2
СОДЕРЖАНИЕ
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА КАССОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ ПРЕДПРИЯТИЯ ............................................................................... 5
1.1. Понятие и сущность кассовых операций на предприятии .......................... 5
1.2. Бухгалтерский учет кассовых операций ........................................................ 9
1.3. Порядок аудиторской проверки кассовых операций предприятия .......... 14
2. УЧЕТ И АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ООО «БИБЛИО-СФЕРА» ... 19
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Библио-Сфера» 19
2.2. Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций в ООО «Библио-
Сфера» ................................................................................................................ 27
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И АУДИТА КАССОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ В ООО «БИБЛИО-Сфера» ............................................................ 46
3.1 Пути совершенствования учета денежных средств в кассе ООО «Библио-
Сфера» .................................................................................................................... 46
3.2. Рекомендации по улучшению контроля за движением денежных средств
в ООО «Библио-Сфера»........................................................................................ 48
Таблица 20 – Мероприятия по совершенствованию аудита денежных
средств в ООО «Библио-Сфера» ..................................................................... 53
............................................................................................................................. 53
По результатам аудита движения денежных средств в ООО «Библио-
Сфера» составлено аудиторское заключение, выявлены недостатки и
предложены мероприятия по их устранению с целью улучшения
финансово-экономической деятельности предприятия. ............................... 53
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 56
Приложения ........................................................................................................... 60
3
ВВЕДЕНИЕ
Кассовой операцией считается любой прием и выдача наличных
денежных средств, который осуществляет физическое или юридическое
лицо. Мы рассмотрим только те кассовые операции, которые проводят
юридические лица.
Согласно правилам Центрального банка для расчетов каждое
предприятие должно обладать кассой и вести кассовую книгу по специально
установленной форме, контроль за ведением документации и соблюдением
правил осуществляет налоговая служба.
Следует помнить, что наличие кассы означает не только и даже не
столько кассовый аппарат, сколько некое место, где хранятся все наличные
средства предприятия и откуда осуществляется выплата заработной платы,
выдача средств на командировки и хозяйственные расходы и так далее.
Участок учета наличных денежных средств считается самым
консервативным среди бухгалтеров. Действительно, если поднять
нормативные документы за последние лет сорок-пятьдесят, мы увидим,
что правила ведения кассовых операций не особенно изменились за все
прошедшее время, да и синтетический учет кассовых операций на
предприятии всё такой, что и раньше.
Все изменения в кассовом учете можно отнести к двум категориям.
Первые учитывают изменения технической оснащенности
современной учетной работы. Вторые являются следствием развития в
стране рыночных отношений, необходимости исключения в бизнес-
деятельности теневых и коррупционных схем, то есть – являются способом
повышения финансовой дисциплины в стране через установление жестких
организационных правил ведения операций с наличностью на уровне
отдельных организаций.
Любые хозяйственные процедуры, связанные с оборотом денег в
наличной и опосредованной форме, в организации осуществляются через
4
кассу. Категория наличных денег подразумевает монеты и купюры, а
опосредованная форма – так называемые денежные документы. Это могут
быть векселя, марки и другие подобные документы.
Осуществление кассовой работы должно быть возложено на кассира. В
компаниях, относящихся к категориям микро- и малого бизнеса и не
имеющих возможности содержания отдельной штатной единицы кассира,
могут возложить эту обязанность на любого из сотрудников, являющегося
материально ответственным лицом.
Актуальность темы данной работы обусловлена тем, что учет
денежных средств является одним из важнейших участков бухгалтерского
учета любого предприятия.
Цель данной работы состояла в изучении всей широты теоретических и
методических основ учета и отчетности о движении денежных средств на
примере конкретного предприятия и предложении мер по улучшению
данного вида учетной работы.
Для достижения указанной цели в работе были решены следующие
основные задачи:
- рассмотрена сущность учета кассовых операций;
- описана методика проведения аудита кассовых операций;
- рассмотрен порядок учета денежных средств предприятия;
- приведена организационно-экономическая характеристика
предприятия;
- исследована организация бухгалтерского учета денежных средств на
предприятии;
- предложены пути совершенствования учета и контроля денежных
средств для исследуемого предприятия.
Объектом исследования является ООО «Библио-Сфера».
Предметом исследования – техника бухгалтерского учета и аудита
денежных средств на данном предприятии.
5
В качестве информационной базы исследования послужили учебники,
монографии известных авторов, статьи в экономических журналах,
нормативные документы, годовая отчетность ООО «Библио-Сфера» за
период с 2014 по 2016гг. В работе использованы таблицы, которые дополняют
текстовый материал.
6
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА КАССОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Понятие и сущность кассовых операций на предприятии
Понятие кассовых операций включает совокупность материально-
технических процедур по приему, хранению и выдаче наличных денег. По
законодательству юридические лица обязаны хранить свои средства в банках
и осуществлять все платежи по безналичному расчету, но для осуществления
выплат работникам и прочих текущих наличных расходов допускается
хранение некоторой суммы в специально оборудованной кассе.
Таким образом, наличный денежный оборот ограничен каналами
движения, следовательно, экономическая сущность и назначение кассовых
операций – это целевое обеспечение потребности налично-денежного
обращения, связанного с денежным оборотом[34].
В каждой организации при ведении расчетов по оплате
командировочных, выдаче заработной платы, расчетов с покупателями и
поставщиками в наличной форме. Рассматривая операции с наличными
денежными средствами необходимо уточнить определение «операция». Под
которой понимают определенные действия связанные с конкретной
производственной задачей.
Кассовые операции - это действия с наличными денежными средствами
на основе специальных кассовых ордеров для проведения всех необходимых
действий[15].
В кассовые операции входят операции по наличным денежным
средствам с учетом всех действий.
Говоря о кассовых операциях, всегда подразумеваются действия,
связанные с платежами, осуществляемыми путем наличных расчетов.
В соответствии с Конституцией Российской Федерации (статья 75),
законодатель признает рубль законным платежным средством, обязательным
7
к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской
Федерации (статья 140 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее
ГК РФ)), а также включает деньги в перечень объектов гражданских прав
(статья 128 ГК РФ).
Операции в наличной форме осуществляются на основании договора
или для выполнения обязательств. Для этих целей следует руководствоваться
нормами Гражданского кодекса по статье 861 ГК РФ.
Физические лица могут осуществлять без ограничений расчеты
наличными средствами, а юридические лица не могут без ограничений, для
этого существуют нормы, установленные ЦБ РФ.
Для ведения предпринимательской деятельности все расчеты
проводятся в соответствии с законодательством.
Расчеты юридических лиц по наличным денежным средствам
проводятся только тех случаях, которые указаны в гражданском
законодательстве[24].
Для этих целей необходимо использовать Письмо ЦБ РФ от 2 июля
2002 года №85-Т, МНС Российской Федерации от 1 июля 2002 года №24-2-
02/252 «По вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами
наличными деньгами», где указан, что расчеты в наличной форме проводятся
не больше 100 000 рублей.
При этом за нарушение предусмотрена административная отчетность
по КоАП статьи 15.1. где указано, что штраф от 50 МРОТ на должностных
лиц, а на юридических лиц от 400 до 500 МРОТ.
В организациях важным является сдача во время в банк сверх
установленного лимита при этом превышение может в течении 3дней или в
течении 5дней в районах Крайнего Севера[17].
Движение денежных средств связано со следующими действиями:
- движение наличных средств между юридическими и физическими
лицами;
- прием и выдача наличных денежных средств;
8
- движение денег из банка в кассу и наоборот.
Виды кассовых операций делятся на:
1. приходные;
2. расходные.
Операции по поступлению денежных средств называют приходными,
на основании которых составляют приходные кассовые ордера по форме КО-
1. Такие ордера выписывают в одном экземпляре с обязательными
подписями кассира, директора. Сам ордер состоит и двух частей из самого
ордера и квитанции, который выдается лицу, внесшему деньги.
Все приходные операции заносят в журнал регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров указанием номера, даты и сути операции.
Операции по выдаче денежных средств называют расходными, по
выдаче на командировку, в банк, на заработную плату и друге цели. Такие
операции оформляют расходными кассовыми ордерами в одном экземпляре
обязательной подписью лица, получившего денежные средства[21].
После отражения всех приходных и расходных кассовых операций в
журнале регистрации, оформляют кассовый журнал.
Кассовые операции оформляются приходными (расходными) ордерами
и другими бухгалтерскими документами, подписанными руководителем и
главным бухгалтером организации.
В настоящее время порядок ведения кассовых операций в Российской
Федерации регулируется следующими нормативными документами
указанными в таблице 1
9
Таблица 1 -Нормативное регулирование учета кассовых операций
Кассовая книга является первичным документом по учету кассовых
операций, поэтому ее форма утверждена постановлением Госкомстата РФ от
18.08.1998 N 88. Однако согласно п. 2 указанного постановления оно
распространяется на юридических лиц всех форм собственности[6].
Кассовая книга как документ, применяемый для учета поступлений и
выдачи наличных денег организации в кассе, является документом
бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет согласно ст. 1 Федерального
закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" представляет собой систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об
имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного,
непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Кроме
того, Согласно п. 2 ст. 4 указанного Закона граждане, осуществляющие
предпринимательскую деятельность, ведут учет доходов и расходов в
10
порядке, установленном налоговым законодательством. Действие же Закона
распространяется только на организации, т.е. юридические лица.
Операции по кассе являются важными, т.к. контролируются не только
банком, но и налоговыми органами.
В кассе движение денежных средств отражается по конкретной цели,
поэтому для кассы существуют специальные способы оборудования.
Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными
организация создает специальный обособленный участок бухгалтерии –
кассу. Ее возглавляет кассир — материально ответственное лицо, с которым
заключается договор о полной материальной ответственности[11].
По приказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир
выполняет операции по движению денежной наличности.
Денежные средства, находящиеся в кассе, являют собой необходимые
ресурсы на текущие нужды предприятия, а также средства, которые
поступают из различных источников на разные цели. Срок хранения
указанных ресурсов, а также допустимое их количество в кассе (лимит)
определяется в соответствии с договором с банком, обслуживающим
предприятие[15].
Денежными средствами в пути называются ресурсы, которые сданы в
банк посредством инкассаторов, органов связи или в вечерние банковские
кассы. Эти ресурсы на конец месяца (отчетного периода) не зачислены на
счет компании и не подтверждены банковской выпиской. При этом
бухгалтерский учет кассовых операций предусматривает исключение их из
ресурсов в пути после зачисления их на счет.
1.2. Бухгалтерский учет кассовых операций
Кассовые операции представляют собой суммы наличных денежных
средств и предприятия, которые находятся в кассе. Задачи учета денежных
средств можно представить в виде рисунка 1.
11
Рисунок 1 - Задачи учета кассовые операций
Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным
лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех
принятых на хранение денег и денежных документов. Все хозяйственные
операции, совершенные через кассу организации оформляются
документально в определенной последовательности. Документооборот
кассовых операций представлен[32].
Прием и выдача наличных денег предприятием производится по
приходным и расходным кассовым ордерам, подписанным главным
бухгалтером или лицом, на это уполномоченным руководителем. О приеме и
выдаче денег выдается квитанция к приходному и расходному ордеру за
подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и
кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового
аппарата. Кассовый ордер выписывается в одном экземпляре.
Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу
регистрируются. Расходные кассовые ордера, оформленные на основании
платежных (расчетно-платежных) на оплату труда, регистрируются после их
выдачи.