5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
Глава 1 Теоретические и методологические основы учета и аудита кассовых
операций на предприятии ........................................................................................... 9
1.1 Сущность кассовых операций, нормативно правовое регулирование их
учета и аудита .............................................................................................................. 9
1.2
являющиеся
Порядок организации учета кассовых операций .................................... 20
1.3 Методика проведения аудиторской проверки кассовых операций...... 25
Глава 2
многих
Бухгалтерский учет и
лимитирования
аудит кассовых
Проверяются
операций ООО «ДРЕВПРОМ» . 31
2.1
Национального
Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия
..................................................................................................................................... 31
2.2
предотвращения
Организация учета кассовых операций на предприятии ...................... 33
2.3
толкование
Процедуры и результаты аудиторской проверки кассовых операций на
предприятии ............................................................................................................... 41
сделал
Глава 3 Основные направления совершенствования организации учета
кассовых операций .................................................................................................... 48
3.1
представители
Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета
кассовых операций на предприятии ........................................................................ 48
3.2 Оценка экономической эффективности рекомендованных
мероприятий .............................................................................................................. 51
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 58
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 61
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 64
6
ВВЕДЕНИЕ
Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную
деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями,
организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными
лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в
процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.
Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований
осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами
между предприятиями носят ограниченный характер и строго
регламентированный.
Бухгалтерский учет и аудит денежных средств имеет важное значение
для правильной организации денежного обращения, в эффективном
использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств
само по себе дополнительный доход. Поэтому необходимо всегда думать о
рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения
прибыли.
Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных
операций выполняет следующие основные задачи:
-проверка правильности документального оформления и законности
операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций,
своевременное и полное отражение их в учете.
-обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по
всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской
задолженности.
-своевременное выявление результатов инвентаризации денежных
средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской
и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в
установленные сроки.
7
-обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное
обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации
-изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных
денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.
Актуальность выбранной мной темы дипломной работы обусловлена
тем, что хранение и выдача наличных денежных средств осуществляется через
кассу организации. Правильное использование, контроль за сохранностью и
приумножением денежных средств организации – важнейшая задача
бухгалтерии. Бухгалтерский учет и аудит операций с наличными денежными
средствами имеет огромное значение для правильной организации денежного
обращения, расчетов, для укрепления платежной дисциплины организации,
эффективности использования финансовых ресурсов, а так же, ведение
кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со
стороны Банка России, так и со стороны налоговых органов, вследствие того,
что расчеты наличными денежными средствамиявляются повышенным
соблазном для различного рода злоупотреблений. Поэтому к учету кассовых
операций и оформлению кассовых документов предъявляются повышенные
требования.
Впроцессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности
предприятие постоянно ведет расчеты с поставщиками за приобретенные у них
основные средства,сырье, материалы и другиетоварно-материальные ценности
оказанные услуги;с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными
учреждениямипоссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и
налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями
и лицами по разным хозяйственным операциям.
Для работы с наличными деньгами фирма должна иметь кассу и
соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в
Российской Федерации.
Объектом исследования является ООО «ДРЕВПРОМ».
8
Предметом исследования является оценка бухгалтерского учета кассовых
операций предприятия ООО «ДРЕВПРОМ».
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
рекомендаций по совершенствованию организации учета и аудита кассовых
операций предприятия ООО «ДРЕВПРОМ».
Для достижения поставленной цели решается ряд следующих задач:
1) изучить организационно-экономические особенности деятельности
ООО «ДРЕВПРОМ»;
2) изучить постановку бухгалтерского учета и аудита в ООО
«ДРЕВПРОМ»;
4) провести аудит кассовых операций ООО «ДРЕВПРОМ»;
5) разработать рекомендации по совершенствованию учета и аудита
кассовых операций на предприятии ООО «ДРЕВПРОМ».
Все вопросы выпускной квалификационной работы изложены на основе
действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету в РФ – это
Федеральные законы РФ, приказы Министерства финансов РФ, аналитические
обзоры по проблеме исследования, материалы, опубликованные в научных и
периодических источниках, документальные данные ООО «ДРЕВПРОМ»,
прочие документы открытого доступа, работы отечественных авторов, таких
как Анциферова И.В., Бабаев Ю.А., Селезнева Н.Н. и т.д.
9
Глава 1 Теоретические и методологические основы учета и
аудита кассовых операций на предприятии
1.1 Сущность кассовых операций, нормативно правовое
регулирование их учета и аудита
Кассовые операции проводятся российскими предприятиями в
соответствии с такими нормативными актами как:
1. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У.
Его можно считать основополагающим источником права в части
установления регламентов ведения кассовых операций. Данное положение
устанавливает:
- какие именно процедуры должны проводиться в рамках кассовых
операций;
- лимиты по остаткам наличных денежных средств, которые предприятию
нужно соблюдать в установленных законом случаях;
- порядок применения различных кассовых документов;
- основные правила обеспечения сохранности денежных средств на
предприятии.
Это не исчерпывающий перечень категорий норм, установленных
Указанием № 3210-У. Данный нормативный акт — достаточно объемный и
сложный по структуре источник права, и его применение может
характеризоваться большим количеством нюансов, подробно раскрывающихся
в ходе правоприменительной практики.
2 Указанием Банка России от 07.10.2013 № 3073-У.
Данный источник права регламентирует конкретно то, каким образом
должны осуществляться расчеты с применением наличных денежных средств.
Его положения обязаны знать, прежде всего, хозяйствующие субъекты,
которые занимаются розничной торговлей и оказанием услуг физлицам, в ходе
которых практически всегда проводятся наличные расчеты.
3. Законом № 53-ФЗ, принятым 22.05.2003 года.
10
Данный закон и предыдущий источник права, Указание № 3073-У,
следует рассматривать как нормативные акты, регулирующие общую сферу
правоотношений — наличные расчеты. Однако, Закон № 54-ФЗ регламентирует
отдельный важнейший аспект таких расчетов — применение контрольно-
кассовой техники (либо документов, заменяющих те, что формируются
посредством ККТ).
Частичное применение старой версии Закона № 54-ФЗ обусловлено тем,
что законодателем признано утратившим силу большинство норм данного
нормативно-правового акта — но за исключением тех, которые позволяют ряду
бизнесов законно не использовать контрольно-кассовую технику.
Указанные источники права (и иные, которые могут в различных
ситуациях корреспондировать с ними) регламентируют разные сферы
правоотношений. Если рассматривать практические нюансы, которые
характеризуют данные правоотношения, то можно изучить, прежде всего,
основные принципы организации работы кассы на предприятии.
Касса – это структурное подразделение предприятия, предназначенное
для приема, хранения и выдачи наличных денежных средств. В кассе
предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и
денежные документы, и бланки строгой отчетности.
Работа кассы может регламентироваться как на законодательном уровне,
так и на уровне локальных нормативных актов фирмы (причем, их положения
не должны противоречить нормам законодательства). Содержащиеся в них
предписания направлены:
- на упорядочение приема и обеспечение целевого расходования
денежных средств, которыми распоряжаются сотрудники на кассе;
- на осуществление различных отчетных процедур, которые позволяют
заинтересованным лицам (владельцам бизнеса, проверяющим структурам)
проследить качество выполнения ответственными работниками предписаний
законодательства и локальных нормативных актов.
11
Если говорить о распространенных разновидностях локальных норм,
которые регулируют порядок кассовых операций на предприятии, то среди них
можно выделить:
Нормы, регламентирующие выдачу денежных средств под отчет (как мы
отметили выше, это может быть связано с поездкой кого-либо из сотрудников
фирмы в командировку).
Такие нормы могут устанавливать, в частности:
- перечни документов, на основании которых суммы выдаются под отчет
(например, это может быть направление в командировку от руководства);
- порядок возврата сотрудником, приехавшим из командировки,
выданных денежных средств, сдачи отчетности по ним работодателю.
Нормы, определяющие порядок перемещения денежных средств из кассы
на счет в кредитно-финансовую организацию.
Здесь могут устанавливаться, к примеру:
- лимиты по остатку денежных средств в кассе, порядок направления
денежных средств сверх лимита в обслуживающую кредитно-финансовую
организацию;
- регламенты оприходования выручки предприятия;
- порядок передачи денежных средств в обслуживающий банк.
Нормы, регламентирующие применение контрольно-кассовой техники.
Связаны они могут быть:
- с порядком эксплуатации ККТ;
- с порядком выполнения предписаний законодательства о применении
ККТ (прежде всего, Закона № 54-ФЗ);
- с порядком взаимодействия налогоплательщика и регулирующих
органов (например, при проверке ККТ).
Нормы, регламентирующие документирование кассовых операций.
В предусмотренных законом случаях сведения о таких операциях могут
отражаться в унифицированных бумажных и электронных формах либо на
бланках, разработанных торговой организацией самостоятельно. Для
12
предприятия важно корректно регламентировать применение таких документов
ответственными работниками.
Отдельные положения локальных норм могут регламентировать, к
примеру, кассовые операции с иностранной валютой (например, при
оформлении работников предприятия в заграничную командировку).
Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена
должность кассира, который несет материальную ответственность за
сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о
назначении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с
правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной
материальной ответственности.
Кассир не может передоверить, кому бы то ни было выполнение своих
обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира
возлагаются на другого работника, с которым, заключают договор о полной
материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром
работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому
кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным
составлением акта.
Кассир согласно законодательства о материальной ответственности
рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за
сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный
предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате
небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.
Поступление денежных средств осуществляется: с расчетного счета в
банке (заработная плата, пособия, хозяйственные расходы и т.д.); с платежей
наличными за реализованные товарно-материальные ценности; возврат ранее
выданных сумм.
Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные
деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную
13
плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока
их выплаты.
Наличные деньги, полученные кассой, расходуются на выплату
заработной платы и других платежей работникам, выдаются на хозяйственные
и другие расходы или вносятся на счета в банках.
К кассовым относятся операции, связанные с получением и
расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия.
Наличные деньги предприятия хранятся в его кассе в пределах лимитов,
установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. Всю
денежную наличность сверх установленных лимитов предприятия обязаны
сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком.
Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег,
полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в
банке.
Суть лимитирования хранения денежных средств состоит в том, что
остаток денег в кассе на конец дня (конечное сальдо по счету 50 «Касса» за
день) не должен превышать установленного лимита остатка. Обороты же по
счету 50 за день могут превышать установленный лимит
1
.
Неиспользованные в 3-дневный срок наличные денежные средства,
полученные в банке на оплату труда, а также вся денежная наличность,
превышающая установленный лимит хранения наличных денег, подлежит
сдаче в обслуживающие учреждения банков.
Сдача сверхлимитных денежных средств может производиться:
- непосредственно в кассу учреждения банка;
- предприятиям Государственного комитета РФ по связи и
информатизации (Госкомсвязи) для перевода на соответствующие счета в
банках;
1
Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У (ред. от 19.06.2017) "О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства"
14
- на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений
банков или специализированные службы, имеющие лицензию ЦБ РФ на
осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств.
Предприятие создает условия, необходимые для обеспечения
сохранности денежных средств в кассе, при доставке их из учреждения банка и
при сдаче в банк. Министерством внутренних дел Российской Федерации
утверждены Рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при
их хранении и транспортировке и Единые требования по технической
укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий,
которые подлежат исполнению и соблюдению на предприятиях всех
организационно-правовых форм и видов деятельности.
Для кассы выделяют особое помещение и сейфы, которые по окончании
работы кассир закрывает ключом. Ключи от сейфов и печать хранятся у
кассира, а дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах - у руководителя
предприятия. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка
комиссией, назначаемой руководителем, результаты которой фиксируют в акте.
При утрате ключей руководитель информирует о происшествии органы
внутренних дел. Не разрешается хранить в кассе наличные деньги и другие
ценности, не принадлежащие предприятию, и входить в помещение кассы
лицам, не имеющим отношения к ее работе.
Регулирование кассовых операций относится к функциям Банка России.
Правовой основой такой регулирующей функции является Федеральный закон
от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке
России).
Учет расчетно – кассовых операций осуществляется на основании
следующих нормативных документов:
- Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от
06.12.2011г.;
- Указание Центрального банка РФ №3210-У от 11.03.2014г. «О порядке
ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке