32
Рисунок 6– Документооборот по учету кассовых операций.
Поступление и расход денежных средств в кассе ООО «Библио-Сфера»
оформляется приходным кассовым ордером(далее по тексту ПКО) по форме
№КО-1 (Приложение4)и расходным кассовым ордером (далее по тексту
РКО) по форме № КО-2(Приложение 5).
Так как учет в организации автоматизирован, то для работы с ПКО и
РКО в «1С: Бухгалтерии 8» бухгалтером-кассиром открывается журнал
кассовых документов. При создании нового документаавтоматически
заполняются отдельные поля значениями по умолчанию. Ордера нумеруются
в порядке возрастания.После заполнения формы документ сохраняется в
информационной базе, затем формируется ордер, который выноситься на
бумажный носитель.
33
Бухгалтером ООО «Библио-Сфера»в ордере указывается:
- сумма, подлежащая получению или выдаче;
- статья движения денежных средств;
- заполнение остальных данных зависит от вида операции.
Кассовые ордера подписываются руководителем и главным
бухгалтером и передаются кассиру для проверки правильности составления
документа.
Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии
и т.д. выдают по платежным ведомостям, подписанным руководителем. При
получении денежных средств из кассы работники расписываются в
ведомости.
При возврате денег, подотчетное лицо предоставляет отчет об
израсходованных суммах с приложением оправдательных первичных
документов, оформляет авансовый отчет, который в течение 5 дней
обрабатывается бухгалтером. Проверенный бухгалтером
организацииавансовый отчет утверждается руководителем и принимается к
учету.
Расходным кассовым ордером также оформляется инкассация
денежных средств и выдача денежных средств в случае возврата. При
передаче денежных средств на инкассацию заполняется квитанция к сумке и
оформляется расходный кассовый ордер.
Все факты хозяйственной жизни по поступлению и расходованию
наличных денежных средств бухгалтер записывает в кассовую книгу,
которая должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана и количество
листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. В конце
каждого рабочего дня бухгалтер-кассир составляет отчет кассира в двух
экземплярах.
ООО «Библио-Сфера» к оплате принимает пластиковые карты, которые
являются универсальными платежными документами, так как у организации
имеется свой расчетный счет.
34
В конце рабочего дня составляется электронный журнал, который
передается в банк. После обработки полученной информации банк
осуществляет расчеты с фирмой по проведенным операциям. При
формировании документов по расчету с пластиковыми картами кассир
формирует реестр платежей. При расчетах с помощью пластиковых карт
денежные средства в кассу организации не поступают. Поэтому суммы,
отраженные в Z-отчете, не будут совпадать с суммой наличных денежных
средств, находящихся в кассе. Данная сумма денежных средств отражается в
журнале кассира - операциониста. В отчете указывается количество
пластиковых карт, по которым производилась оплата и сумма выручки от
продажи с применением карт. Информация из журнала кассира-
операциониста о сумме выручки, полученной как за наличный расчет, так и с
использованием пластиковых карт, переносится в справку-отчет кассира-
операциониста по форме № КМ-6 (Приложение 6), к которой
прикладываются копии чеков.
Бухгалтерский учет в ООО «Библио-Сфера» ведется на счете 50
«Касса». Для учета применяются типовые проводки. Например, в апреле
2014 года в ООО «Библио-Сфера» имели место следующие операции по
кассе (табл.8).
Таблица 8 - Основные операции по поступлению денежных средств в
кассу предприятия ООО «Библио-Сфера», а также по их выбытию
№
п\п
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
тыс. руб.
Корреспон
денция
счетов
дебет
кредит
1
Поступление денежных средств с
расчетного счета на выплату
зарплаты.
650 000
50.1
51
2
Возврат неиспользованных
подотчетных сумм
2300
50.1
71.1
3
Сдана выручка в банк на расчетный
счет
210 000
51
50.1
4
Выданы денежные средства ООО
«Библио-Сфера» по договору займа
50 000
58.3
50.1
5
Выдана зарплата по платежной
ведомости
950000
70
50.1
35
6
Выданы денежные средства
сотруднику под отчет
5400
71
50.1
Рассмотрим, цели и задачи аудиторской проверки денежных средств в
ООО «Библио-Сфера»: проверка отображаемых показателей в бухгалтерской
и финансовой отчетности ООО «Библио-Сфера»; проверка правильности
оформления движения денежных средствООО «Библио-Сфера»; проведение
контроля движения денег в кассе и их сохранности; контроль над
своевременностью и правильность отражения в бухгалтерских документах
результатов проведения инвентаризации денежных наличных средств в
кассе; проведение проверки правильности оформления первичной
документации, ее заполнения, наличия нужных реквизитов и подписей
должностных и ответственных лиц.
Как видно, аудит служит тем самым проверяющим фактором, который
не позволяет злоупотреблять ответственному лицу при указании сведений и
данных в финансовой отчетности.
Аудит по кассовой дисциплине ООО «Библио-Сфера» осуществляется
по следующей методике: проверка движения наличных средств ООО
«Библио-Сфера» и правильности его оформления, отражение полноты
сведений в отчетности; проверка результатов внутреннего аудита, и
возможности его применения при процедуре проверки кассовых операций;
проведение исследования о правильности и своевременности инвентаризации
и учета денежных средств в кассе; проверка оформления документации на
материально ответственных лиц, их полномочий; Сверка данных в
бухгалтерских проводках денежных средств ООО «Библио-Сфера».
Перед составлением плана и программы аудита денежных средств
проводится оценка существенности, эффективности и надежности системы
внутреннего контроля ООО «Библио-Сфера», которая разделена на два этапа:
1 этап - Общее знакомство с системой внутреннего контроля;
2 этап - Оценка надежности системы внутреннего контроля.
36
Тесты средств контроля для оценки системы контроля ООО «Библио-
Сфера», касающиеся движения денежных средств, проводятся в отношении
пунктов представленных в таблице 9.
Таблица 9–Вопросы для контроля денежных средств
№
п/п
Направления для контроля движения денежных средств
1
Структурные подразделения и лица, уполномоченные осуществлять операции с
наличными и безналичными денежными средствами
2
Основные виды кассовых операций и безналичных расчетов ООО «Библио-Сфера»
3
Система документооборота по учету движения денежных средств
4
Процедура текущего контроля за соблюдением предприятием законодательства
Российской Федерации по кассовым операциям и безналичным расчетам
5
Наличие приказа в ООО «Библио-Сфера» о принятии на должность главного
бухгалтера, договора о полной материальной ответственности
6
Проведение инвентаризаций в кассе ООО «Библио-Сфера» в случаях,
установленных законодательством
7
Наличия регистрации кассовых ордеров в журнале, соблюдение требований по их
оформлению
8
Соблюдение лимита кассовой наличности
9
Периодичность предоставления отчета кассира в бухгалтерию ООО «Библио-
Сфера»
10
Применение компьютерной техники в обработке кассовых операций, операций с
денежными средствами
11
Соблюдение требований по ограничению размера наличных расчетов между ООО
«Библио-Сфера» и другими юридическими лицами по одной сделке
На предприятии были разработаны и подтверждены руководством,
группы вопросов которые аудитор может применить в организации
Для проверки системы внутреннего контроля по учету движения
денежных средств в ООО «Библио-Сфера» разработан тест «Проверка
системы внутреннего контроля по учету движения денежных средств».
Исходя из проведенного теста проверки контроля денежных средств
оценка надежности системы внутреннего контроля ООО «Библио-Сфера»
может быть определена как высокая.
Организационная структура бухгалтерии в ООО «Библио-Сфера»имеет
линейный тип. Главному бухгалтеру подчиняются бухгалтер и бухгалтер-
кассир, для которых разработаны должностные инструкции.Бухгалтерия
37
является самостоятельным структурным подразделением организации, в
которой применяется централизованный учет – сосредоточение
синтетического и аналитического учета, составление баланса и отчетности в
бухгалтерии. Ворганизации применяется автоматизированная форма
бухгалтерского учета.
Для работы аудитор определил уровень существенности статьи
бухгалтерского баланса «Денежные средства и денежные эквиваленты»
(таблица10).
Таблица 10– Базовые показатели длярасчета уровня существенности
ПоООО «Библио-Сфера» за 2016 год
Наименование базового показателя
бухгалтерской отчетности
Значение
базового
показателя,
тыс. руб.
Доля от
базового
показателя,
%
Значение,
применяемое
для нахождения
единого уровня
существенности, тыс.
руб.
Показатель до налогообложения
7 644
5
382
Выручка
259302
2
5186
Валюта баланса
67 892
2
1 357
Общие затраты предприятия
254 855
2
5097
Собственный капитал
34 796
10
3479
В таблице 11, с учетом полученных в таблице 10значений, проведен
расчет единого уровня существенности по данным бухгалтерской отчетности
ООО «Библио-Сфера» за 2016 год.
38
Таблица 11 – Порядок расчета единого уровня существенности
№
п/
п
Расчет показателей
Комментарий
1
(382+5186+1357+5097+3479)/5=
= 3100 (тыс. руб.)
Установлено среднее арифметическое значение из
величин, которые получены путем расчета от
базовых показателей.
2
Наименьшее значение
отличается от среднего на:
(382-3100) / 3100* 100% = 88%
Наибольшее значение
отличается от среднего на:
(5186 – 3100) / 3100 * 100% =
67%
Суммы, участвующие в расчете средней
арифметической величины, прошли сравнение с
полученным средним значением.
Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение
наибольшего и наименьшего показателей от
среднего является значительным, принимается
решение об их неиспользовании.
3
(1357+5097+3479) / 3 =3311
Найдена новая средняя величина
Единый уровень существенности, показывающий предельно
допустимую общую ошибку в бухгалтерской отчетности составляет 3 311
тыс. руб.
Далее рассчитан уровень существенности статьи «Денежные средства и
денежные эквиваленты» (таблица 12).
Таблица 12 – Рабочий документ аудитора «Уровень существенности
статьи «Денежные средства и денежные эквиваленты»
Наименование статьи
Сумма,
тыс. руб.
Удельный вес статьи
в валюте баланса, %
Уровень существенности
статьи, тыс. руб.
1250 «Денежные средства и
денежные эквиваленты»
5 598,00
8,25
273,11
1600 «Валюта баланса»
67 892,0
0
100,00
3311,00
Удельный вес статьи в валюте бухгалтерского баланса ООО «Библио-
Сфера» по данным на 31.12.2016 года – 8,25%, что составляет 5 598 тыс. руб.
Единый уровень существенности составил 3 311 тыс. руб. Тогда уровень
существенности статьи «Денежные средства и денежные эквиваленты»
бухгалтерского баланса ООО «Библио-Сфера» за 2016 год составит 255,75
тыс. руб.: 3311 тыс. руб.*8,25%/ 100% = 273,16 тыс. руб.
39
Определяется аудиторский риск.
Сущность аудиторского риска состоит в том, что аудитор может
допустить некоторые погрешности в своей работе (осуществив тестирование
контрольных моментов и другие аудиторские процедуры) и при проведении
общих итогов сделать неверные выводы.
Далее проведена оценка аудиторского риска в соответствии с
требованиями ПСАД № 8.
Аудиторский риск рассчитывается по формуле:
DR = DAR / (1R • СR) (1)
где DR - риск не обнаружения
DAR - значение приемлемого аудиторского риска
1R - процент допускаемых ошибок бухгалтерами в учете готовой
продукции;
СR - процент ошибок, допущенных бухгалтерией, которые не
обнаруживает система внутреннего контроля предприятия.
DАR установлен на общепринятом уровне 0,05 (5%).
Для расчета 1R проведена оценка эффективности работы бухгалтерии
ООО «Библио-Сфера» в части учета денежных средств, результаты которой
приведены таблице 22.
Общий риск рассчитан как среднее значение: (0,8+0,7+0,6+0,9) / 5 =
0,6
Общий риск допущения ошибок в учете = 1- 0,6 = 0,4 или 40%
Таким образом, риск возникновения ошибок имеется в отношении 40%
документации по учету основных средств.
40
Таблица 13 – Расчет процента допускаемых ошибок в учете
денежных средств в бухгалтерии ООО «Библио-Сфера»
Наименование характеристик
Денежные
средства
Оценка по
балльной шкале
Соответствие уровня
риска данному баллу
Наличие специализированной службы
или отдельных специалистов
1
0,8
Объем информации перепроверяемой по
объекту учета
1
0,7
Квалификация бухгалтеров
1
0,6
Обеспеченность нормативной базой
1
0,9
Наличие ревизионной службы
1
0
Общий риск допущения ошибок в учете
0,6
Для оценки риска допущенных бухгалтерией ошибок, которые не
обнаруживает система внутреннего контроля, составлен вопросник,
результаты которого зафиксированы в таблице 14.
Таблица 14 – Оценки риска возникновения допущенных бухгалтерией
ошибок, которые не обнаруживает система внутреннего контроля
ООО «Библио-Сфера»
Наименование характеристики
Денеж
ные
средст
ва
Оценка по
балльной
шкале
Соответствие уровня
риска данному
баллу
Наличие отдельного специалиста, исследующего
объекты учета, связанные с проверкой первичных
документов и учетных регистров
1
0,33
Наличие системы контроля в ходе проверки за
работой сотрудников бухгалтерии и
руководителя проверки
2
0,66
Квалификация специалистов
1
0,6
Обеспеченность проверяющих нормативной базой
2
0,66
Осуществление фактических действий
бухгалтерией в части сохранности денежных
средств (инвентаризация)
2
1,1
Наличие всех документов по учету денежных
средств
1
0,33
41
Общий риск ошибок необнаруженных СВК
0,061
Для расчета данного риска показатели оценки по бальной шкале
перемножаются на соответствия уровня риска данному баллу и находится
общее значение данного риска:
СR = (1*0,33) + (2*0,66) + (1*0,6) +(2*0,66)+ (2* 1,1) + (1* 0,33) = 6,1%
0,061 (6,1% ошибок, допущенных бухгалтерией, не обнаруживает
система внутреннего контроля).
Далее проводится расчет общего уровня риска необнаружения,
который в ООО «Библио-Сфера» составил:
DR = 0,05 / (0,4*0,061) = 2,0 %
Риск необнаружения составил 2,0%.
Аудиторский риск не должен превышать 5 %, Поэтому установленный
аудиторский риск признан приемлемым.
После оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки
уровня существенности и аудиторского риска сформированы план и
программа аудита ООО «Библио-Сфера», которые оформлены
документально, а в ходе аудита могут вноситься изменения.
При анализе системы внутреннего контроля, системы бухгалтерского
учета, расчете уровня существенности и аудиторского риска составлен план
аудита, который представлен в таблице 15.
Таблица 15 – План аудита движения денежных средств ООО «Библио-
Сфера»
Проверяемая организация: ООО «Библио-Сфера»
Период аудита: 01.01.2016. – 31.12.2016.
Вид аудита выборочный
Исполнитель: Порубова Е.Н.
Аудиторский риск: 5%
Раздел аудита: Денежные средства
Планируемый уровень существенности 3 311 тыс. руб.