12
Все операции по денежным средствам кассир записывает в кассовую
книгу. У предприятия только одна кассовая книга, листы которой должны
быть прошнурованы, пронумерованы, на последнем листе-запись о
количестве листов (запись заверяют печатью организации и подписями
руководителя и главного бухгалтера). Ежедневно в конце рабочего дня
кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе
на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира
второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами
под расписку в кассовой книге. Исправления в кассовой книге не
допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а
также главного бухгалтера или лица, его заменяющего[26].
Хранить наличные деньги в кассе организациям можно только в
пределах установленного лимита. Сумму наличности, превышающую лимит,
надо сдавать в банк на свой расчетный счет, исключением - только субъекты
малого предпринимательства, которые, указанный лимит, могут не
устанавливать.
Для составления отчета кассира - операциониста о показаниях
счетчиков ККТ и выручке за рабочий день применяется справка-отчет
кассира - операциониста (Форма №КМ-6). Выручка за рабочий день
определяется по показаниям суммирующих денежных счетчиков на начало и
конец рабочего дня за вычетом суммы денег, возвращенных покупателям
(клиентам) по неиспользованным кассовым чекам и подтверждается
соответствующими подписями руководителей подразделений, в которых
используются ККТ.
Все организации при осуществлении ими торговых операций или
оказании услуг на территории Российской Федерации должны вести
денежные расчеты с населением с обязательным применением контрольно-
кассовых машин (ККМ)[4].
Документальное оформление поступление денежных средств с
использованием ККМ показано на рисунке 2.
13
14
Рисунок 2 - Документооборот по поступлению денежных средств
с использованием ККТ
Учет операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по
каждой ККМ организации ведется в журнале кассира - операциониста.
Порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка
России на территории Российской Федерации регламентируется
Положением, утвержденным Банком России 12 октября 2011 г. N 373-П.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета для обобщения
информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации
используется счет 50"Касса". По дебету этого счета учитываются остаток и
поступление денежных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту
– их расходование и списание[17].
К счету 50 "Касса" могут быть открыты следующие субсчета на
рисунке .
Рисунок 3 - Субсчета к счету 50 «Касса»
При осуществлении операций через кассу в бухгалтерском учете
15
организации делаются следующие записи (таблица 2)
Таблица 2 – Типовые бухгалтерские проводки
по учету наличных денежных средств
Наименование операции
Дебет
Кредит
Поступили денежные средства в кассу от покупателей (аванс)
50-1
62
Поступила оплата от покупателей в кассу
50-1
90-1
Сданы неиспользованные суммы подотчётных средств в кассу
50-1
71
Поступили в кассу взносы учредителей
50-1
75-1
Поступили в кассу средства от прочей деятельности
50-1
91-1
Внесены денежные средства с расчётного счета в кассу
50
51
Сданы денежные средства из кассы на расчетный счет
51
50-1
Выплачена заработная плата сотрудникам предприятия
70
50-1
Выданы в подотчет из кассы
71
50-1
Выдано из кассы сотрудникам на прочие нужды
76-4
50-1
Отражена недостача в кассе, выявленная при проведении
инвентаризации
94
50-1
При отражении в учете операций по расчетному, валютному и
специальных счетах в банке, основанием для внесения записей является
банковская выписка.
При внесении денег на счет банку представляется объявление на взнос
наличными (ОВН). Оправдательным документом при этом является
квитанция, заполняемая вместе с ОВН, отмеченная банком.
Денежные чеки представляются в банк при снятии средств со счёта на
выплату заработной платы, пенсии, пособия, командировочные и
хозяйственные нужды. Оправдательным документом при этом является
корешок, который остаётся в чековой книжке предприятия[8].
1.3. Порядок аудиторской проверки кассовых операций предприятия
Актуальность аудита денежных средств заключается в проверке учета
денежных средств организации – это необходимое условие для
формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех
существенных моментах. Кассовые операции являются одним из значимых
16
объектов финансового контроля. Обращение денежных средств –
непрерывный во времени процесс, подчеркивает Е.В. Останина. Аудит
денежных средств – это проверка фактического наличия денежных средств в
управлении организацией и правильности отражения их движения в
документах. Проверка правильности учета денег и их эквивалентов важна
для предприятия.
Сплошным методом проверяются операции, связанные с движением
денежных средств. Это непосредственно связанно с мобильностью данных
активов и предрасположенностью к их злоупотреблению со стороны, как
работников предприятия, так и третьих лиц. Сплошным методом
проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета. Что
бы не допустить соответствующих возможных ошибок, проводят проверку
денежных средств, их движение и остаток в Главной книге с данными
бухгалтерского баланса и учетных регистров [20].
Существует два вида сплошного наблюдения: проверка части
документов за все месяцы проверяемого периода и проверка всех документов
данного вида за несколько месяцев. Для контроля за соответствующей
процедурой осуществления кассовых операций и отражение их в учете,
используется метод взаимного контроля.
Определение законности, достоверности и рациональности реализации
операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения
в учете – это основная цель проверки.
Во время ознакомления с системой внутреннего контроля данного
предприятия, аудитор производит предварительную оценку кассовой
дисциплины. Это дает возможность аудитору оценить, каким образом
обеспечивается сохранность, как используется денежная наличность. В целях
выявления возможного хищения или недостачи денежных средств из кассы и
других злоупотреблениях, необходимо провести инвентаризацию кассовой
наличности, необходимо присутствие главного бухгалтера и кассира
проверяемого предприятия[23].
17
Аудит кассовых операций, направлен на возможные случаи, когда
денежные средства могут быть не оприходованы и присвоены незаконно. Для
этого аудитором используется процедура проверки чековых книжек
предприятия из банка в кассу. Аудитор должен выявить излишнее списание
денежных средств по кассе. Излишнее списание можно обнаружить путем
повторного использования одних и тех же документов. Используются
процедуры проверки полноты документов, дополняющий отчет кассира.
Аудитор должен использовать основные источники информации по учету
кассовых операций, к ним относятся: кассовая книга, отчеты кассира,
приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров, журнал регистрации выданных доверенностей,
журнал регистрации депонентов, журнал регистрации платежных
ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые
отчеты. Так же, проверка правильности отражения кассовых операций на
синтетических счетах имеет существенное значение[4].
Незаконное списание денежных средств по кассе подтверждает
расхождение между данными аналитического и синтетического учета по
счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Все выполненные
операции движения денежных средств в кассе организации необходимо
фиксировать в регистрах синтетического учета и отчетности, в Главной
книге; журнале-ордере № 1, ведомости № 1 и отражать в бухгалтерском
балансе. Если Кассовая книга ведется автоматически, то необходимо
провести проверку корректности работы программных средств, обработку
кассовых документов.
В акционерных обществах ревизии кассовых операций производятся
ревизионными комиссиями или внешними аудиторами. При выявлении
нарушений кассовой дисциплины, виновные лица привлекаются к
ответственности в установленном законодательством порядке.
Ответственными за соблюдение кассовой дисциплины являются
18
руководители организаций, главные бухгалтеры, руководители финансовых
служб и кассиры[30].
Аудитор начинает проверку учета денежных средств на расчетном
счете с определения счетов: расчетных, валютных, текущих и других.
Аудитор должен быть уверен в том, что при наличии таких счетов, по
каждому из них имеется договор и официальное уведомление органов
налоговой службы.
Во время аудиторской проверки правильности и полноты отражения в
учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках,
аудитором применяются процедуры, такие как: наличие полноты выписок
банка по расчетному счету и приложенных документов; соответствие сумм в
банковских выписках по валютному счету и приложенных к ним документов;
правильности расчетов и отражения в учете курсовых разниц по валютному
счету.
Если банковские выписки отсутствуют, аудитор должен получить в
банке дубликаты, заверить их и сверить с первичными документами и
бухгалтерскими записями в учетных регистрах. Необходимо проверить
правильность оформления выписок и убедиться, что в них нет исправлений.
Главным моментом является исследование остатков на счетах проверяемого
объекта. По выявленным отклонениям устанавливают соответствующие
причины[12].
Совершенствование аудита кассовых операций происходит ежегодно.
Этот вид аудиторской проверки крайне важен, так как кассовые операции
имеют большое значение для проведения финансово-хозяйственной
деятельности предприятия. Организациям необходимо обратить внимание на
внутренний контроль над их деятельностью и кассовых операций.
Поэтому, организация бухгалтерского учета денежных потоков,
требует от руководства предприятий особых усилий. Крайне важно
правильно организовать документальное оформление операций и хранение
19
наличных денежных средств в соответствии с действующим
законодательством[21].
20
2. УЧЕТ И АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ООО «БИБЛИО-СФЕРА»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Библио-
Сфера»
«Библио-Сфера» – это:
более 200 тысяч наименований книг;
более 50 тысяч наименований канцелярской продукции;
более 10 тысяч наименований букинистической и антикварной
литературы;
более 3 тысяч наименований в отделе нумизматики и филателии;
более 7 млн. посетителей в год;
журнал «Читаем вместе. Навигатор в мире книг»;
интернет-магазин;
рекорд: единственная крупнейшая государственная сеть книжных
магазинов в России;
Рекорд: «Библио-Сфера» - крупнейший книжный магазин розничной
торговли в России.
Сеть магазинов «Библио-Сфера» включает 3 специализированных
магазина:
«Дом педагогической книги»;
«Дом технической книги»;
«Дом иностранной книги».
Общая площадь магазина составила 5 032 кв. м., из них 3 600 кв. м. -
площадь торговых залов. Новый книжный магазин стал крупнейшим
книжным магазином в СССР и одним из крупнейших в Европе.
На сегодняшний день «Московский Дом Книги» - крупнейшая сеть
книжных магазинов, расположенных в разных районах столицы: от центра до
«спальных» окраин. В сети, кроме центрального магазина на Новом Арбате,
есть специализированные, универсальные магазины и интернет-магазин. В
21
них представлен широкий выбор литературы всех направлений и
канцелярских товаров на самый взыскательный вкус.
ООО Торговый Дом «БИБЛИО-БИБЛИО-Сфера»
Адрес: 101990, Москва, ул. Мясницкая, д. 6/3, стр. 1
ИНН 7701023055, КПП 770101001
ОКПО 16863140 ОКВЭД 47.61
ОГРН 1027700312925
Для того чтобы понять насколько эффективно экономический субъект
осуществляет свою финансово-хозяйственную деятельность, на основании
бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Библио-Сфера» за 2014-2016
гг., представленной в приложениях 1и 2 проведен анализ основных технико-
экономических показателей деятельности, результаты которого
представлены в таблице 3.
Таблица 3 – Основные технико-экономические показатели ООО
«Библио-Сфера»
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016г.
Откл-е
(+/-) 2016
г. от 2015г.
Темп роста
%, 2016 г.к
2015 г.
Выручка, тыс.руб.
221 637
229 066
259 302
30 236
113,20
Себестоимость продаж, тыс.
руб.
219 066
226 423
254 855
28 432
112,56
Прибыль (убыток) от
продаж, тыс. руб.
2 571
2 643
4 447
1 804
168,26
Чистая прибыль (убыток),
тыс. руб.
3 878
4 170
6 121
1 951
146,79
Среднегодовая стоимость
основных средств, тыс.руб.
11 163,5
13 039,
0
12 753,
0
- 286,0
97,81
Фондоотдача, руб.
19,85
17,57
20,33
2,76
115,71
Фондоемкость, руб.
0,05
0,06
0,05
- 0,01
83,33
Среднегодовая стоимость
оборотных активов, тыс. руб.
52 507,0
42 884,
5
48 295,
0
5 410,5
112,62
Коэффициент
оборачиваемости оборотных
активов
4,22
5,34
5,37
0,03
100,56
Период оборачиваемости
оборотных активов, дни
85,31
67,42
67,04
- 0,38
99,44
Среднесписочная
численность работников, чел
89
90
91
1
101,11