46
Таблица 7
Общий план аудита кассовых операций ООО «Добролит»
Планируемые виды работ
Период
проведения
Ознакомление с финансово-хозяйственной
деятельностью ООО «Добролит», с положениями
учетной политики
12.03.2018
Проведение аудита кассовых операций
13.03.2018
Подготовка письменной информации
руководству ООО «Добролит» по результатам
аудита
14.03.2018
Далее составим и документально оформим программу аудита кассовых
операций в соответствии с таблицей 8.
Таблица 8
Программа аудита кассовых операций ООО «Добролит»
Перечень проверяемых
вопросов и процедур
Методы
Источники
информации
Проведение инвентаризации
кассы
Сплошной
Кассовая книга
Проверка организации
материальной
ответственности,
соблюдения лимита остатка
наличных денежных средств
в кассе, расчетов
наличными деньгами
Сплошной
Кассовая книга, регистры
«Обороты счета»,
«Карточка счета»
Правильность и полнота
зачисления денежных
средств, сданных в банк или
полученных из банка
наличными
Прослеживание
Выписки банка, кассовая
книга, чековая книжка
Проверка оборотов и
остатков по счету 50 и их
соответствия Главной книге
Прослеживание,
выборка,
сплошным
методом
Выписки банка, регистры
«Обороты счета»,
«Карточка счета», Главная
книга
Правильность составления
корреспонденции счетов по
кассовым операциям
Прослеживание
Кассовая книга, выписки
банка, регистры «Обороты
счета», «Карточка счета»
Правильность
использования контрольно-
кассовой техники
Прослеживание
Кассовая книга
Проверке были предоставлены:
- первичные учетные документы по учету денежных средств в кассе с 1
47
января 2017 года по 31 декабря 2017 года;
- регистры бухгалтерского учета по учету денежных средств в кассе за
2017 год;
- кассовая книга за 2017 год.
Первым этапом проведем инвентаризацию денежных средств ООО
«Добролит», хранящихся в кассе. В ходе инвентаризации излишки и недостачи
не выявлены.
Данные строки 1250 «Денежные средства» бухгалтерского баланса в
части денежных средств в кассе подтверждены данными инвентаризации,
проведенной по состоянию на 31 декабря 2017 года, что соответствует
требованиям статьи 11 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» и
Учетной политике организации.
Далее, начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской
проверки, которая проведена за 2016 год), все кассовые документы подвергнем
сплошной проверке.
Для проверки корректности отражения кассовых операций на счетах
учета выполним следующие процедуры:
- сравнение строки бухгалтерского баланса «Денежные средства» с
остатками на конец периода по счетам кассы в оборотно-сальдовой ведомости
ООО «Добролит»;
- сравнение сумм движений на бухгалтерских счетах кассы с суммами
по банковским выпискам.
Проведенная аудиторская проверка кассовых операций ООО
«Добролит» выявила следующие нарушения:
1. Не проводится ежеквартальная инвентаризация наличных денежных
средств в кассе.
2. 13 сентября 2017 года из выручки предприятия выданы
командировочные расходы в сумме 1700 рублей. Предприятия, имеющие
постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их
банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых
48
льгот. Таким образом, денежные средства из выручки на командировочные
расходы не могут быть израсходованы.
3. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных
средств из банка в кассу ООО «Добролит». Кассиру не предоставляется охрана
и специальное транспортное средство при доставке денег. В салон
транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается
маршрут следования. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие
отношения к получению и доставке денег.
4. 06 июня 2017 года депонированная сумма 2651 рубль была
использована для выдачи средств под отчет на командировку, тем самым
нарушена полнота и своевременность сдачи в банк депонированных сумм.
5. В приходных и расходных кассовых ордерах обнаружено заполнение
не всех реквизитов.
Данные нарушения зафиксированы в рабочих документах аудитора
(таблица 9):
Таблица 9
Нарушения кассовых операций ООО «Добролит»
Нарушение
Сумма нарушения, тыс.руб.
13 сентября 2017 года из выручки
предприятия выданы командировочные
расходы
1,7
06 июня 2017 года депонированная
сумма использована для выдачи средств
под отчет на командировку
2,7
Итого
4,4
Итак, в результате аудиторской кассовых операций ООО «Добролит» за
2017 год выявлено неправильное отражение в учете двух хозяйственных
операций на сумму 4,4 тысячи рублей. Уровень существенности при
планировании аудиторской проверки принят в сумме 4,6 тысяч рублей, то есть
выявленные нарушения не превысили уровень существенности.
Таким образом, при проведении аудиторской проверки кассовых
операций подтверждены:
- наличие по состоянию на определенную дату наличных денежных
49
средств в кассе ООО «Добролит», отраженных в бухгалтерской отчетности;
- реальность имевших место в течение соответствующего периода и
относящихся к деятельности ООО «Добролит» хозяйственных операций и
событий, связанных с кассовыми операциями;
- отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных
операций, касающихся наличных денежных средств ООО «Добролит»;
- точность отражения сумм хозяйственных операций по движению
наличных денежных средств в соответствующем периоде времени;
- учет денежных средств в кассе ООО «Добролит» ведется в
соответствии с требованиями Федерального Закона о бухгалтерском учете,
Закона о применении контрольно – кассовой техники, Положения о порядке
ведения кассовых операций, Порядком осуществления наличных денежных
расчетов и Учетной политики организации.
Заканчивая вторую главу, можно сделать следующие выводы.
ООО «Добролит» осуществляет деятельность в сфере производства
строительных работ и изготовлении бетонных изделий.
За 2015-2017 годы объём реализации продукции увеличился. В 2015-
2017 годах предприятие получало валовую прибыль, прибыль от реализации
продукции.
Для хранения наличных денежных ООО «Добролит» имеет кассу. Для
учета наличия и движения наличных денежных средств предприятием
используется активный счет 50 «Касса».
Аудиторская проверка показала, что организация бухгалтерского учета
денежных средств ООО «Добролит» соответствует требованиям
законодательства и принятой учетной политике. Система внутреннего контроля
способствует формированию достоверной информации о хозяйственных
операциях и финансовом состоянии ООО «Добролит». Данные бухгалтерского
учета позволяют формировать бухгалтерскую отчетность в части учета
наличных денежных средств в соответствии с установленными требованиями.
50
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА
КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «ДОБРОЛИТ»
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации
учета кассовых операций на предприятии
Как выяснено в пункте 2.3, в ООО «Добролит» встречаются ситуации,
когда в приходных и расходных кассовых ордерах обнаруживается заполнение
не всех реквизитов (отсутствуют паспортные данные лица, получившего
денежные средства под отчет, подписи руководителя или главного бухгалтера);
подотчетным лицам выдаются денежные средства под отчет без проверки
отсутствия у них задолженности по ранее выданным суммам.
Исходя из этого, предлагается создание и введение в действие графика
документооборота, в котором будет четко определено, кто создает тот или иной
документ, период создания документа, кому из исполнителей и в какие сроки
передается документ, а также кто ведет контроль за его формированием и
исполнением. В настоящее время данный график в ООО «Добролит»
отсутствует. Благодаря графику документооборота в бухгалтерии и других
службах, исполнение и контроль будут вестись четко и слаженно. Данный
документ повысит ответственность и внимательность лиц, заполняющих
платежные документы, проводящих их сверку. Разработанный график
документооборота представлен в таблице 10.
Для принятия графика документооборота разрабатывается приказ и
приложение к нему. Приложением к приказу и будет являться утверждаемый
график документооборота.
Улучшение учета кассовых операций в первую очередь связано с
повышением контроля за сохранностью наличных денежных средств. Поэтому
для повышения контроля за сохранностью и использованием наличных
денежных средств в ООО «Добролит» предлагается использовать примерную
программу внутрихозяйственного контроля.
Для выполнения поставленной задачи следует ежемесячно проводить
внутренний контроль кассовых операций.
51
Таблица 9
График документооборота по учету движения наличных денежных
средств в ООО «Добролит»
Наименовани
е
документа
Создание документа
Обработка
Ответственный
за оформление
Срок сдачи в
бухгалтерию
Исполните
ль
Срок
исполнения
Приходный
кассовый
ордер
Бухгалтер
Ежедневно
Бухгалтер
Ежедневно
Расходный
кассовый
ордер
Бухгалтер
Ежедневно
Бухгалтер
Ежедневно
Кассовая
книга, отчет
кассира
Кассир
Ежедневно
Бухгалтер
Ежедневно
Журнал
регистрации
приходных и
расходных
кассовых
документов
Бухгалтер
Ежедневно
Бухгалтер
Ежедневно
Объявление
на взнос
наличными
Кассир
В день сдачи
наличных
денег в кассу
банка
Бухгалтер
В день сдачи
наличных
денег в кассу
банка
Акт
инвентариза
ции
наличных
денежных
средств
Бухгалтер
По завершении
инвентаризаци
и
Бухгалтер
Ежемесячно
Карточки
счета,
Обороты
счета,
Главная
книга
Главный
бухгалтер
Ежемесячно
Главный
бухгалтер
Ежемесячно
Внутренний контроль будет состоять из 3-х частей.
Первая часть работы будет направлена на проверку, отслеживающую
сохранность наличных денежных средств:
- проверка помещения кассы, состояние печатей на сейфе;
- контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы;
- контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в банк и
52
из банка (сдача наличности при превышении, установленного лимита);
- проверка состояния предупредительной сигнализации и средств
противопожарной безопасности.
Вторая часть внутреннего контроля направлена на проверку учета
денежных средств:
- инвентаризация кассы;
- проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых
ордеров;
- проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований,
предусмотренных Правилами ведении кассовых операций;
- проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных
денег, полученных из банка.
Третья часть – контроль за целевым использованием денежных средств:
- проверка использования полученных из банка наличных денег по
целевому назначению;
- проверка своевременности и полноты взноса в банк превышения
лимита кассы;
- проверка достоверности выписок из лицевого счета, наличие
первичных документов с отметками казначейства об исполнении и их
соответствие выпискам;
- проверка законности и целесообразности расходования средств
подотчетными лицами;
- проверка состояния учета расчетов по возмещению материального
ущерба, погашения этой задолженности.
Внутренний контроль по приведенной программе следует проводить
ежемесячно.
Для проведения описанной программы внутреннего контроля за
кассовыми операциями необходимо создать комиссию из числа штатных
сотрудников ООО «Добролит», для чего издать специальный приказ.
Данная программа позволит усилить контрольные функции всех
53
должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за
сохранность и целевое использование денежных средств.
Третье мероприятие, направленное на улучшение учета денежных
средств, это более широкое использование в деятельности безналичных
расчетов, в частности, подключение торгового эквайринга, корпоративных
банковских карт.
Торговый эквайринг - это возможность расплатиться банковской картой,
не используя наличные деньги. Сегодня все больше граждан России
предпочитают расплачиваться не наличными, а картой. Следуя за спросом,
предприниматели активно подключают эквайринг.
Компания, принимающая для оплаты товаров и услуг банковские карты,
выглядит в глазах клиентов престижнее и надежнее, а альтернативный способ
расчета обеспечивает дополнительное удобство, что положительно отражается
на имидже компании. Ведь покупатели могут без проблем оплачивать свои
приобретения любыми картами в любой доступной валюте. Кроме того,
эквайринг также увеличивает число потенциальных покупателей, ведь сегодня
многие отказываются от покупок, когда узнают, что к оплате принимается
только наличность. А при возможности безналичного расчета, покупатели и
пользователи различных услуг чаще тратят больше средств.
Оплата картами увеличивает прибыль и лояльность покупателей. При
этом по статистике:
- 23% покупок в России покупатели оплачивают картами;
- каждый покупатель в среднем имеет и использует 2 – 3 банковские
карты.
Сейчас миллионы организаций, предприятий и магазинов используют
эквайринг, не только потому, что это удобно. Предоставляя клиентам
возможности оплаты покупки карточкой, организация:
- исключает риск приема фальшивых купюр;
- экономит на инкассации наличности.
Клиент в свою очередь:
54
- получает удобный способ расчета;
- не беспокоится, что кассир ошибется со сдачей.
Кроме того, принимая банковские карты, компании увеличивают объем
своих продаж в среднем на 20 - 30% и приобретают новых платежеспособных
клиентов: по статистике обладатели «пластиковых кошельков» более склонны к
спонтанным покупкам и легче расстаются с деньгами. Также при установке
специального оборудования банка для платежных карт, организация получает
различные банковские услуги, участвует в дисконтных программах и т.д.
Стоимость эквайринга для ООО «Добролит» складывается из:
- стоимости оборудования (покупка терминала или его аренда);
- комиссии с каждой операции или фиксированной ежемесячной оплаты
услуг;
- тарифов расчетно-кассового обслуживания, если в банке необходимо
открыть расчетный счет.
Также банк может бесплатно предоставить терминал и брать небольшую
комиссию с каждой операции. Однако, для получения оплаты в этом банке
нужно обязательно открыть расчетный счет, ежемесячная плата за который
гораздо выше, чем в других организациях.
Прием к оплате банковских карт реализуют специальные POS-
терминалы. Существует несколько разновидностей данного оборудования в
зависимости от задач и набора функций:
- стационарные терминалы. Оборудование для предприятий, у которых
уже есть касса и налажен прием наличной оплаты, но требуется расширить
возможности и подключить также оплату по картам. Они имеют свой
интерфейс, печатают отдельные чеки. Обычно такие терминалы питаются
энергией от сети, а не от аккумулятора, и подключаются к интернету через
кабель;
- переносные терминалы. Такие терминалы более мобильны. Энергию
они черпают от аккумулятора, а для передачи данных подключаются к
мобильной сети. Использовать переносные терминалы можно без интеграции с
55
кассовым модулем;
- POS-системы. Полноценное рабочее место кассира, которое может
включать в себя сканер штрихкодов, клавиатуру, дисплей, фискальный аппарат
и так далее;
- SMART-терминалы. Современная система, состоящая из планшета,
мобильного терминала и фискального аппарата. К базовой комплектации
можно подключить дополнительное оборудование, например, сканер, и
установить вспомогательные программы (учет рабочего времени, аналитику и
т. д.);
- ПИН-пады. Вспомогательное устройство ввода, которое подключается
к POS-системе или терминалу.
В целом, схема работы торгового эквайринга выглядит следующим
образом (рисунок 7):
Рисунок 7. Схема работы торгового эквайринга