52
периода не поступили. Такие денежные средства должны быть отражены в
учете как переводы в пути.
По результатам аудиторской проверки выявлено, что в организации
инвентаризация денежных средств проводится только раз в год при
составлении годовой бухгалтерской очтетности, что является существенным
недостатком в учете денежных средств.
Таким образом, в процессе аудита операций по расчетному счету,
осуществлена выборочная проверка, по результатам которой установлено,
что все проверенные факты хозяйственной жизни по зачислению денежных
средств на расчетный счет или списания с него произведены в порядке,
установленном законодательством РФ, и подтверждены оправдательными
документами. Остатки средств по расчетному счету на 31.12.2016 года,
отраженные в регистрах бухгалтерского учета, подтверждены выписками
банка и соответствуют показателям строки 1250 Бухгалтерского баланса на
31.12.2016 года.
По результатам проверки в соответствии с Правилом (стандартом) №2
«Документирование аудита» аудитор, руководствуясь профессиональным
мнением, формирует рабочие документы, которые содержат:
- данные о тестировании системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля;
- сведения о документальном оформлении и об организации
бухгалтерского и налогового учета;
- выводы и рекомендации аудитора.
53
Таблица 20 – Мероприятия по совершенствованию аудита денежных
средств в ООО «Библио-Сфера»
По результатам аудита движения денежных средств в ООО «Библио-
Сфера» составлено аудиторское заключение, выявлены недостатки и
предложены мероприятия по их устранению с целью улучшения финансово-
экономической деятельности предприятия.
54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам изучения особенностей учета движения денежных
средств на примере ООО «Библио-Сфера» сделан вывод о том, что учет
движения денежных средств в ООО «Библио-Сфера» разделен на два
основных раздела: учет кассовых операций и учет на расчетном счете.
Организация не имеет валютных счетов в банке. Ведение кассовых операций
возложено на бухгалтера-кассира, который несет полную материальную
ответственность за сохранность принятых ценностей. Для оформления
кассовых операций применяютсяунифицированные формы первичных
учетных документов. Учет денежных средств, находящихся в кассе ООО
«Библио-Сфера» ведется на синтетическом счете 50 «Касса» Лимит остатка
наличных денег в кассе ООО «Библио-Сфера» установлен в размере равным
348475рублей 00 копеек. ООО «Библио-Сфера» имеет один расчетный счет.
Оценка эффективности и надежности системы внутреннего контроля ООО
«Библио-Сфера» показала, что в организации нет такого подразделения, как
служба внутреннего контроля, но контрольные процедуры, безусловно, есть,
в частности регламентирована система документооборота, порядок работы с
поставщиками, заказчиками, договорами, регламентирован учет обязательств
и платежных средств, учет всех первичных документов и договоров ведется в
электронной системе. А функции службы внутреннего контроля возложены
на сотрудников компании, в частности, на генерального директора ООО
«Библио-Сфера». После оценки системы внутреннего контроля был
рассчитан уровень существенности статьи статьи «Денежные средства и
денежные эквиваленты», он составил 273,16 тыс.руб. Далее был составлен
план аудиторской проверки движения денежных средств, который включает
в себя 4 раздела. В развитии плана проверки была разработана программа
аудиторской проверки. Был проведен сбор аудиторских доказательств по
аудиту движения денежных средств и обобщены результаты проверки.
Проверка показала, что учет кассовых операций и безналичных расчетов в
55
ООО «Библио-Сфера» ведется в соответствии с требованиями
законодательства РФ. В ООО «Библио-Сфера» учет кассовых операций в
ООО «Библио-Сфера» ведется на синтетическом счете 50 «Касса». Выбытие
денежных средств из кассы организации отражается по кредиту счету 50
«Касса». Денежные средства из кассы выбывают в случае инкассации
денежных средств, выдачи в подотчет и возврате товара. В целях
совершенствования учета денежных средств ООО «Библио-Сфера»
предлагается:
В целях повышения контроля за движением наличных денежных
средств в кассе организации, ООО «Библио-Сфера» предлагается проводить
инвентаризацию раз в месяц по состоянию на 01 число текущего месяца, что
в настоящее время не проводится.
В целях совершенствования методики аудита денежных средств для
ООО «Библио-Сфера»:
- разработана и предложена программа аудита денежных средств,
учитывающая оценку внутрихозяйственного контроля за движением
денежных средств. Предлагаемая программа позволяет не только дать оценку
состояния учета денежных средств, но и проверить и усилить контрольные
функции всех должностных лиц ООО «Библио-Сфера», которые обязаны
отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.
- В процессе аудита денежных средств предлагается тестировать
систему компьютерной обработки данных. Для оценки автоматизированной
формы учета был разработан документ «Анализ применяемой ООО «Библио-
Сфера» автоматизированной системы учета».
56
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Закон РФ «О применении ККТ при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» №
54-ФЗ от 22.05.2013г – [Электронный ресурс] – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/
2. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от
28.12.2013 – [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/
3. Положения Банка России от 05.01.1998 N 14-П "О правилах
организации наличного денежного обращения на территории Российской
Федерации" – [Электронный ресурс] – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/
4. Постановление от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету
кассовых операций, по учету результатов инвентаризации – [Электронный
ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/
5. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская
отчетность организации" (ПБУ 4/99)" – [Электронный ресурс] – Режим
доступа: http://www.consultant.ru/
6. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от
03.05.2000) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации" – [Электронный ресурс] – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/
7. Указание Банка России от 14.11.2001г. № 1050-У «Об
установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ
между юридическими лицами» – [Электронный ресурс] – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/
57
8. Указание Банка России от 11.03.2014г. № 3210-У «О порядке
ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке
ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» – [Электронный ресурс] – Режим
доступа: http://www.consultant.ru/
9. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при
осуществлении денежных расчетов с населением Минфина РФ от 30.08.93г.
№ 104 – [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.consultant.ru/
10. Агабекян С. Г. Основные этапы аудита кассовых операций
[Текст] / С. Г. Агабекян // Молодой ученый. — 2014. — №3. — С. 371-372.
11. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец,
Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ
Синергия, 2013. - 720 c.
12. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие /
В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 479 c.
13. Варламов, С. Бухгалтерский учет в торговле / С. Варламов, М.В.
Марчук. - СПб.: Питер, 2013. - 128 c.
14. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Рид
Групп, 2011. – 608 с
15. Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет.
– М.: Академия, 2012. – 432 с.
16. Губарец М.А. Зарплатные налоги. – Ростов-на-Дону: Феникс,
2010. – 187 с.
17. Гущина К.О., Курышева Н.С., Сумская Е.Г., Трошина Т.А.
Оплата труда. Типичные нарушения, сложные вопросы. – М.: Дашков и Ко,
2009. – 248 с.
18. Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера. – М.: АБАК, 2013. –
864 с.
19. Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и
корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10000 проводок.
58
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2012. – 656
с.
21. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в схемах и
таблицах. – М.: Проспект, 2013. – 280 с.
22. Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет. – М.: Академия, 2012. – 304 с.
23. Липатова В.А. Учет заработной платы, не выданной в срок //
Бухгалтерский учет. – 2013. - № 7. – С. 15 – 22.
24. Одегов Ю.Г., Никонова Т.В. Аудит и контроллинг персонала. –
М.: Альфа-Пресс, 2014. – 672 с.
25. Пашуто В.П. Организация, нормирование и оплата труда на
предприятии. – М.: Кнорус, 2012. – 320 с.
26. Потапова, Е.А. Бухгалтерский учет: конспект лекций / Е.А.
Потапова. - М.: Проспект, 2013. - 144 c.
27. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном
предприятии. – М.: Проспект, 2015. – 560 с.
28. Практика применения Плана счетов: практическое пособие. – М.:
Проспект, 2013. – 592 с.
29. Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Рогуленко,
В.П. Харьков. - М.: ФиС, ИНФРА-М, 2014. - 464 c.
30. Самохвалова, Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное
пособие / Ю.Н. Самохвалова. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 232 c.
31. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет. В 3-х т. Т. 3.
Бухгалтерский учет: бухгалтерская финансовая отчетность: Учебник / Н.Г.
Сапожникова. - М.: ФиС, 2015. - 240 c.
32. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.Г.
Сапожникова. - М.: КноРус, 2013. - 456 c.
33. Сивков, Е.В. Современный бухгалтерский учет. Основной курс от
аудитора Евгения Сивкова / Е.В. Сивков. - М.: ИД "Евгений Сивков", 2013. -
320 c.