45
Вывод: Нарушены Положение ЦБ РФ о порядке ведения кассовых
операций в РФ.
В ходе проверки операций с денежными средствами в ООО
«ДРЕВПРОМ» выяснилось, что графика документооборота нет, следовательно,
оформление всех первичных документов осуществляется в различные сроки
Проверка правильности выплаты денежных средств по платежным
ведомостям проводилась путем сверки итоговых сумм на выдачу денег с
расходными кассовыми ордерами, затем пересчитывался итог по ведомости, в
журналах, данные сличались (таблица 7).
Таблица 7
Рабочая таблица аудитора при проверке выплаты денежных
средств по платежным ведомостям
Дата
Документ
Сумма, руб.
Отклонения
по данным
учета
по данным
аудитора
05.09.2017
Платежная
ведомость №10
51 230
51 230
-
05.09.2017
Расходный
кассовый ордер
№22
51 230
51 230
-
05.10.2017
Платежная
ведомость №11
48 125
48 125
05.10.2017
Расходный
кассовый ордер
№38
48 125
48 125
03.11.2017
Платежная
ведомость №12
45 945
45 945
03.11.2017
Расходный
кассовый ордер
№41
45 960
45 945
-15
Результат проверки: При проверке арифметических подсчетов
обнаружена платежная ведомость №12 от 03 ноября 2017 года на выплату
заработной платы, на которую составлен расходный кассовый ордер №41 от 03
ноября 2017 года, в котором неправильно подсчитан итог. По данным
ведомости указано, что денег выплачено на сумму 45945 руб. Фактически же
выплачено 45960 руб., что на 15 руб. больше. Расходный кассовый ордер также
составлен на эту сумму.
46
Таким образом, в кассе была должна быть недостача в сумме 15 руб.,
которая не обнаружилась при инвентаризации денежной наличности. При
выяснении обстоятельства кассир призналась, что недостающие деньги внесла
свои, так как подумала, что обсчиталась при выдаче, а в ведомости, когда ее
получила, итог, выведенный бухгалтером, составлявшим ведомость, ею не был
проверен.
Вывод: Нарушены правила ведения кассовых операций, правила
наличного денежного обращения.
Проверка соответствия записей в Главной книге с данными учетных
регистров представлена в таблица 8.
Таблица 8
Соответствие записей в Главной книге данным учетных
регистров
Наименование
Главная книга
Ведомость № 1
Журнал-ордер № 1
Номер счета
Сумма
Номер счета
Сумма
Номер
счета
Сумма
51
7 350
50
7 350
Итого
7 350
Итого
7 350
62
40 000
62
40 000
Итого
40 000
Итого
40 000
Главная книга
Ведомость № 1
Журнал-ордер № 2
51
37 930
51
37 930
Итого
37 930
Итого
37 930
Правильность оборотов, остатка по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные
счета», в аналитических и синтетических данных их соответствие друг другу.
Результат проверки: ошибок не обнаружено.
В первую очередь проверялась корреспонденция счетов на первичных
документах, затем в учетных регистрах, главной книге.
Правильность указанных в учетных регистрах по счетам 50 «Касса», 51
«Расчетные счета» корреспонденций счетов устанавливается путем их
сопоставления со схемами, предусмотренными Планом счетов для таких
операций. Выполняется также арифметический контроль правильности
подсчета оборотов и остатков по счету, для чего сверяются данные кассовой
47
книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц
проверяемого периода по датам.
Результат проверки: ошибочных бухгалтерских записей (проводок) не
обнаружено.
48
сделал
Глава 3 Основные направления совершенствования
организации учета кассовых операций
3.1
представители
Разработка рекомендаций по совершенствованию организации
учета кассовых операций на предприятии
Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «ДРЕВПРОМ» осуществляется
на основании учетной политики, которая разрабатывается главным бухгалтером
общества на основании ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и
утверждается приказом директора.
Аудиторская проверка расчетно-кассовых операций в ООО
«ДРЕВПРОМ» основывалась на проверке:
- условий хранения денежных средств в кассе организации;
- качества учетной политике и приложений к ней;
- правильности документального оформления операций;
- полноты и своевременности оприходования денежных средств;
- правильности списания денежных средств;
- соблюдения кассовой дисциплины;
- правильности отражения расчетно-кассовых операций на счетах
бухгалтерского учета;
- правильности оформления результатов проверки.
В результате проверки расчетно-кассовых операций ООО «ДРЕВПРОМ»
обнаружены нарушения учета наличных денежных средств, которые
выражаются в следующем:
- отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных
ревизий кассы свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение
проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них, и заранее к ним
готовится;
49
- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых
ордеров другим лицам, помимо главного бухгалтера и руководителя
предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия.
При проверке соблюдения целевого назначения расходования наличных
денежных средств, обнаружен факт нецелевого их использования. Кроме того,
на ООО «ДРЕВПРОМ» отсутствует приказ, устанавливающий перечень
конкретных работников предприятия, которым разрешено выдавать наличные
денежные средства под отчет. Также имеются случаи передачи полученных
ранее подотчетных сумм от одного лица другому. Также в ООО «ДРЕВПРОМ»
имеют место серьезные недостатки организации внутрихозяйственного
контроля сохранности и использования денежных средств:
- нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных
средств из банка;
- разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до
конца текущего месяца, в нарушение действующего порядка;
- часто в помещение кассы допускаются лица, не имеющие отношения к
ее работе;
- отсутствует программа внутреннего контроля за использованием
денежных средств.
Изучение действующей практики учета расчетно-кассовых операций в
ООО «ДРЕВПРОМ» позволяет сделать следующие выводы. В целом
действующую систему организации учета расчетно-кассовых операций в
аудируемой организации можно признать удовлетворительной. Учет ведется в
соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету.
В целях совершенствования учета расчетно-кассовых операций
предприятия следует усилить контроль над ведением учета данных операций,
для чего следует:
- разработать график инструктажа работников кассы;
- разработать график ревизионной проверки;
50
- в целях проверки эффективности контрольных методов и процедур на
предприятии, оказании помощи администрации в контроле за работой всех
подразделений и защиты законных имущественных интересов собственников
рекомендуется организовать на предприятии службу внутреннего контроля;
- заключить договор с кассиром о материальной ответственности,
проставить необходимые подписи на документах;
- проводить инвентаризацию кассы в соответствии с «Методическими
указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»,
утвержденные приказом МФ РФ от 13.06.1995г. № 49;
- создать в организации четкий график документооборота, регистры
бухгалтерского учета вывести на бумажные носители, обеспечить хранение
первичных документов и регистров бухгалтерского учета;
- разработать график платёжного календаря.
Таким образом, обобщим в таблице 9 перечень основных мероприятий по
совершенствованию системы учета расчетно-кассовых операций в ООО
«ДРЕВПРОМ».
Таблица 9
Перечень основных мероприятий по совершенствованию
системы учета расчетно-кассовых операций в ООО «ДРЕВПРОМ»
Рекомендации
Ожидаемый эффект
Разработать четкий график
документооборота
Позволит организовать эффективную
работу бухгалтерской службы
предприятия
Ежедекадно проводить выборочные
проверки по учету за наличием и
движением денежных средств и их
документальным оформлением
Усиливается контрольная функция за
сохранностью денежных средств
Реализовать программу организации
внутреннего контроля расчетно-
кассовых операций организации
Позволит усилить контрольные функции
всех должностных и материально-
ответственных лиц
Внедрить систему оперативного
управления за расчетно-кассовыми
операциями
рушениях в работе предприятия в целом и
конкретизировать ошибки ответственных
отделов
Таким образом, управление денежными средствами на предприятии
является очень важным моментом в жизнедеятельности самого предприятия,
так как эффективность управления будет сказываться на всех этапах
51
осуществления деятельности предприятия от принятия управленческих
решений до конечного финансового результата деятельности предприятия, его
конкурентоспособности и способности удерживать свое место на рынке.
3.2 Оценка экономической эффективности рекомендованных
мероприятий
Проведем оценку эффективности от внедрения предложенных
рекомендаций. В общем виде под документооборотом следует понимать
создание первичных документов или их получение от других компаний, их
принятие к учету и хранение. Движение первичных учетных документов
регламентируется графиком документооборота
Заключить договор с кассиром о материальной ответственности. Для
того, чтобы тщательно проводить контрольные и выборочные проверки,
которые имеют важное значение в сохранности денежных средств и их
документальном оформлении необходимо разработать график ревизионной
проверки. На предприятии должен постоянно вестись контроль денежного
потока в целом, притока и оттока.
Контроль за каждым этапом движения денежных средств предприятия
дает своевременную информацию о нарушениях в работе предприятия в целом,
и конкретизировать ошибки ответственных отделов.
Для этой цели на предприятии следует установить модуль оперативного
планирования, который позволяет детализировать аналитический учет
денежных средств и предназначен для планирования текущих потребностей и
поступлений денежных средств.
Конечной целью оперативного планирования является, главным образом,
платежный календарь, который позволяет выявить кассовые разрывы более
точно. В продукте «РГ-Софт: Управление денежными потоками» и в типовых
решениях компании 1С информацией платежный календарь составляются на
основе планируемых поступлений и заявок на расходование денежных средств
52
(далее просто заявок). В заявках сотрудники организации указывают реквизиты
предстоящего платежа.
В платежном календаре отображаются планируемые остатки денежных
средств на начало и конец периода по каждому банковскому счету. Для анализа
причин кассовых разрывов в решении добавлена детализация по статьям,
контрагентам, договорам и др. (таблица 10).
Таблица 10
Платежный календарь
Платежный календарь
11.01.2018
12.01.2018
Банковский
счет 1
Начальный остаток
1 000
-200
Приход
500
1 000
Расход
1 700
500
Конечный остаток
-200
300
Контрагент 1
Приход
500
1 000
Расход
Контрагент 1
Приход
Расход
1 700
500
Банковский
счет 2
Начальный остаток
200
200
Приход
50
40
Расход
50
50
Конечный остаток
200
190
Касса 1
Начальный остаток
100
50
Приход
50
Расход
50
Конечный остаток
50
100
Отчет позволяет расшифровать сумму движения денежных средств до
конкретного документа, а значит, пользователь может быстро перейти к
конкретной «Заявке» и откорректировать дату или банковский счет.
В достаточно крупных организациях может обрабатываться до
нескольких сот заявок в день, поэтому в системе предусмотрена специальная
обработка, которая позволяет быстро изменять реквизиты нескольких заявок в
одном окне, используя информационную технологию.
Таким образом, модуль оперативного планирования решает следующие
задачи:
- регистрация планируемых расходов и поступлений денежных средств;
53
- сверка с бюджетом, контроль остатков и резервирование средств;
- процесс утверждения заявок;
- планирование оплат с помощью удобных интерфейсов распределения
заявок по банковским счетам и дням.
В целях проверки эффективности контрольных методов и процедур на
предприятии, оказании помощи администрации в контроле за работой всех
подразделений и защиты законных имущественных интересов собственников
рекомендуется организовать на предприятии службу (отдел) внутреннего
контроля. Отдел внутреннего контроля разработает и реализует программу
организации внутреннего контроля за наличием и движением денежных
средств организации.
Программа внутреннего контроля представлена в таблице 11.
Таблица 11
Программа внутрихозяйственного контроля
№ п/п
Перечень аудиторских
процедур
Сроки
проведения
Кто проверяет
1
Проверка сохранности наличных денежных средств
1.1
Проверка помещения кассы, а
именно прочность закрепления
решеток на окнах, состояние
печатей на сейфе
ежедневно
кассир
1.2
Проверка состояния средств
сигнализации и
противопожарной безопасности
ежеквартально,
ежедневно
главный
бухгалтер, кассир
1.3
Контроль за опечатыванием
сейфа и помещения кассы
ежедневно
главный бухгалтер
1.4
Контроль за обеспечением
сохранности денег при их
доставке в банк и из банка
в день получения
денег
главный
бухгалтер,
руководитель
2
Контроль сохранности и состояния учета денежных средств
2.1
Ревизия денег в кассе
ежемесячно
главный
бухгалтер, ревиз.
комиссия
2.2
Проверка полноты и
своевременности
документального оформления
денег в кассу:
ежемесячно
2.3
Проверка соответствия
фактического наличия
денежных средств на счетах в
банке с данными бухгалтер.
учета
ежемесячно по
плану
главный
бухгалтер, ревиз.
комиссия
2.4
Проверка порядка регистрации
приходных и расходных
кассовых ордеров
ежедневно
главный бухгалтер
54
2.5
Проверка соблюдения кассовой
дисциплины
систематически
главный
бухгалтер,
ревизионная
комиссия
3
Контроль использования денежных средств
3.1
Проверка расходования
полученных из банка наличных
денег по целевому назначению
ежедневно, по
плану
главный
бухгалтер,
ревизионная
комиссия
3.2
своевременности и полноты
взноса в банк выручки и
сверхлимитных остатков
ежемесячно
главный бухгалтер
3.3
Проверка законности и
целесообразности
расходования средств
подотчетными лицами
систематически по
плану
Главный
бухгалтер, ревиз.
комиссия
3.4
Проверка достоверности
выписок банка, наличие
первичных документов с
отметками банка об исполнении
и их соответствие выпискам
ежемесячно
главный бухгалтер
Должно быть организовано разделение между кассиром, отделом сбыта,
бухгалтерией и прочими функциональными подразделениями для
предотвращения возможности возникновения тайного сговора между ними.
При продаже продукции за наличный расчет выполняются следующие
процедуры внутреннего контроля:
а) проверка оприходования и передача денег в банк.
Например, за наличный расчет, путем:
- использование кассовых аппаратов;
- выемка выручки из кассовых аппаратов;
- ведение кассовой книги и ее ежедневная проверка;
б) персонал, который отвечает за поступление выручки от реализации
продукции за наличный расчет, должен уметь обращаться с кассовыми
аппаратами и пользоваться доверием руководства организации;
в) ежедневно должна проводится проверка кассы, при этом проверяется
остаток денег на конец дня (остаток денег начало дня плюс поступление денег в
течение дня минус суммы, выданные в течение дня кассиром;