62
Дт 51 «Расчетные счета» Кт 57 «Переводы в пути» - 200 000 рублей
сданы инкассаторами на расчетный счет организации.
Кассир обязательно должен вести кассовую книгу (номер ОК 0310004), в
ней учитываются все перемещения денежных средств по кассе. Книга в
бумажном варианте прошнуровывается, нумеруется и скрепляется печатью
организации. В таблице 8 представлен отчет кассира за 10.04.2017г.
Таблица 8
Отчет кассира за 10.04.2017г.
№
Хозяйственная операция
Сумма (руб.)
Корр. счет
Приход
Расход
Дт
Кт
1
2
3
4
5
6
1
Выручка от продаж за 10.04.2017
года
190 000
50.1
90.1
2
Возврат недостачи денежных
средств
250
50.1
73.2
3
Выдано на командировочные
расходы
10 000
71
50.1
4
Возврат подотчетной суммы
1 044
50.1
71
5
Сданы денежные средства
инкассатору, для зачисления на
расчетный счет
200 000
57
50.1
Остаток на начало дня
25 000
Итого за день
191 294
210 000
Остаток на конец дня
6 294
В кассовой книге кассир записывает поступление и выдачу денежных
средств и выводит остаток за каждый день.
Главный бухгалтер осуществляет контроль за ведением кассовой книги,
в его отсутствии руководитель организации.
Заработная плата выплачивается по расчетно-платежным ведомостям (Т-
49, Т-53), на каждого сотрудника расходный кассовый ордер не составляется.
На первом листе расчетно-платежной ведомости обязательно должна
присутствовать подпись руководителя и главного бухгалтера. При получении
денежных средств в кассе работник ставит свою подпись в расчетно-платежной
ведомости.
Например, выдача заработной платы из кассы в ООО «Арт Саунд К». С
расчетного счета организации 15.04.2017года поступили денежные средства в
63
кассу на выдачу заработной платы - 400 000 рублей; из них 380 000 рублей -
выдали персоналу, 20 000 рублей депонированная заработная плата.
Дт 50.1 «Касса организации» Кт 51 «Расчетный счет» - 400 000 рублей
поступление денежных средств в кассу;
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50.1 «Касса
организации» - 380 000 рублей выдана заработная плата;
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76.4 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» - 20 000 рублей реестр депонированной
суммы.
Дт 51 «Расчетные счета» Кт 50.1 «Касса организации» - 20 000 рублей
депонированная заработная плата возвращена на расчетный счет.
Порядок действий кассира после выплаты заработной платы:
- в платежной ведомости напротив фамилий тех кто не получил в
трехдневный счет заработанную плату пишут «Депонировано», затем:
составляют реестр депонированных сумм;
- на титульном листе пишут прописью выданную сумму денежных
средств и сумму депонированных средств, далее ставят печать подпись.
После выплаты заработной платы и возврата в банк депонированной
заработной платы, сотрудник приехал с командировки через пять дней, главный
бухгалтер распорядилась выдать заработанную плату работнику.
Дт 50.1 «Касса организации» Кт 51 «Расчетные счета» - 20 000 рублей
перечислены с расчетного счета в кассу денежные средства ранее
депонированная заработная плата;
Дт 76,4 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 50.1 «Касса
организации» - 20 000 рублей выдана депонированная заработная плата
рабочему.
Депонированную заработную плату можно выплатить:
- с авансом;
- со следующей заработной платой;
64
- в день выдачи депонированной заработной платы или по
распоряжению руководителя.
День и порядок выплаты депонированной заработной платы
фиксируются во внутренних документах организации. Депонированная сумма
выплачивается по расходному кассовому ордеру.
2.3. Аудит кассовых операций на предприятии
Целью аудиторской проверки кассовых операций является соответствие
применяемой на предприятии методики учета и налогообложению операций по
движению наличных денежных средств Российской Федерации в проверяемом
периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности.
Задача аудита заключается в проверки достоверности и правильности
информации о деятельности организации; проверки соответствия
использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов с
утвержденными нормами и проверка соблюдения законодательства Российской
Федерации при осуществлении хозяйственных операций .
Основные задачи аудита денежных средств в кассе организации:
- контроль за использованием денежных средств строго по их
назначению;
- контроль над правильностью и своевременному расчету с бюджетом,
банками и персоналом;
- контроль над соблюдением расчетов установленных в договорах с
покупателями и поставщиками, а так же различными дебиторами и
кредиторами, для исключения просроченной за должности;
- проверка своевременности и правильности заполнения кассовых
документов;
- проверка сохранности наличности и ценных бумаг в кассе
организации.
65
Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими
фирмами с целью реальной оценки положения фирмы в финансовой и
бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Заинтересованными
лицами могут быть: кредитно-финансовые учреждения, инвесторы, страховые
компании и тому подобное .
Внутренний аудит – это один из видов внутрихозяйственного контроля
по проверке и оценке работы фирмы в интересах ее руководства. Цель
внутреннего аудита – помощь сотрудникам организации эффективно и
правильно выполнять свои должностные обязанности. Внутренний аудит
проводят аудиторы, непосредственно работающие в данной организации, если
таковых нет, проведение внутреннего аудита может осуществлять ревизионная
комиссия назначенная руководителем или аудиторская фирма на договорных
условиях.
Виды аудиторских доказательств:
- внутренние доказательства - информация, полученная от организации в
письменном виде;
- внешние доказательства - информация, полученная по запросу
аудиторской организации от третьих лиц;
- смешанные доказательства - информация, полученная от проверяемой
организации, которая подтверждена третьей стороной, все это в письменном
виде.
Для составления обоснованного и объективного заключения аудитор
обязан собрать большое количество качественных доказательств.
Доказательства должны быть в форме документов и письменных показаний.
Доказательства, собранные самой аудиторской организацией обычно более
достоверные, чем предоставленные доказательства организации .
Источниками аудиторских доказательств считают:
- первичные документы и регистры бухгалтерского учета;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности;
- письменные разъяснения сотрудников и третьих лиц;
66
- сопоставление отдельных моментов, а так же сопоставление
документов организации с документами третьих лиц.
Аудиторские доказательства отражаются в его рабочих документах,
составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского
учета организации, а так же в виде бланков, таблиц, протоколов, отражающих
планирование, выполнение и изложение результатов аудиторской проверки.
Все эти данные используются при составление аудиторского заключения и
отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита .
Аудиторский риск уменьшится, если аудитор использует
доказательства, собранные из разных источников. Когда доказательства, от
нескольких источников противоречат друг другу, аудитор использует
дополнительные процедуры для нахождения истины. Для нахождения истины
аудитор в праве: проверить отчеты по инвентаризации, пересчитать расчеты с
клиентами, отследить и проверить документооборот, проверить соблюдение
правил ведения бухгалтерского учета на определенном этапе; провести устный
допрос и другое.
Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и
разработка общего плана аудита. Программа аудита представляет собой
детальный перечень аудиторских процедур, для практической реализации
общего плана аудита. Программа необходима для контроля за ходом
аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы и для
эффективного распределения работы аудиторской группы
Программа аудита определяет характер, временные рамки, и объем
запланированных процедур.
Аудиторскую программу документально оформляет аудитор,
присваивает код каждой проводимой процедуре, чтобы иметь возможность в
процессе работы делать ссылки на них в рабочие документы.
Аудиторскую программу составляют в виде тестов средств контроля и в
виде программы аудиторских процедур, по существу.
67
Программа тестов представляет собой совокупность действий,
предназначенных для сбора информации. Её цель заключается в выявлении
существенных недостатков средств контроля организации .
По существу, программа включает в себя ряд действий аудитора для
детальной проверки правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и
сальдо по счетам. Аудитор составляет программу по каждому разделу
бухгалтерского учета, который он будет проверять. Выводы по каждой
аудиторской программе, аудитор документально отражает в рабочих
документах.
Итак, нам необходимо проверить кассовые операции в ООО «Арт Саунд
К» за период с 01.04.2017г. по 15.05.2017г.
Таблица 9
Вопросник для проведения аудита кассовых операций
№
п/п
Вопросы тестирования
Ответы
Да
Нет
1
2
3
4
1
Есть доступ в кассу посторонним лицам?
+
2
Есть ли в организации кассир?
+
3
Хранятся ли денежные средства в несгораемом сейфе?
+
4
Проверяет ли главный бухгалтер или руководитель
ежедневно отчеты кассира?
+
5
Составляет ли кассир самостоятельно приходные и
расходные кассовые документы?
+
6
Нумеруются ли приходные и расходные документы?
+
7
Производит ли кассир записи и выводит ли остаток
денежных средств в кассовой книге в конце каждой
рабочей смены?
+
8
Представляет ли кассир отчет в бухгалтерию ежедневно?
+
9
Заполняются ли в кассовых документах все обязательные
реквизиты?
+
10
Все ли поступившие денежные средства приходуются
полностью?
+
11
Проверяют ли бухгалтерия арифметическую точность
кассовых операций?
+
12
Подписывает ли руководитель расходно-кассовые ордера?
+
13
Сверяются ли данные кассовой книги с данными регистров
бухгалтерского учета?
+
14
Установлена ли в кассе сигнализация?
+
15
Инкассируются ли денежные средства?
+
16
Проводятся ли в кассе внезапные проверки?
+
17
Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде?
+
18
Установлен ли лимит кассы?
+
Из приведенных данных в таблице 9 мы видим, что
внутрихозяйственный контроль наличных денежных средств в кассе находятся
на высоком уровне: имеется кассир, касса находятся под сигнализацией и
68
помещение кассы находится под охраной, денежные средства хранятся в
несгораемом сейфе, остатки денежных средств снимаются ежедневно, работа
кассиров находится под контролем главного бухгалтера. Далее составим план
проверки кассовых операций таблица 10.
Таблица 10
План аудиторской проверки кассовых операций в ООО «Арт Саунд
К»
Этап проверки
Объект аудиторской
проверки
Период
проведения
(часы)
Исполнитель
Пересчет наличности
Касса ООО «Арт
Саунд К»
1
Иванова А.А.
Проверка правильности
оприходования денежных
средств
Первичные кассовые
документы, кассовая
книга, выписки
банка
2
Иванова А.А.
Проверка расчетов с
физическими лицами и
организациями
Договора купли-
продажи, кассовые
документы
2
Иванова А.А.
Проверка поступления с
расчетного счета
наличности в кассу
Выписки банка,
приходные кассовые
ордера
1
Иванова А.А.
Составление аудиторского
заключения
Рабочие документы
аудитора, собранные
доказательства
1
Иванова А.А.
По окончанию процесса планирования аудита общий план и программа
аудиторской проверки должны быть документально оформлены и
завизированы в уставном порядке.
Аудитор, прибывший в организацию вправе сразу провести
инвентаризацию хранящихся в кассе денежных средств. Кассир обязан
представить последний кассовый отчет, а так же в письменной форме
доложить, что на момент проведения инвентаризации в кассе нет не
оприходованных денежных средств. При этом проводится проверка условий
хранения денежных средств, а именно: есть ли не сгораемый сейф (где, у кого и
как хранятся ключи от него), каким образом проводится доставка денежных
средств в банк и из банка и застрахована ли касса.
69
В кассовом журнале, кассир отражает показания счетчика контрольно-
кассовой машины на конец рабочего дня и общую сумму выручки за день. В
ООО «Арт Саунд К» используют несколько контрольно-кассовых машин и на
каждую заведен свой журнал. Аудитор, проверяет полноту оприходования
выручки через контрольно-кассовую машину, сверяя сумму по данным
контрольной ленты с кассовой книгой, кассовым журналом. Контроль за
контрольно-кассовыми машинами осуществляет налоговый орган.
В ходе пересчета наличности и проверки показаний контрольно
кассовой машины в период с 1.04.2017г. по 15.05.2017г. были установлены
следующие нарушения, обнаружили по отделу №1 излишек денежных средств,
а по отделу №2 обнаружили недостачу в кассе таблица 11.
Таблица 11
Акт о проверки наличных денежных средств в ООО «Арт Саунд К»
Фактическое
наличие
денег в кассе
в рублях
Порядковый
№
контрольного
счетчика
№ отдела
Показания
счётчика на
начало
рабочего дня
Показания
счетчика на
конец
рабочего дня
Выручка
согласно
показанию
счетчика, в
рублях
1
2
3
4
5
6
19 850,2
1527
1
1 050 439
1 070 289
19 850
10 400
694
2
365 000
375 650
10 650
Вывод: излишек по первому отделу составил 0,20 руб. можно не
относить к излишкам денежных средств по причине отсутствия в кассе
разменной монеты. А так же обнаружена недостача денежных средств в
размере 250 рублей, в ходе проверки выяснили, что это ошибка допущена
кассиром по невнимательности. С кассира позже удержат данную сумму.
Необходимо уделить особое внимание на заполнение первичных
документов. Рассмотрим приходные и расходные кассовые ордера. Грубым
нарушением учета доходов и расходов, и объекта налогообложения
принимается отсутствие первичных документов. Нарушением будет считаться
и подтвержденные хозяйственные операции первичными документами,
которые не содержат всех необходимых реквизитов и подписей, налоговый
орган не признает такие документы как оправдательные для подтверждения
совершенных действий. Определенный порядок ведения кассовых операций
70
позволяет предотвратить хищение денежных средств, занижения доходов и
облегчить работу проверяющего.
Далее следует установить:
- все ли приходные и расходные кассовые ордера отражены в журнале
приходных и расходных кассовых ордеров;
- совпадают ли суммы поступления или выбытия с теми, которые
указаны в журнале, а так же совпадают ли даты приема и выдачи денег по
кассовым ордерам с датами их составления.
Не отражение даты составления документа, нумерации и других
реквизитов позволяет использовать их для незаконного списания денежных
средств.
По результатам проверки кассовой книги и заполнения кассовых
документов ООО «Арт Саунд К» можно выделить следующие нарушения:
- найдены неоговоренные подчистки и исправления в кассовой книги;
- небрежно заполнены строки кассовых документов;
- в приходных и расходных ордерах периодически не проставляют
корреспондирующие счета или путают субсчета;
- не всегда проставляют номера на приходных ордерах;
- в строке «Приложение» не проставляют все реквизиты
соответствующих прилагаемых документов (накладных, счетов-фактур, актов);
- фамилии и инициалы лиц, подписывающих кассовые документы,
указано не разборчиво или нет вообще.
Контроль за соблюдением кассовой книги возлагается на главного
бухгалтера. В данном случае, выявив все эти нарушения главному бухгалтеру, а
так же кассиру необходимо знать, что в соответствии с Федеральным законом
Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402-
ФЗ внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.
В остальные первичные документы исправления могут вносится лишь по
согласованию с лицами, составившими и подписавшими этот документ, все это
71
должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения
исправлений.
Выданные денежные средства, не подтвержденные документами,
считаются недостачей и взимаются с кассира, а денежные средства, не
подтвержденные приходным кассовым ордером считаются излишком и
зачисляются в доход организации. Таковые документы в ходе проведения
проверки в кассе ООО «Арт Саунд К» были обнаружены нарушения, в
расходных кассовых ордерах приведены в таблице 12.
Таблица 12
Перечень расходных кассовых ордеров, оформленных с
нарушением
№ РКО
Дата
Сумма в руб.
ФИО получившего
д/с
Причина сомнения в
данном документе
1
2
3
4
5
176
15.04.17
3 100,00
Куркина А.С.
Отсутствует подпись
кассира
187
26.04.17
1 005,00
Жилин И.Н.
Неверно указана сумма
прописью, а именно одна
тысяча рублей
199
03.05.17
6000,00
ИП Мантров Е.А.
Нет доверенности на
получение денежных
средств
10.05.17
105,00
Трухин А.Г.
На расходно-кассовом
ордере нет порядкового
номера
Далее рассмотрим нарушения при заполнении расходных кассовых
ордеров, которые были обнаружены при проведении аудита кассы ООО «Арт
Саунд К». Данные нарушения были допущены по невнимательности кассиров,
а также бухгалтерии необходимо внимательнее проверять и своевременно
находить такие нарушения. В таблице 13 представлен перечень нарушений.
Таблица 13
Перечень приходных кассовых ордеров, оформленных с
нарушением
№
ПКО
Дата
Сумма в
руб.
ФИО от кого
поступили д/с
Причина сомнения в данном
документе
347
02.04.17
7300,00
ООО «Автомир»
Корреспондирующий счет не
проставлен
360
10.04.17
500,00
ИП Рогулин Р.М
Не разборчиво написана сумма
401
28.04.17
1 000,00
Иванов А.А.
Нет подписи кассира
455
13.05.17
50,00
Тараканов К.С.
Неверно указана дата составления