26
нормативными правовыми актами.
Установление соответствия применяемой в организации методики учета
и налогообложения операций по движению наличных денежных средств
является целью аудиторской проверки денежных средств. Для формирования
оценки о достоверности бухгалтерской отчетности (в проверяемом периоде) во
всех аспектах нормативные документы предприятия должны соответствовать
действующему законодательству РФ.
Основные задачи аудиторской проверки наличных денежных средств
состоят в том, чтобы подтвердить их состояние сохранности, правильность и
законность использования, подлинность и достоверность совершения
денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой
дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий
хранения денежных средств.
Аудит кассовых операций может проводиться в следующей
последовательности:
1. Определение целей (задач) аудита и подборка нормативных актов,
соответствие которым подлежит проверке.
2. Составление аудиторской программы (программы процедур).
3. Рассмотрение целесообразности использования результатов
внутренней аудиторской проверки, при условии, что она соответствует
проверяемому направлению.
4. Проверка материальной ответственности кассира на предприятии
(организации).
5. Документирование нарушений в ведении учета (нарушение
законодательства).
6. Документальное подтверждение соответствия сведений
бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении
денежных средств счетам учета денежных средств (учитываются и денежные
средства, находящиеся в кассе организации).
7. Контроль за внесением исправлений в регистры (формы отчетности)
27
аудируемым лицом.
8. Обязательное информирование руководителя аудируемого лица
о выявленных несоответствиях, а также получение разъяснений в письменной
форме.
9. Задача аудитора состоит в определении соответствия проверяемых
операций и документов, подлежащих проверке нормам действующего
законодательства.
Для проведения аудита кассовых операций необходимо:
- изучить и проанализировать учетную политику на предмет
соответствия законодательству;
- изучить бухгалтерский и налоговый учет на предмет соответствия
учетной политике;
- проверить наличие договора материальной ответственности с
кассиром;
- проверить соблюдение лимита остатка кассы и кассовой дисциплины;
- проверить правильность документального оформления поступления и
расхода денежных средств по кассе;
- проверить соблюдение норм порядка расчетов наличными с
юридическими и физическими лицами;
- проверить порядок выдачи и своевременность возврата подотчетных
сумм;
- проверить порядок проведения инвентаризации денежных средств в
кассе;
- проверить тождественность показателей в регистрах бухгалтерского
учета и данных бухгалтерской отчетности.
Для выполнения указанных процедур необходимо в первую очередь
использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры
синтетического и аналитического учета.
Проверка правильности ведения кассовых операций производится
сплошным методом. Начиная со дня окончания предыдущей аудиторской
28
проверки, все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом
используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета:
- отчеты кассира с приложенными приходными и расходными
кассовыми ордерами;
- кассовая книга;
- журнал кассира - операциониста и т.д.
Наиболее часто встречаемыми нарушениями являются превышение
лимита остатка денежных средств в кассе, нарушение порядка расчета
наличными с юридическими и физическими лицами, а также нарушения,
связанные с оформлением первичных документов.
Проведенное теоретическое исследование учета и аудита кассовых
операций предприятия позволяет сделать следующие выводы.
Все юридические лица и индивидуальные предприниматели в ходе
своей хозяйственной деятельности сталкиваются с необходимостью
производить расчеты наличными денежными средствами. При этом нарушение
правил ведения кассовых операций может повлечь за собой наложение
штрафных санкций и внеплановые проверки контролирующих органов.
Кассовые операции, к которым относятся прием и выдача наличных
денежных средств, оформляются обязательными к применению
унифицированными формами первичных учетных документов.
С целью контроля в области учета применяют аудиторские проверки. В
силу того, что движение наличных денежных средств носит массовый характер,
этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким.
29
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ
КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИИ ООО
«ДОБРОЛИТ»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика
предприятия
Предприятие ООО «Добролит» образовано в 2006 году. Учредителем
является одно физическое лицо.
Цель деятельности ООО «Добролит» следующая: предложить наиболее
подходящий по всем параметрам готовый продукт, соответствующий всем
заявленным требованиям.
Основными направлениями деятельности являются:
- выполнение общестроительных, строительно-монтажных
пусконаладочных работ;
- производство изделий из бетона для использования в
строительстве;
- производство бетонных и железобетонных работ.
ООО «Добролит» изготавливает следующие изделия из бетона:
тротуарную плитку, бордюры, декоративные заборы, межкомнатные стеновые
блоки.
Заказчик может выбрать не только форму тротуарной плитки, но и
толщину, фактуру, цветовое решение, что позволяет реализовать любые
дизайнерские решения и осуществлять в оформлении внешнего пространства
уникальные проекты.
Можно выделить главные преимущества ООО «Добролит»:
- компания поддерживает расширенный штат технических
специалистов, имеющих различные квалификации, подтвержденные
официальными сертификатами в области управление бизнес-процессами,
управление проектами, продуктовые сертификаты фирм-производителей
оборудования;
- предоставляется комплекс работ, что позволяет сэкономить время и
30
получить реальный результат;
- возможность внедрения новейших отраслевых технологических
разработок в существующие проекты.
Все работы выполняются на основе действующих лицензий, допусков.
Развита складская инфраструктура, в базе данных насчитывается
несколько тысяч наименований оборудования и материалов.
Компания добровольно является участником нескольких
Саморегулируемых организаций в области строительства.
Управление ООО «Добролит» осуществляется на базе определенной
организационной структуры. В ООО «Добролит» используется линейно-
функциональная система управления деятельностью (рисунок 1):
Рисунок 1. Организационная структура управления ООО
«Добролит»
Высшим органом управления являются участники общества. На общем
собрании участников выбирается генеральный директор, который
непосредственно руководит работой предприятия и составляет верхний уровень
Общее собрание участников
Генеральный директор
Заместитель
генерального директора
по строительству
Финансовый
директор
Технический
директор
Директор по
производству
Бухгалтерия
Отдел
производства
проектов
Проектно -
технический
отдел
Коммерчески
й отдел
Отдел
руководства
проектами
Строительный
отдел
Отдел
логистики
Начальник
отдела кадров
31
управления.
Генеральный директор избирается на 3 года с правом переизбрания
неограниченное количество раз. Генеральный директор организует
производственно-хозяйственную деятельность на основе широкого
использования новейшей техники и технологии, прогрессивных форм и
организации труда, научно-обоснованных нормативов материальных,
финансовых и трудовых затрат, изучения конъюнктуры рынка и передового
опыта. Решает вопросы, касающиеся финансово-экономической и
производственно-хозяйственной деятельности предприятия, в пределах
предоставленных ему законодательством прав, поручает ведение отдельных
направлений деятельности другим должностным лицам - заместителям
директора, руководителям производственных единиц.
Генеральному директору ООО «Добролит» подчиняются заместитель
генерального директора по строительству, финансовый директор, технический
директор, директор по производству.
Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают
ассортимент (номенклатура) и структура выполняемых работ.
Таблица 1
Реализация основных видов работ ООО «Добролит»
Наименование
работ
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Тыс.руб.
Уд.вес,
%
Тыс.руб
Уд.вес
%
Тыс.руб.
Уд.вес,
%
Производство
изделий из бетона
47350
20,78
102587
41,21
134782
40,26
Строительные и
монтажные работы
99417
43,63
105697
42,45
144582
43,18
Пуско-наладочные
работы и сервисное
обслуживание
77268
33,90
37586
15,10
48978
14,63
Прочие
3828
1,68
3097
1,24
6471
1,93
Итого
227863
100,00
248967
100,0
334813
100,00
Наибольшую долю выполненных работ составляют строительные и
монтажные работы (43,63% в 2015 году, 42,45% в 2016 году, 43,18% в 2017
году). Также значительна доля производства продукции из бетона (рисунок 2):
32
Прочие
1.93%
Инжиниринговые сети
40.26%
Пуско-наладочные
работы
14.63%
Строительные и
монтажные работы
43.18%
Рисунок 2. Структура выполненных работ ООО «Добролит» в 2017 г
Проанализируем основные экономические показатели деятельности
компании:
Таблица 2
Основные финансово-экономические показатели ООО «Добролит»
Показатель
2015
2016
2017
Рост 2017г. к
2015 г.
в
сумме
в
процентах
Выручка от выполнения работ,
оказания услуг, тыс. руб.
227863
248967
334813
106950
146,94
Затраты на выполнение работ,
оказание услуг, тыс. руб.
223704
244061
327562
103858
146,43
Прибыль от выполненных работ,
тыс.руб.
4159
4906
7251
3092
174,34
Чистая прибыль, тыс. руб.
1056
1486
3997
2941
378,50
Среднесписочная численность,
чел.
59
64
73
14
123,73
Среднегодовая стоимость
основных производственных
фондов, тыс. руб.
87125
94632
99394
12269
114,08
Стоимость имущества
предприятия, тыс.руб.
158967
163576
175254
16287
110,25
Рентабельность продаж, %
1,83
1,97
2,17
0,34
118,58
Фондоотдача основных средств,
руб.
2,61
2,63
3,37
0,76
129,12
Производительность труда одного
работника, тыс.руб./чел.
3862,1
3890,1
4586,5
724,4
118,76
Выручка от выполненных работ, оказанных услуг ООО «Добролит» за
три года выросла на 106950 тыс.руб., что в относительном выражении
составляет 146,94% или почти 1,5 раза. Рост выручки сопровождался
33
увеличением затрат на выполнение работ, которые выросли на 103858 тыс.руб.
или 146,43% (рисунок 3).
0
50000
100000
150000
200000
250000
300000
350000
400000
2015 2016 2017
год
тыс.руб.
Выручка от выполненных работ Затраты на выполнение работ
Рисунок 3. Динамика показателей выручки и затрат на
выполнение работ ООО «Добролит»
Темпы роста выручки от выполненных работ, оказанных услуг больше
темпов роста затрат на их производство, поэтому прибыль от производственной
деятельности предприятия увеличилась на 3092 тыс.руб., что составляет
174,34% (рисунок 4).
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
7000
8000
2015 2016 2017
год
тыс.руб.
Прибыль от выполненных работ Чистая прибыль
Рисунок 4. Динамика показателей прибыли ООО «Добролит»
Чистая прибыль ООО «Добролит» в 2017 году выросла по сравнению с
2015 годом на 2941 тыс.руб. или в 3,8 раза, что свидетельствует о
34
благоприятном развитии и эффективности производственно-хозяйственной
деятельности предприятия.
В связи с увеличением объемов работ выросла среднесписочная
численность персонала – на 14 человек или 23,73%.
В компании увеличивается стоимость имущества – за три года она
выросла на 16287 тыс.руб. или 10,25%.
Показатель рентабельности продаж имеет низкое значение, но он
увеличивается: в 2015 году он составлял 1,83%, в 2016 году 1,97%, в 2017 году
2,17%. Это означает, что с каждого рубля, полученного от оказания услуг и
выполнения работ, фирма имеет 1,83 копеек прибыли в 2015 году, 1,97 копеек в
2016 году и 2,17 копеек в 2017 году. Невысокое значение показателя связано со
значительными затратами компании по выполнению строительных работ.
Фондоотдача основных фондов свидетельствует о том, что в ООО
«Добролит» с каждого рубля стоимость основных средств оказано услуг и
выполнено работ на 2,61 рублей в 2015 году, 2,63 рубля в 2016 году, 3,37
рублей в 2017 году, то есть прослеживается тенденция значительного
увеличения данного показателя. Такой высокий показатель фондоотдачи
получен благодаря тому, что доля основных средств в имуществе компании
невысока. Увеличение показателя фондоотдачи свидетельствуют об
эффективном использовании основных средств.
Показатель производительности труда одного работающего значительно
вырос – на 724,4 тыс.руб. или на 18,76%, что является положительным
фактором.
Таким образом, анализ основных экономических показателей ООО
«Добролит» показал, что в компании на протяжении 2015-2017 годов
происходит рост объема выполненных работ, увеличение прибыли, что связано
с заключением компанией выгодных контрактов на выполнение работ и
оказание услуг. Растут показатели среднесписочной численности работников,
чистой прибыли, фондоотдачи основных средств.
35
2.2. Организация учета кассовых операций на предприятии
Ведение бухгалтерского учета в ООО «Добролит» возложено на
бухгалтерию предприятия. Для хранения, поступления и выдачи денежных
средств наличными на предприятии создан обособленный участок бухгалтерии
- касса. Ее возглавляет кассир – лицо с полной индивидуальной материальной
собственностью. С ним заключен договор типовой формы.
В ООО «Добролит» для хранения наличных денежных средств
оборудована касса, обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также
при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.
В кассе могут храниться денежные средства в пределах лимита, который
устанавливается предприятием самостоятельно. Обслуживающим банком
является ПАО «УКБ «Новобанк».
ООО «Добролит» относится к субъектам малого предпринимательства,
так его численность работников не превышает 100 человек, а выручка меньше
800 миллионов рублей. Поэтому лимит остатка денежных средств в кассе
предприятие не устанавливает.
Денежная наличность сдается ООО «Добролит» в кассу
обслуживающего банка - ПАО «УКБ «Новобанк» кассиром предприятия.
Как отмечалось в 1 главе, помимо кассового лимита, есть еще и лимит
расчетов наличными деньгами между организациями. Данный лимит
составляет 100 тысяч рублей в рамках одного договора (пункт 6 Указания Банка
России от 07.10.2013 года №3073-У). То есть, допустим, если ООО «Добролит»
покупает у другого юридического лица в рамках одного договора товары
стоимостью 150 тысяч рублей и планирует производить оплату частями, то
сумма всех наличных платежей не должна превышать в общей
сложности 100 тысяч рублей, остальная сумма должна быть перечислена
продавцу по безналу.
С физическими лицами обмен наличными (получение/выдача) ООО
«Добролит» может проводить без каких-либо ограничений (пункт 6 Указания