22
2. Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении
наличных расчетов»;
3. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении
методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств»;
4. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых
операций, по учету результатов инвентаризации»;
5. Положение Банка России № 318-П от 24.04.2008 «О порядке ведения
кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и
монеты Банка России в кредитных организациях на территории РФ»;
6. Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 «О порядке
осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой
техники»;
7. Постановление Правительства РФ от 23.07.2007 № 470 «Об
утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой
техники, используемой организациями и индивидуальными
предпринимателями»;
8. Постановление Минтруда РФ от 31.12.2002 N 85 «Об утверждении
перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с
которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной
индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности,
а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности»;
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства» определяет новый механизм осуществления
кассовых операций. В соответствии с новым порядком, для субъектов малого
бизнеса (малых предприятий) и индивидуальных предпринимателей снят лимит
23
на сумму наличных денег в кассе. Правило лимита осталось лишь для
организаций, которые не относятся к субъектам малого бизнеса. В соответствии
с данным документом, юридические лица должны осуществлять хранение
свободных денежных средств в суммах, которые превышают размер
установленного лимита остатка наличных денег, на счетах в банковских
организаций. Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка
наличных денежных средств, в соответствии с характером его деятельности с
учетом объемов выдач или объемов поступлений наличных денег
1
.
Под управлением денежными средствами следует понимать комплекс
управленческих решений, связанных с регулированием величин притока и
оттока денежных средств, направленный на обеспечение финансового
равновесия, устойчивого роста предприятия, а также обеспечением его
платежеспособности.
Принципы учета денежных средств:
хранение свободных денежных средств должно осуществляться
строго в банке, и их выдача, а также использование реализуется в соответствии
с целевым предназначением;
платежи осуществляются в безналичном порядке после отгрузки
товарных материальных ценностей, исполнения работ, а также оказания услуг
или сразу с ними. Предварительная оплата допустима только в случаях,
которые предусматривает законодательство и учетная политика учреждения;
платежи осуществляются при согласии (акцепте) плательщика либо
по его поручению; с отсутствием согласия – лишь в случаях, которые
предусматривает действующее законодательство;
платежи осуществляются за счет собственных средств плательщика
либо из кредитов банка;
списание со счета денег в объемах, достаточных для того чтобы
удовлетворить все предъявляемые к учреждению требования, реализуется в
1
Приказ Министерства финансов РФ №49 от 13.06.1995 г. «Об утверждении методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
24
порядке поступления распоряжения клиента и другой документации на
списание;
недостаточность денег на счете учреждения для удовлетворения всех
предъявляемых к нему требований обусловливает списание данных средств
через применение установленной очередности платежей. Процесс погашения
требований в порядке календарной очередности поступлений документов
подразумевает удовлетворение данных требований через списание средств,
которые относятся к одной очереди
2
.
Бухгалтерский учет денежных средств ведется согласно нормативным
документам, имеющим разный статус. Одни из них являются обязательными к
применению, другие обладают рекомендательным характером.
Задачи учета денежных средств состоят в:
полной и своевременной регистрации операций по движению
рабочего капитала в кассе, а также на счетах в банках;
контроле наличия денег, их сохранности и целевого использования;
полном, своевременном и правильном отражении в учетных регистрах
текущих операций, связанных с поступлением и выбытием этого капитала;
контроле соблюдения расчетно-платежной, а также сметной
дисциплины;
контроле своевременности возвращения в банковское учреждение
сумм, которые не использованы по предназначению согласно выделенным
лимитам и сметам;
правильном и своевременном проведении инвентаризации кассовой
наличности, операций по счету в банке и отражение ее итогов в учете
3
.
В бухгалтерском учете движение денежной наличности и денежных
документов учитывают на активном счете 50 «Касса». Сальдо начальное и
конечное приводит отражение наличия денег к началу и концу отчетного
2
Грищенко Ю.И. Организация и управление денежными средствами от финансовой деятельности компании
// Справочник экономиста. - 2015. № 12. – С.174.
3
Грищенко Ю.И. Организация и управление денежными средствами от финансовой деятельности компании
// Справочник экономиста. - 2015. № 12. – С. 175.
25
периода. Обороты по дебету счета отражают поступление, а обороты по
кредиту – расходование денег
4
.
К счету 50 «Касса» возможно открытие субсчетов: «Касса организации»,
«Операционная касса», «Денежные документы».
На субсчете 50-1 «Касса организации» производится учет денежных
средств в кассе организации.
Когда организация осуществляет кассовые операции с зарубежной
валютой, то к счету 50 «Касса» требуется открытие соответствующих субсчетов
для обособленного учета движения каждой наличной зарубежной валюты.
На субсчете 50-1 «Касса организации» производится учет денежных
средств в кассе. Свободные деньги находятся на хранении на расчетных счетах
в банковских учреждениях. Хранение наличности осуществляется в рамках
лимитов, определенных организацией
5
.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» происходит формирование
информации о наличии и движении денег в кассах товарных контор
(пристаней), вокзалов и т.п. Его открывают организации (в особенности,
учреждения транспорта и связи) в случае необходимости.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» происходит формирование
информации по наличию и движению в кассе разных проездных билетов на
некоторые виды транспорта, почтовые марки и другая денежная документация.
Учет денежных документов производится на счете 50 «Касса» в сумме
фактических расходов на покупку. Ведение аналитического учета денежных
документов осуществляется по их видам. Если в учреждении бывают операции
с наличной зарубежной валютой, к счету 50 «Касса» могут дополнительно
открываться субсчета «Касса в рублях», «Касса в иностранной валюте», «Касса
в иностранной валюте за границей»
6
.
4
Сургай М.А. Характеристика показателей оценки финансового состояния предприятия. - М.: Экономика,
2016. С.201.
5
Там же. С. 203.
6
Шохин Е.И. Финансовый менеджмент: учебник. – 3-е изд. – М.: КноРус, 2015. С 116.
26
Приход денег проводится в ведомости № 1 по дебету счета 50 «Касса».
В журнале-ордере № 1 осуществляют накопление записей по кредиту счета 50
«Касса». При автоматизированном учете учет кассовых операций производится
в соответствующих машинограммах
7
.
Поступление денег в кассу отражают по Дт 50. Зависимо от источника
поступления кредитуются счета:
Кт 51 - с расчетного счета;
Кт 52 - с валютного счета;
Кт 90 – в процессе поступления выручки за оказанные на сторону
услуги, реализованные товары;
Кт 91 – при продаже ОС, иных активов; выявленный в процессе
инвентаризации излишек наличных денег;
Кт 70 - возврат переплаченных сумм зарплаты;
Кт 71 - возврат подотчетными лицами неиспользованной суммы;
Кт 73/2 - компенсация нанесенного ущерба виновными лицами;
Кт 75 - внесение акционерами долей в уставный капитал;
Кт 76 - погашение дебиторской задолженности;
Кт 66, 67 - поступление сумм кредитов для сотрудников организации
на индивидуальные нужды;
Кт 86 - поступление целевого, бюджетного финансирования для
реализации операционных мероприятий.
Расходование наличности отражают по Кт 50 в корреспонденции со
счетами:
Дт 70 – в случае выплаты зарплаты, премий, пособий по социальному
страхованию;
Дт 71 - выдача наличности подотчетным лицам на служебные
командировки и прочие хозяйственные затраты, а также на погашение
перерасходов по подотчетным суммам;
7
Сургай М.А. Характеристика показателей оценки финансового состояния предприятия. - М.: Экономика,
2016. С. 204.
27
Дт 76 - выплата депонированной зарплаты, погашение кредиторской
задолженности;
Дт 51 - возврат в банковское учреждение невыданной зарплаты,
внесение выручки от продажи продукции;
Дт 86 - расходование из кассы суммы целевых средств;
Дт 94 - суммы обнаруженных недостач наличности в кассе при
инвентаризации.
Для контроля правильности отражения в учете кассовых операций, а
также соблюдения кассовой дисциплины не менее раза в месяц осуществляют
инвентаризацию кассы
8
. К дню инвентаризации кассиру требуется оформление
всех приходных и расходных денежных документов и сдача их в бухгалтерию,
с подтверждением этого подписью в расписке. Комиссия проводит сверку
сальдо по ведомости № 1 с информацией Кассовой книги, а также фактической
кассовой наличностью.
Итоги инвентаризации оформляют актом в 2-ух экземплярах, которые
подписывают члены инвентаризационной комиссии и кассир
9
.
Один экземпляр акта передают в бухгалтерию, а второй отдают кассиру.
При смене материально-ответственных лиц акт составляют в 3-х экземплярах:
один экземпляр передают прежнему кассиру; второй - материально-
ответственному лицу, которое вступило в должность кассира; последний - в
бухгалтерию. Сведения об итогах инвентаризации комиссией доводятся до
руководителя учреждения, принимающего соответствующее решение
10
.
Выявленные излишки кассовой наличности приходуются: дебет счета 50
«Касса»; кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
8
Васильева Л.С.: Система управления денежными средствами [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
http://www.elitarium.ru/2016/08/29/upravlenije_denezhnymi_potokami.html
9
Самылин А.И. Корпоративные финансы: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2014. С. 198.
10
Шохин Е.И. Финансовый менеджмент: учебник. – 3-е изд. – М.: КноРус, 2015. С. 205.
28
Обнаруженную сумму недостачи предъявляют кассиру в случае
установления его вины: дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей»; кредит счета 50 «Касса»
11
.
Предприятия всех форм собственности должны осуществлять хранение
денег в банковских учреждениях. Все расчеты между предприятиями должны,
как правило, производиться в безналичном порядке через банковские
учреждения. В этих целях в банке открывают расчетный счет. Предприятие
вправе открыть лишь один расчетный счет в банке.
С расчетного счета банковское учреждение осуществляет выплату
обязательств, расходов и поручений предприятия, проводимых в порядке
безналичных расчетов, а также выдачу средств на оплату труда и текущую
хозяйственную нужду. Операции, связанные с зачислением сумм на расчетный
счет либо списанием с него банковское учреждение производит на основе
письменных распоряжений владельцев счета (денежный чек, платежное
поручение, объявление на взнос наличностью) либо с их согласия (оплата
платежными требований подрядчиков и поставщиков). Исключение - платежи,
которые взыскивают в бесспорном порядке согласно решению:
государственного арбитража; налоговых и финансовых органов.
О каждой операции по расчетному счету, по валютным счетам
банковское учреждение извещает собственного клиента выписками с
расчетного счета. В выписке приводится указание даты, номера расчетного
счета, остатка денег входящего (на утро), кода и сумм операций за день, остатка
исходящего. Прилагаются вся оправдательная платежная документация.
Исправления в банковской документации недопустимы, а банк собственные
ошибку в выписке подтверждает подписью главного бухгалтера, а также
круглой печатью.
Работа по кассе у юридического может вестись отдельным сотрудником-
кассиром, у кассира так же есть права и обязанности, которые изложены в
должностной инструкции. Работник должен ознакомиться и обязательно
11
Там же. С. 206
29
подписать договор, должностную инструкцию и договор о материальной
ответственности. При наличии в организации двух и более кассиров, один из
кассиров назначается на должность старшего кассира и выполняет
определенные функции, а так же контролирует работу кассиров. Если в
организации нет такой должности, то работой по кассе занимается
руководитель.
У кассира имеется штамп или печать, на которых указаны реквизиты,
подтверждающие проведение различных кассовых операций, а также образец
подписи лица, уполномоченного подписывать кассовые документы .
Лицо, принятое на должность кассира, уполномоченного в проведении
кассовых операций, назначается приказом директора. Кассира должны
ознакомить с кассовой дисциплиной и проведением кассовых операций, после
этого руководитель должен составить и заключить с работником договор о
полной материальной ответственности.
При отсутствия кассира в штате организации, кассовые операции может
совершать руководитель, главный (старший) бухгалтер (если таковой имеется)
или любой сотрудник, заключивший дополнительное соглашение на работу по
кассе.
Если все-таки кассир в штате организации присутствует, то бухгалтерия
контролирует правильность ведения кассовых операций, а также создается
график плановых ревизий кассы и кассовых документов. При необходимости
так же проводят внезапные ревизии, тем самым осуществляется контроль за
работой кассира и оформлением кассовых документов. Обособленные
структурные подразделения организации могут иметь или не иметь
собственные кассы по решению руководителя. Организация, имеющая
несколько касс, должна установить на каждую кассу лимит денежных средств,
при этом лимит может быть разным. Так же эти кассы может вести один кассир
(если находятся кассы рядом), или на каждой кассе должен быть отдельный
кассир. При условии, что в организации ведут кассы несколько кассиров,
30
назначается старший кассир, который контролирует и сводит информацию со
всех подразделений.
С кассирами заключены договора о полной материальной
ответственности, они непосредственно несут ответственность за сохранность
средств находящихся в кассе. За прием, выдачу, ведение кассовой
документации, сохранность документов так же несет ответственность кассир
организации, в случае отсутствия кассиров, по какой - либо причине,
ответственность возлагается на руководителя, главного бухгалтера ООО «Арт
Саунд К».
Руководство ООО «Арт Саунд К» обязано создать необходимые условия
для обеспечения сохранности ценностей, находящихся в кассе организации.
В несгораемых шкафах (сейфах) хранятся наличные денежные средства,
денежные документы, бланки строгой отчетности.
Согласно Указанию банка России от 20 июня 2007 года N 1843-У "О
предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных
денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального
предпринимателя". Запрещается в рамках одного договора между
юридическими лицами осуществлять расчеты наличными денежными
средствами сверх ста тысяч рублей. Как только сумма расчетов близится к ста
тысячам, необходимо заключить новый договор .
Что касается лимита кассы, с 2012 года организация в праве
устанавливать лимит самостоятельно. До 2012 года лимит по кассе
устанавливал банк.
Кассовый лимит – это максимально разращённая сумма наличных
денежных средств в кассе после закрытия смены. Хранить денежную
наличность сверх лимита в кассе запрещено . В ООО «Арт Саунд К» наличные
средства, не превышающие лимита кассы, хранятся в специально
оборудованной кассе. В ней могут хранится только средства и ценности,
которые имеют отношение к предприятию, личные денежные средства или
31
иные ценности хранить в кассе не допускается, так же, как и вход в кассу
посторонним лицам.
В дни выдачи заработной платы, стипендий, выплат социального
характера разрешается нарушать суммы установленного лимита денежных
средств. А так же если организация ведет свою рабочую деятельность в
выходные или праздничные дни, когда отделения банков не работают.
В обычные рабочие дни организация должна хранить излишние
денежные средства на счетах организации в банке, ежедневно сдавая
наличность.
В случае если организация не установила лимит кассы, то лимит кассы
равен нуль. В этом случае организация не имеет права хранить денежные
средства в кассе на конец смены .
Юридическое лицо самостоятельно рассчитывают сумму лимита
денежных средств в кассе с помощью формулы:
Произведем расчет по следующей формуле (1):
L=V/P*N (1)
где L - это лимит наличных денежных средств на конец смены;
V - это объем наличных денежных средств поступивших в кассу;
P - это расчетный период , за который учитывается объем поступлений
наличных денежных средств в кассу, этот показатель берется в днях;
N – это количество дней между сдачей наличных денежных средств в
банк.
Рассчитав сумму лимита денежных средств, руководитель организации
фиксирует ее в приказе.
Данная формула предназначена для организаций, которые планируют
регулярно получать оплату наличными средствами от своих заказчиков
(покупателей). При данном расчёте можно брать периоды больших объемов
поступлений наличных денежных средств. Так же разрешено учитывать
показатели динамики поступлений наличных денежных средств за аналогичные
периоды прошлых лет. Но при этом нужно учитывать то, что бы показатель Р