетным кредиторам, которыми являются бюджетные,
внебюджетные фонды и сотрудники предприятия, неоплата счетов которых
может привести к необратимым последствиям (высокие штрафы, санкции,
потеря квалифицированного персонала);
2) денежные средства для получения дополнительного дохода.
Свободные денежные средства ООО «Арт Саунд К» предлагается
размещать в срочные депозиты с возможностью частичного пополнения и
снятия, а также в акции компаний высокопотенциальных отраслей экономики
80
(«голубых фишек»), предпочтительно нефтегазового, банковского сектора и
электроэнергетики.
В таблице 16 представлены рекомендуемые стратегии инвестирования
денежных средств.
Таблица 16
Возможные направления вложения временно свободных
денежных средств ООО «Арт Саунд К»
Название
стратегии
Краткие параметры
стратегии
Причины выбора
Стратегия
«текущий
доход»
Объекты: акции - 30%;
корпоративные
облигации - 35%;
государственные и
муниципальные
облигации - 30%;
денежные средства -
5%.
Данная стратегия сочетает в себе два
принципа осуществления финансовых
вложений - принцип доходности
(наличие в структуре акций компаний
«голубых фишек»), принцип сохранения
инвестиций и их стоимости (вложения в
облигации).
Стратегия
«доход и
рост»
Объекты: акции - 40%;
корпоративные
облигации - 30%;
государственные и
муниципальные
облигации - 20%;
денежные средства -
10%.
Текущий уровень дохода и перспектива
роста - основные мотивы инвестора.
Чрезмерный риск потери денежных
средств нивелируется вложениями в
ценные бумаги компаний «голубых
фишек».
Предложенные меры будут способствовать обеспечению в ООО «Арт
Саунд К» баланса между необходимостью своевременного погашения
обязательств перед кредиторами и желанием предприятия сохранить и
увеличить стоимость денежных средств с течением времени.
В целях повышения эффективности деятельности ООО «Арт Саунд К»,
обеспечения ликвидности денежного потока предлагается разработка
кредитной политики.
Сотрудничество компании с другими юридическими лицами требует
более жестких условий предоставления кредита и платежной дисциплины, а
значит, и более жесткой системы оценки их кредитоспособности. Поэтому в
ООО «Арт Саунд К» целесообразно разработать комплексную систему
формирования кредитного рейтинга контрагентов.
1) Оценка кредитного рейтинга контрагента.
81
При оценке кредитного рейтинга организаций целесообразно определить
наиболее важные влияющие факторы организации, присвоить им баллы,
разработать шкалу оценок для расчета итогового показателя. Факторы следует
разделить на: юридические, финансовые, операционные, а также информация
от третьих лиц. Предлагаемые факторы и их баллы могут быть представлены в
таблице 17.
Таблица 17
Показатели, влияющие на кредитную оценку контрагентов ООО
«Арт Саунд К»
Факторы,
влияющие на
кредитный
рейтинг
контрагента
Максимальна
я оценка
Показатели при оценке контрагента
Юридические
20
Организационно-правовая форма; период
существования юридического лица; период
сотрудничества в рамках договора; срок
действия текущего договора
Финансовые
(40 баллов)
10
10
10
10
Коэффициент текущей ликвидности
Коэффициент быстрой ликвидности
Коэффициент автономии
Коэффициент прибыльности
Операционные
30
Доля на рынке; наличие стратегии;
эффективный менеджмент
Рекомендации
третьих лиц
10
Рейтинг профессиональных агентств
Итого
100
Оценка присваивается экспертным путём, на основе данных,
полученных в результате проведенного финансового анализа, анализа
эффективности управления и анализа хозяйственной деятельности.
Финансовый анализ (что характеризует финансовые факторы влияния)
предприятия заключается в расчете коэффициентов текущей ликвидности,
быстрой ликвидности, коэффициента автономии, прибыльности, основываясь
на данные бухгалтерской отчетности предприятия. С учетом всех набранных
баллов контрагенты распределяются по следующим группам кредитного риска:
80-100 баллов – 1 группа; 50-80 баллов – 2 группа; 30-50 баллов – 3 группа; 0-
30 баллов – 4 группа.