42
Планируемые виды аудиторских работ
Сроки исполнения
Исполнители
1. Аудит кассовых операций
8 ч
Порубова Е.Н.
2. Аудит операций на расчетном счете
12 ч
Порубова Е.Н.
3. Аудит операций на специальных счетах в
банке
12 ч
Порубова Е.Н.
4. Аудит прочих операций с денежными
средствами
8 ч
Порубова Е.Н.
Руководитель аудиторской проверки
(дата)
(подпись)
Аудитор
(дата)
(подпись)
В плане отражается перечень подлежащих выполнению, в ходе аудита,
работ, исполнители работ, сроки исполнения.
На основании плана аудитор составил программу аудита денежных
средств. В соответствии с предпосылками подготовки отчетности она имеет
структуру, отраженную в таблице 16.
Таблица 16 – Программа аудита движения кассовых операций
Проверяемая организация: ООО «Библио-Сфера»
Период аудита: 01.01.2016 - 31.12.2016
Вид аудита выборочный
Исполнитель: Порубова Е.Н.
Аудиторский риск: 5%
Уровень существенности: 3311, тыс.руб.
Раздел аудита: Денежные средства
Срок проведения 09.01.17 - 13.01.17
43
Проверяемый сегмент
Аудиторские процедуры
Источник информации
1
Проверка полноты
отражения в учете
фактически
наличествующих в кассе
денежных средств и
документов
Опрос, просмотр и
сравнение документов,
проверка соблюдения и
организации правил
совершения кассовых
операций
Приходные и расходные
кассовые ордера, журнал
регистрации кассовых
ордеров, кассовая книга
2
Проверка полноты и
правильности
оформления первичных
кассовых документов,
книг, журналов
Просмотр и сравнение
документов
Приходные и расходные
кассовые ордера, журнал
регистрации кассовых
ордеров, кассовая книга
3
Проверка соблюдения
порядка выдачи денег по
доверенности
Просмотр доверенностей
Доверенности,
приложенные к расходным
кассовым ордерам или
ведомостям
4
Соблюдение
установленного лимита
хранения наличных
денег в кассе
Просмотр документов
Кассовая книга, сообщение
из банка о размере лимита
В ходе проверки первичных документов кассовых операций ООО
«Библио-Сфера» аудитор проверил:
1) наличие всей документации. В частности приходных кассовых
ордеров с № 1 по 548; РКО - № 1 по 178. Отчеты кассира с листов 1 по 63;
Было проверено наличие и других документов: платежные ведомости,
заявления работников на выплату пособий и прочие.
2) полнота заполнения;
В ходе этой проверки аудитор убедился в отсутствии незаполненных
реквизитов на кассовых документов. Особое внимание было уделено
наличию на приходных и расходных кассовых ордерах штампа «оплачено» и
«получено», проверены подписи всех имеющих право подписи лиц, наличие
приказа руководителя о предоставлении права подписи бухгалтера, ведущего
кассовые операции. Кроме того, имеющиеся подписи подлежали сверке, с
целью исключения факта их подделки.
3) отсутствие исправлений. При этом все кассовые документы
проверены на предмет наличия в них исправлений, помарок или неточностей.
44
В ходе этапа проверки кассовых документов выявлены недостатки,
свод которых приведен в рабочем документе аудитора (таблица 17).
Таблица 17– Аудит первичных документов
Документ
Наличие
(+/-)
Полнота
заполнения (+/-
)
Наличие
исправлений (+/-
)
Примечание аудитора
ПКО № 11 от
15.01.16
+
-
-
Нет штампа «оплачено»
ПКО № 15 от
15.01.16
+
+
+
Имеется исправление не
заверенное гл.бух.
ПКО № 18 от
15.01.16
+
-
+
Нет подписи
бухгалтера
РКО № 5 от
08.01.16
-
-
-
Отсутствует документ
РКО № 15 от
11.01.16
+
+
+
Имеется исправление не
заверенное гл.бух.
Отчет кассира
за 15.01.16
+
-
+
Страница не
пронумерована
Отчет кассира
за 25.01.16
+
-
+
Страница не
пронумерована
При проверке первичных документов был выявлен список замечаний:
1. Отсутствует часть первичных документов.
2. Неполное заполнение некоторых документов.
3. Наличие большого количества исправлений.
Аудитор отметил, что данные неточности не повлекут предприятие к
большим налоговым санкциям, но ему может быть представлен штраф за
небрежное ведение бухгалтерского учета. Рекомендовано ликвидировать все
неточности.
Далее аудитор принял решение о проведении в ООО «Библио-Сфера»
инвентаризации кассы с полистным пересчетом денег в присутствии кассира
и бухгалтера. Результаты своей проверки отразил в рабочем документе
аудитора (таблица 18).
45
Таблица 18– Проведение ревизии кассы
Дата
Остаток по документам,
руб.
Остаток фактически,
руб.
Расхождения
11.02.1
6
1 151,00
1 151,00
-
05.01.1
7
3 213,00
720,00
+
В ходе проведения проверки были изучены акты ревизий кассы,
осуществляемых главным бухгалтером, так же определены их
периодичность, полнота и своевременность оформления результатов ревизии
и порядок оприходования излишков или возмещения недостач.
Выявлено, что инвентаризация денежных средств в кассе предприятия
производится бухгалтерией раз в год (только перед составлением годового
отчета), хотя в июле предыдущего года кассир находилась в очередном
отпуске. Недостач или излишков согласно актам инвентаризации
предприятия выявлено не было. Несмотря на это, при проведении ревизии на
момент аудиторской проверки, была выявлена недостача на сумму 2 493,00
руб.
46
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И АУДИТА КАССОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ В ООО «БИБЛИО-СФЕРА»
3.1 Пути совершенствования учета денежных средств в кассе ООО
«Библио-Сфера»
Точный и регламентированный учет кассовых операций позволяет не
только избежать ошибок и денежных потерь, но, прежде всего, способствует
финансовой стабильности в ООО «Библио-Сфера»
Так как в ООО «Библио-Сфера» бухгалтерский учет полностью
автоматизирован, документы оформляются в бухгалтерской программе.
В случае если при проведении инвентаризации, отсутствует хотя бы
один член комиссии, проверку можно считать недействительной. До начала
инвентаризации наличных денежных средств в кассе ООО «Библио-Сфера»
бухгалтер (кассир) должен составить последний кассовый отчет и дать
расписку о том, что до начала проверки все приходные и расходные
документы, подтверждающие движение денежных средств и документов,
сданы в бухгалтерию, и вся денежная наличность, поступившая в кассу,
оприходована, а выбывшая списана в расход.
Отчет бухгалтера-кассира обязательно должен быть проверен на
предмет соблюдения правильности определения остатка наличных денежных
средств в кассе на момент инвентаризации, а остаток сверяется с
бухгалтерскими записями в кассовой книге.
Инвентаризация наличных денежных средств в кассе проводится путем
полного полистного пересчета денежной наличности, находящейся в кассе
инвентаризационной комиссией по следующим направлениям (рисунок 7):
47
Рисунок 7- Предлагаемые направления проведения инвентаризации
наличных денежных средств в кассе
Денежные средства и другие ценности бухгалтер ООО «Библио-
Сфера» должен пересчитывать в присутствии членов инвентаризационной
комиссии, при этом желателен пересчет денежных средств по каждой купюре
в отдельности. При наличии значительного количества денежных средств
необходимо составить опись, подписываемую всеми членами
инвентаризационной комиссии, в которой указывается достоинство купюр,
их количество и сумма. Путем сравнения фактических и учетных остатков
выявляется результат инвентаризации: излишек или недостача. Результаты
инвентаризации оформляются унифицированными формами. Комиссия
также должна убедиться, что испорченные при заполнении бланки строгой
отчетности не уничтожались, а перечеркивались и прилагались к кассовому
отчету за тот день, в котором они были выписаны. Если комиссией
обнаружены некомплектные или испорченные бланки строгой отчетности,
необходимо составить акт об их списании и затем уничтожить.
48
Таким образом, по результатам изучения особенностей учета движения
денежных средств на примере организации сделан вывод о том, что учет
движения денежных средств в ООО «Библио-Сфера» разделен на два
основных раздела: учет кассовых операций и учет на расчетном счете.
Ведение кассовых операций возложено на бухгалтера-кассира, который несет
полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.
Для оформления кассовых операций применяютсяунифицированные формы
первичных учетных документы. Учет денежных средств, находящихся в
кассе ООО «Библио-Сфера» ведется на синтетическом счете 50 «Касса».
Лимит остатка наличных денег в кассе ООО «Библио-Сфера» на 2017 год
установлен в размере равным 130000 рублей 00 копеек. Синтетический учет
движения денежных средств на расчетном счете осуществляется на активном
инвентарном счете 51 «Расчетные счета». По дебету данного синтетического
счета отражаются поступившие на расчетный счет денежные средства, а по
кредиту выбытие денежных средств с расчетного счета.
3.2. Рекомендации по улучшению контроля за движением денежных
средств в ООО «Библио-Сфера»
В соответствии с п. 1.11 Порядка № 373-П порядок и сроки проведения
проверок фактического наличия наличных денег определяется ООО
«Библио-Сфера» самостоятельно. В целях контроля за ведением кассовых
операций и отражении их в бухгалтерском учете предлагаю ООО «Библио-
Сфера» разработать Положение о внутреннем финансовом контроле и
Положение о кассовых операциях. В данных положениях необходимо
утвердить период проведения ревизии кассы, список уполномоченных лиц,
объекты проверки.
Ревизия кассы должнаосуществляться с полным полистным пересчетом
денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.
Остаток денег сверяется с остатками по кассовой книге. Помимо пересчета
денег, в ходе ревизии кассы проверяется:
49
– правильность заполнения кассовых документов;
– достоверность документов, на основании которых осуществляются
кассовые расходы;
– соблюдение установленного лимита кассы и размера
расчетовналичными деньгами;
– правильность оформления операций по депонированным суммам и т.
д.
В условиях автоматизированного ведения кассовой книги в ООО
«Библио-Сфера» должна будет производиться проверка правильности
работы программных средств обработки кассовых документов. Результаты
ревизии будут фиксироваться в акте проверки. При обнаружении ревизией
недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и
обстоятельства возникновения.
Например, в положении о внутреннем финансовом контроле, в
котором отражен порядок проведения ревизии кассы можно прописать
следующее:
Порядок проведения ревизии кассы:
1. Ежемесячно, а также при смене бухгалтера-кассира на основании
приказа руководителя в ООО «Библио-Сфера» проводится внезапная ревизия
кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой
других ценностей, находящихся в кассе. Остаток наличных денег в кассе
сверяется с данными учета по кассовой книге. В рамках ревизии кассы также
проводится проверка правильности работы программных средств по
обработке кассовых документов. Ревизия кассы проводится ревизором,
выполняющим обязанности по внутреннему финансовому контролю в ООО
«Библио-Сфера», или комиссией, назначаемой приказом руководителяООО
«Библио-Сфера».
2. По результатам ревизии оформляется акт, содержащий:
– предмет проверки;
50
– фамилию и инициалы проверяемого материально ответственного
лица;
– фактическое наличие денежных средств, находящихся в кассе на
моментпроверки;
– количество денежных средств по учетным данным;
– результаты ревизии (излишки, недостачи при их обнаружении);
– объяснение причин возникновения излишков(недостач) денежных
средств (если таковые имеются);
– подписи проверяемого материально ответственного лица и
ревизора(членов комиссии);
– решение руководителя ООО «Библио-Сфера», принятое по
результатам проверки.
3. При проведении внутренней ревизии кассы ответственность за
соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на
бухгалтера-кассира.
4. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины,
привлекаются к ответственности в соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ.
Основными целями, стоящими перед системами учета движения
денежных средств являются:
повышение финансовой устойчивости компании за счет
рационального использования заемных средств;
улучшение платежеспособности компании;
снижение рисков кассовых разрывов;
рациональное использование денежных средств.
По итогам проведенного аудита были выявлены нарушения, которые
рекомендуется оформить в виде следующего протокола нарушений (таблица
19).
51
Таблица 19 – Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской
проверки
Документ
Содержание
хозяйственной операции
Суть нарушения
Сумма
ущерба,
руб. коп.
ПКО № 11 от
15.01.16
Поступили денежные
средства от покупателя
Нет штампа «оплачено»
12 530,00
ПКО № 18 от
15.01.16
Возврат неиспользованных
сумм подотчетным лицом
Нет подписи бухгалтера
800,00
ПКО № 18 от
15.01.16
Оприходованы
вкассуденежныесредства,
снятыесрасчетногосчета
Нет подписи бухгалтера
65 000,00
РКО № 5 от
08.01.16
Выданы средства на
покупку материалов
Отсутствует документ
26 000,00
Акт ревизии
кассы
05.01.17
Проведение ревизии
кассы
Остаток денежных
средств по документам
3213 руб.,
а по факту 720 руб.
2 493,00
После проведенного аудиторского заключения выявляют сумму
ущерба по выявленным нарушениям, при этом необходимо оценить влияние
этих ошибок на достоверность финансовой отчетности. Весь результат
проверки отражается в рабочих документах аудитора по плану, программе и
тестам внутреннего контроля.
Давая оценку внутреннего контроля необходимо выяснить следующее:
- обеспеченность сохранности и оборудования кассы;
- как проводиться инвентаризация кассы;
- как оформляют документы по кассе;
- порядок сдачи денег в банк в соответствии с лимитом
Чтобы получить доказательства того, что у организации нет счетов в
банках, не отраженных в отчетности, был произведен опрос персонала
клиента, ознакомление с протоколами заседаний совета директоров на
предмет выявления счетов, не отраженных в учете.
Кроме того, аудитором произведена проверка операций по переводу
денежных средств с одного счета на другой в конце отчетного периода. Такая
проверка направлена на выявление случаев, когда денежные средства
списаны с одного счета организации, но на другой ее счет до конца отчетного