6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И
АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ ................................ 10
1.1. Сущность кассовых операций, нормативно правовое регулирование их
учета и аудита ......................................................................................................... 10
1.2. Порядок организации учета кассовых операций ......................................... 16
1.3. Методика проведения аудиторской проверки кассовых операций ........... 25
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В
ОРГАНИЗАЦИИ ООО «ДОБРОЛИТ» ................................................................... 29
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия .. 29
2.2. Организация учета кассовых операций на предприятии ............................ 35
2.3. Процедуры и результаты аудиторской проверки кассовых операций на
предприятии ........................................................................................................... 45
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «ДОБРОЛИТ» .. 50
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета
кассовых операций на предприятии .................................................................... 50
3.2. Оценка экономической эффективности рекомендованных мероприятий 58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 62
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 66
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 71
7
ВВЕДЕНИЕ
В соответствии со статьей 140 Гражданского Кодекса РФ платежи в
России осуществляются за счет наличных и безналичных платежей. На
практике отечественной предпринимательской деятельности наибольшую
актуальность получили денежные расчеты в наличной форме. Во многом это
связано с комфортом и универсальностью.
Использование наличных денежных средств не должно противоречить
законодательству РФ, включать необходимость в учете кассовых операций.
Порядок ведения кассовых операций закреплен указанием Центрального
Банка РФ № 3210-У от 11.03.2014 года. К кассовым операциям относятся все
операции с наличными и безналичными денежными средствами в компании.
Любое предприятие ежедневно осуществляет большое количество
расчетных операций со своими контрагентами, бюджетом, работниками,
собственниками. В связи с ориентацией национальных стандартов
бухгалтерского учета на положения Международных стандартов финансовой
отчетности, развитием ориентированной на международное сотрудничество
экономики, именно операции по ведению учета наличных денежных средств и
расчетов подлежат наибольшим изменениям.
Задача коммерческой организации в сфере кассовых операций –
сохранить лимит кассы и не превысить его, остаток сверхлимитной суммы
необходимо сдать на расчетный счет.
Аудит денежных средств - это проверка факта наличия денег средств
в распоряжении предприятия и правильности отображения их движения
в документах. Проверка правильности учета денег и эквивалентов является
критически важной для предприятия, так как денежные средства — это
универсальный инструмент хозяйственной деятельности.
Актуальность вопроса учета кассовых операций выражена тем, что
именно через кассу организации проходят наличные денежные средства,
которые формируют уровень ликвидности предприятия.
8
Поскольку денежные средства являются наиболее ограниченными
ресурсами в переходной к рынку экономике, успех предприятия в
производственно-коммерческой деятельности в решающей мере определяется
способностью руководства мобилизовать эти средства и эффективно их
использовать. Чем больший объем денежных потоков организации, чем более
они распределены по ее отдельным подразделениям и хозяйственным
операциям, тем выше роль качественной информации, необходимой для
эффективного управления ими.
Совершенствование бухгалтерского учета, применение эффективной
методики контроля денежных средств и расчетов остается одним из самых
актуальных вопросов, поскольку результаты этих процессов являются основой
для эффективной деятельности хозяйствующего субъекта и его постоянного
развития.
Именно денежные средства и их эквиваленты, как важнейшее звено
системы кругооборота ресурсов, формируют базис для повышения
платежеспособности хозяйствующего субъекта.
Обозначив актуальность, нельзя забывать и о проблемных вопросах
данной сферы, в частности проблемным аспектом выступает вопрос контроля
наличности, точности и детальности отражения денежных средств в
документальной форме.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в исследовании
теоретических положений и разработке и практических рекомендаций по учету
и аудиту кассовых операций предприятия.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие
задачи:
- выделить сущность кассовых операций, нормативно правовое
регулирование их учета и аудита;
- рассмотреть порядок организации учета кассовых операций;
- описать методику проведения аудиторской проверки кассовых
операций;
9
- дать краткую организационно-экономическую характеристику
предприятия;
- рассмотреть организацию учета кассовых операций на предприятии;
- изучить процедуры и результаты аудиторской проверки кассовых
операций на предприятии;
- разработать рекомендации по совершенствованию организации учета
кассовых операций на предприятии;
- оценить экономическую эффективность рекомендованных
мероприятий.
Объектом исследования является ООО «Добролит» - предприятие,
которое находится в г.Боровичи Новгородской области.
Предметом исследования выступают теоретические, методологические и
практические вопросы учета кассовых операций в коммерческих организациях.
Теоретической базой работы послужили основные положения и выводы,
представленные в научных трудах отечественных экономистов в области
бухгалтерского учета, а также научные публикации в профессиональных и
других периодических изданиях.
Методологической основой проведенного исследования явились:
- нормативные документы, регулирующие порядок учета и аудита
кассовых операций в организации в современных условиях (Федеральный закон
№402-ФЗ от 6 декабря 2011 года «О бухгалтерском учете» и другие
документы);
- научные разработки и исследования (монографии по вопросам учета и
аудита кассовых операций, учебная литература);
- публикации в периодической печати по вопросам учета и аудита
кассовых операций.
Информационной основой работы служит бухгалтерская отчетность
ООО «Добролит», первичные документы по учету кассовых операций,
регистры бухгалтерского учета.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ
ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА
ПРЕДПРИЯТИИ
1.1. Сущность кассовых операций, нормативно правовое
регулирование их учета и аудита
Согласно общепринятым правилам, действия компаний, которые
напрямую связаны с принятием либо же выдачей денежных средств
наличными, считаются кассовыми операциями.
Расчеты с применением наличности организации и индивидуальные
предприниматели проводят через операционную кассу.
Следует разграничивать понятия: операционная касса предприятия и
кассовый аппарат, который в обиходе также называют «касса».
Кассовый аппарат – это устройство, предназначенное для автоматизации
учета поступления денег, регистрации покупки товара (услуг, работ) и печати
чека.
Под операционной кассой подразумевается совокупность всех действий,
которые производятся с наличными деньгами в процессе хозяйственной
деятельности. И операция по поступлению выручки, полученной через
контрольно-кассовую технику, является составной частью целого комплекса
процедур, связанных с приходом, хранением и выдачей наличности.
К кассовым операциям относят все операции с наличными и
безналичными денежными средствами в компании.
По видам кассовые операции делятся на приходные и расходные.
Основными операциями прихода являются:
- поступление наличной выручки, в том числе авансов;
- приход с расчетного счета из банка;
- возврат неизрасходованных подотчетных сумм;
- возврат излишне выданной зарплаты;
- возврат выданных работникам займов и процентов по ним;
- возмещение сумм причиненного ущерба;
11
- поступления от учредителей;
- возврат денег от поставщиков;
- поступления от обособленных подразделений.
Наиболее частые операции расхода:
- сдача денег на расчетный счет в банк;
- выплата зарплаты;
- выдача денег под отчет;
- выдача займов сотрудникам;
- расчеты с поставщиками.
Установление правил ведения кассовых операций является прерогативой
Банка России (статья 34 закона РФ от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном
Банке Российской Федерации (Банке России)». На сегодняшний день
существует 2 действующих документа, разработанных Банком РФ и
регулирующих эти правила:
- предназначенное для банков «Положение о порядке ведения кассовых
операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты
Банка России в кредитных организациях на территории Российской
Федерации» (утверждено Банком России 24.04.2008 N 318-П) (ред. от
16.02.2015)
1
;
- созданное для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
указание Банка РФ от 11.03.2014 № 3210-У (редакция от 19.06.2017 г.) «О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства»
2
.
Таким образом, порядок ведения кассовых операций в Российской Феде-
рации устанавливается Центральным банком России (Указание Банка России от
1
Положение Банка России от 24.04.2008 № 318-П (в редакции от 16.02.2015) «Положение о порядке
ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в
кредитных организациях на территории Российской Федерации» // СПС «Консультант плюс»
2
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» // Вестник Банка России. – 2014. - №46. –
С.24.
12
11.03.2014 г. №3210-У). При этом мероприятия по обеспечению сохранности
наличности при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, а
также порядок и сроки проведения внутренних проверок наличных денег, опре-
деляются организацией или индивидуальным предпринимателем самостоятель-
но. При этом прежде, чем осуществлять кассовые операции, предприятию
необходимо определиться, к какому субъекту предпринимательства она
относится. Так как для индивидуальных предпринимателей и субъектов малого
предпринимательства действует упрощенный порядок ведения кассовых
операций, для крупного бизнеса – общий порядок.
Также кассовые операции регулируются следующими нормативными
актами:
- Указанием Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении
наличных расчетов»
1
, которое содержит условия расчетов наличными
деньгами;
- Федеральным законом «О применении контрольно-кассовой техники
при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием электронных средств платежа» от 22.05.2003 № 54-ФЗ
(редакция от 03.07.2016 г.)
2
, устанавливающим правила применения
контрольно-кассовой техники;
- Федеральным законом «О внесении изменений в Федеральный закон
«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт и
отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 03.07.2016 № 290-
ФЗ (редакция от 27.11.2017 г.), внесшим существенные изменения в правила
закона № 54-ФЗ, основные этапы внедрения которых приходятся на 2017–2019
годы.
Бухгалтерский учет кассовых операций регулируется правилами по
1
Указание ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» // Вестник Банка
России. – 2014. - № 45. – С.30.
2
Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (редакция от 03.07.2016 г.) «О применении контрольно-
кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
электронных средств платежа» // СПС «Консультант плюс».
13
ведению бухгалтерского учета («Положение по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», приказ МФ РФ от
29.07.1998 № 34н (в редакции от 29.01.2018)
1
и Приказом Минфина РФ от
27.11.2006 № 154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006)»
2
, посвященным учету
валютных обязательств.
При этом надо иметь в виду, что расчеты в инвалюте между
резидентами на территории РФ запрещены (статья 9 закона РФ от 10.12.2003 №
173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»), за некоторыми
исключениями, связанными с расчетами, в которых участвуют банки или
нерезиденты. Для наличных расчетов через кассу фирмы допускается только
выдача и прием подотчетных сумм по зарубежным командировкам.
Бланки первичных документов, применяемых при оформлении кассовых
операций, утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88
(ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации».
Несмотря на то, что действующий Федеральный закон от 06.12.2011 г.
№402-ФЗ «О бухгалтерском учете» отменил обязательность применения
унифицированных форм при оформлении учетных операций (пункт 4 статьи 9
Федерального закона РФ от 06.12.2011 № 402), в отношении кассовых операций
эти документы по-прежнему должны оформляться на бланках, установленных
Госкомстатом.
Этим же документом Госкомстата установлена форма актов
инвентаризации наличных денежных средств и документов строгой отчетности,
хранящихся в кассе. Порядок проведения инвентаризации подчиняется
1
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017) «Об утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // СПС «Консультант
плюс».
2
Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ
3/2006)» // СПС «Консультант плюс».
14
правилам, установленным приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от
08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств».
Организациям и индивидуальным предпринимателям важно соблюдать
порядок ведения кассовых операций. Ведь за нарушение этого порядка грозит
штраф (часть 1 статьи 15.1 Кодекса РФ об административных
правонарушениях):
- для организации - от 40 тыс. руб. до 50 тыс. руб.;
- для ее должностных лиц и индивидуальных предпринимателей – от
4 тыс. руб. до 5 тыс. руб.
Кассовая дисциплина - это свод обязательных правил, которым должны
следовать хозяйствующие субъекты при проведении операций по поступлению,
хранению и выдаче наличных денежных средств. Поэтому в организации дол-
жен быть установлен кассовый лимит.
Лимит кассы – допустимая сумма наличных, которая может оставаться в
кассе организации на конец рабочего дня. Сверхлимитные суммы подлежат
сдаче в банк. Данный лимит организация определяет самостоятельно исходя из
характера своей деятельности, а также с учетом объемов поступлений и выдач
наличных средств. Если лимит не установлен, он принимается равным нулю, и
вся денежная наличность, хранящаяся в кассе, признается сверхлимитной.
Важно отметить, что организации, относящиеся к субъектам малого
предпринимательства, а также индивидуальные предприниматели вправе не
устанавливать лимит кассы и хранить в кассе столько наличности, сколько
нужно.
В обособленных подразделениях, сдающих наличные деньги в банк,
также должен быть установлен кассовый лимит. Причем головная организация
при наличии у нее обособленных подразделений обязана устанавливать свой
лимит с учетом лимитов этих обособленных подразделений.
Документ, которым установлен кассовый лимит конкретного
обособленного подразделения, головная организация должна передать в данное
15
подразделение. Превышение допускается в дни выплаты зарплаты, иных вы-
плат, включая день получения наличных в банке на эти цели, а также в выход-
ные или нерабочие праздничные дни (если фирма проводит в эти дни кассовые
операции). В этом случае никакие штрафные санкции фирме и ее должностным
лицам не грозят.
Помимо кассового лимита, есть еще и лимит расчетов наличными день-
гами между организациями и индивидуальными предпринимателями. Данный
лимит составляет 100 тысяч рублей в рамках одного договора (пункт 6
Указания банка России от 07.10.2013 года №3073-У). То есть, например, если
организация покупает у другого юридического лица в рамках одного договора
товары стоимостью 150 тысяч рублей и планирует производить оплату частями,
то сумма всех наличных платежей не должна превышать в общей сложно-
сти 100 тысяч рублей, остальная сумма должна быть перечислена продавцу по
безналичному расчету.
С физическими лицами обмен наличными (получение/выдача) организа-
ции и индивидуальные предприниматели могут проводить без каких-либо огра-
ничений (пункт 5 Указания банка России от 07.10.2013 года №3073-У).
Таким образом, в отношении юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей Банк России устанавливает следующие правила кассовых
операций: порядок организации ведения кассовых операций и оформления
кассовых документов; порядок приема, выдачи и хранения денег; порядок
отчета подотчетных лиц.
Для юридических лиц, не относящихся к субъектам малого
предпринимательства, также предусмотрен порядок расчета лимита остатка
наличных денег в кассе, установление обязанности сдачи в банк сверхлимитной
наличности и условий, при которых этот лимит может быть превышен.
Кроме того, Банком России разработаны условия расчетов наличными
деньгами (указание ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У), которые регулируют:
- назначение расходования поступившей в кассу выручки;
- пределы расчетов между их участниками.