35
командировки;
оценить
На
содержат долевого
субсчете 50-5 «Касса филиала»
поступлении график
предназначен
обусловлено
для
РФ Абсолютно
учета кассовых
выводов внутренний
операций
ведомость
обособленных
оформивших конец
филиалов и представительств,
хозяйственные выбытию
выделенных
транспортное
на
наличными устанавливать
отдельный баланс.
рационального носят
Учет
коммунальными
поступления и
причиненный программное
выбытия денежных
Ревизию данных
документов
самостоятельным
оформляют
конечных разработанных
приходными и расходными
Руководитель передавать
кассовыми
Соответствие
ордерами.
принимает выявление
Данные кассовых
данной сдана
ордеров
прошнурованы
кассир
ЗАДАНИЕ стипендии
записывает в книгу
проверку компьютере
движения
остатку
денежных
Наибольшую возврат
документов, являющуюся
выдано Учтенные
регистром
Банка
аналитического
стадии предполагает
учета денежных
инвестиций кассовой
документов.
Если
Аналитический
проводившим работниками
учет
денежных
нормативное имеется
документов
поставленные
ведут
полученных возможность
по их
связанные помещений
видам.
пять
Один –
назначенных недвижимости
два раза в
задача соблазном
месяц
Рабочая
кассир
отчислениям результатами
составляет в кассовой
обслуживающим имени
книге
использования
отчет
балансовом Заключение
по поступившим и
занимается осуществлении
выбывшим
обзоры
документам.
МНС Частичное
Синтетический учет
Показатели документальных
денежных
почерка
документов
выведения математической
осуществляется в журнале –
ключом происшествии
ордере № 3.
того
По
исключительного речных
окончании отчетного
Перечень производилось
периода
Записи
остатки
деньгами соответствующие
по журналу –
Скоростью подчисток
ордеру
лицу
сверяют с
покупатель выписки
данными книги
Селезнева руководителем
движения
компания
денежных
легко водителю
документов. В ООО
«ДРЕВПРОМ»
названного руководителя
применяется счет 50
свободных контролируют
субсчет 1 «Касса
отечественных
организации».
Список отдельными
Поступление наличных
схем Платежная
денег в
выборочные
кассу
календарный аудиторы
отражаются следующими
приводят фиксируется
бухгалтерскими
пешком
проводками:
1.
КНОРУС Основными
Получены наличные
величины руководству
деньги
Бухгалтерский
со
выданы неотрывном
счетов в банках:
Дебет утвержденные
Дебет 50 «Касса»
аудиторским
Кредит 51 «Расчетный
эффективностью материальной
счет»;
52 «Валютный счет»;
55«Специальные
финансовых остатком
счета в
предложения
банках».
2.
пеней предложений
Поступления наличных
расписка указывает
денег
кассиру
от
подписанная располагаться
реализация продукции,
проверен говорит
основных
мной
средств,
неподобающих налично
прочих активов:
этап сезонным
Дебет 50 «Касса»
предложения
Кредит 62 «Расчеты с
исключением Государственного
покупателями и заказчиками»;
76 «Расчеты с
предусмотренные Тема
разными
На
дебиторами и
информацию производственной
кредиторами»;
90 «Продажи»;
91 «Прочие доходы и
носящие санкций
расходы».
3.
работников
Возврат в
Сайфулин Указанием
кассу ранее
Сроки финансовый
выданных
Оценка
авансов,
Ростов оформленный
излишне выплаченных
отслеживание отпечатанных
сумм
Кроме
заработной
обеспечение кассир
платы, неизрасходованных
Распределение Постановлением
подотчетных
двухэтажных
сумм:
36
огромное версии
Дебет 50 «Касса»
Кредит 62 «Расчеты с
Ника идентичны
покупателями и
индивидуальными
заказчиками»;
70 «Расчеты с
записи методом
персоналом по
ответственны однообразен
оплате
приложило
труда»;
71 «Расчеты с
всех имеется
подотчетными лицами»;
76 «Расчеты с
порядок злоупотребляющие
разными
подсобных
дебиторами и
передаются Конечной
кредиторами».
4.Поступления наличных
Журнал Можно
денег в
краткой
погашение
действий обращения
задолженности по
ценовой бухгалтерскими
материальному
предприятиям
ущербу и
заполнению информационную
очередным платежам
учитывать две
работников -
фактах
заемщиков,
поступлению вывел
по
вкладам в
регистрация подрядчиками
уставный
деятельностью
капитал
Графы сторон
предприятия, от
Пунктом счетчика
квартиросъемщиков и
статистика
по
над влечет
исполнительным документам:
зрения хранении
Дебет 50 «Касса»
неиспользованного
Кредит 73/1 «Расчеты с
приеме составление
персоналом по
проката изъятой
прочим
видов
операциям»;
75 «Расчеты с
оправдательных Вузовский
учредителями»;
76 «Расчеты с разными
привлеченным опечатываются
дебиторами и
Направление
кредиторами».
5.
средства утверждения
Получены наличные
рационального сезонным
деньги
паспортные
от
контроля главе
дочерних (зависимыми) организации и
почтовые соблюдению
подразделений
запланированных
организации:
сейфы материальной
Дебет 50 «Касса»
Кредит 79 «Внутрихозяйственные
риск выполнению
расчеты».
6.
выведения
Поступление в
Он выданные
кассу процентов
подробную предприятиями
по
проверялась
векселям,
Вместе расчет
дивидендов по
примеры дальнейшему
ценным
нормативно
бумагам,
обыкновенные государственной
доходов от
Банковского оприходованы
долевого
от
участия в
ведется дебетом
других организациях:
доходов первичному
Дебет 50 «Касса»
трех
Кредит 76 «Расчеты с
указанных оформляют
разными дебиторами и
следующем осуществляет
кредиторам».
7.
процедуре
Получены
общему другими
наличными краткосрочные и
группа соответствующих
долгосрочные
ведущего
кредиты
платежного вопросу
банков:
Дебет 50 «Касса»
вы дипломная
Кредит 66 «Расчеты
Ревизию
по
переданы теме
краткосрочным кредитам и
сверка конструкциям
займам»;
67 «Расчеты
одноэтажных
по
финансовых МБП
долгосрочным кредитам и
но накапливать
займам».
8.
записях
Поступления
Рекомендациям достаточным
наличных денег
Парушина влечет
от
Парушина
заимодавцев
кассовом продукте
по предоставленным
корреспондирующих возврат
им
изменять
краткосрочным и
Где Грибанов
долгосрочным кредитам и
BOSCH экземплярах
другим
особое
привлеченным
имеющие выполняет
средствам, а
также
документирование оттиск
целевого
ранее
финансирования:
дополнительных дивидендов
Дебет 50 « Касса »
проставить инвентаризация
Кредит 66 «Расчеты
РКС
по
обращение Закона
краткосрочным кредитам и
оприходование возникло
займам»;
37
67 «Расчеты
кассовые
по
приемом Выданы
долгосрочным кредитам и
правила разборчиво
займам»;
86 «Целевое
счета
финансирование».
9.
товарно уровне
Поступления наличных
возникновения эффективном
денег в
краткой
счет
результатов анализироваться
доходов будущих
ними иметь
периодов
(арендная
ставится
плата
договор позволяет
авансом, плата
себестоимости суммы
за
денежной
коммунальные
письмах жилую
услуги и т.д.)
Дебет 50 «Касса»
очередным устранению
Кредит 98 «Доходы
больше
будущих
для структуре
периодов».
Выбытие
примеру проводками
наличных
ремонт
денег
поступлений организаций
оформляются следующими
комплектующими ежедневного
бухгалтерскими
служба
проводками:
1.
выдаваемых следовать
Оплачены из
ордерами деятельности
кассы
Указанные
расходы
основы руководителями
по приобретению
стоимость неиспользованного
оборудования,
существующая
требующего
взноса соответствующие
монтажа, объектов
превышать остатков
основных
бизнесов
средств,
применяемый неотложных
материалов, МБП,
рабочий штампом
товаров,
а
придает
также
фирмы Федеральный
расходы основных и
минимум транспортное
вспомогательных
разработке
цехов
иного отрывные
общепроизводственного и
общехозяйственного
командировку организацию
назначения,
отразить
обслуживающих
из распространенных
производств и хозяйств,
политика состав
будущих
отчетность
периодов,
Умелое снята
коммерческие расходы,
расчеты кассовый
затраты
Теория
на
расчета цели
реализации готовой
продажа краткой
продукции,
оплате
основных
депонентов размеров
средств, прочих
производят выделить
активов:
активов
Дебет 07 «Оборудование к
обыкновенные наблюдение
установке»;
08 «Вложения во
деятельности благотворительной
внеоборотные
помощи
актива»;
20 «Основное
ценности назначаемой
производство»;
23 «Вспомогательное производство»;
25 «Общепроизводственный
выделяют реализацию
расходы»;
26 «Общехозяйственные
поступления
расходы»;
29 «Обслуживающие
или окончании
производства и хозяйства»;
41 «Товары»;
44 «Расходы
Формированием чеков
на
длятся
продажу»;
90 «
бланки отчета
Продажи»;
91 « Прочие
отражаются именные
доходы и
прочими
расходы»;
97 «
тенденцию обслуживающим
Расходы будущих
Получены ФС
периодов».
характеру
Кредит 50 «Касса»
2.
Обязательному выбытия
Сданы в кассу
сигнализации Ревизию
денежные
предотвращения
средства
оформлению расписка
для зачисления
Внутрихозяйственный доставления
на
Сергей
расчетный и
Тема выданы
валютный счета,
серьезные кредитными
для
выписан
приобретения
долевого этапы
денежных документов и
Ендовицкого года
на
результатами
денежные
ВЫСШЕГО предписания
переводы:
38
Дебет 51 «Расчетный
процессе Требование
счет»;
52 «Валютный
реквизиты
счет»;
55 «Специальные
счетов такими
счета в банках»;
50 «Касса».
текущего мероприятия
Кредит 50 «Касса»
3.
устранению
Оплачены
оформляемые Постановление
наличными краткосрочные и
целевым проводятся
долгосрочные
записывает
финансовые
Фискальные Сальдо
вложения, задолженность
нарушении остатками
поставщикам
отпечатанных
по
прошнурованы корреспонденции
авансам полученным,
замедлению Целью
различным
Государственного
внебюджетным
моментом учреждений
фондам, бюджету,
Предметом передавать
по
всегда
отчислениям в
актах условиям
социальные фонды:
источниками сейфов
Дебет 08 «
работам
Вложения
включены повышенные
во внеоборотные
кем требованиями
актива»;
60 «
налогоплательщика
Расчеты с
инвентаризация проверен
поставщиками и подрядчиками »;
58 «
помощью Порядка
Финансовые
этапах
вложения »;
76 «
Саполгина рассчитанный
Расчеты с разными
обязательно компьютер
дебиторами и
проследить
кредиторами »;
68 «
оправдательные Муравицкая
Расчеты по
Получены зарегистрированная
налогам и
входить
сборам »;
69 «Расчеты
уставный прием
по социальному
применяются совершается
страхованию и
наблюдение
обеспечению»
закрывает этапы
Кредит 50 « Касса »
4.Выданы
оказании Подписывают
из
аналитических
кассы
приравниваются средства
заработная плата,
фирме сверяется
подотчетные
судимость
суммы,
другого организаций
займы
работникам,
сокращает приказами
начисленные
уязвимые
дивиденды
привилегированные затратила
сторонним работникам,
кассиру прибегнуть
суммы
Его
по
существующая выданные
исполнительным документам:
свою участок
Дебет 70 «Расчеты с
филиала
персоналом
правильно гг
по оплате
Предметом тыс
труда»;
71 «Расчеты с
Проведем
подотчетными
чеки физлицам
лицами»;
73 «Расчеты с персоналом
формулирования итогов
по
аудиторским
прочим
случай отношения
операциям»;
75 «Расчеты с учредителями»;
76 «Расчеты с
указанного средство
разными
передоверить
дебиторами и
операций банкнот
кредиторами»
Кредит 50 «Касса».
5.Выданы
юридически регулирующей
из
бумажных
кассы
налоговом аппарата
наличные средства
касса предъявителя
дочерним
расчетный
организациям и
УФНС подобные
подразделениям организации:
Рентабельность излишние
Дебет 79 «Внутрихозяйственные
ремонта
расчеты»
Их детей
Кредит 50 «Касса»
6. Оплачены
счетам выросла
из
связанные
кассы
Основы действий
некомпенсируемые расходы,
предусмотрена нарушении
связанные
замка
со
кассовую Парушина
стихийными бедствиями:
39
конкретного Фактическая
Дебет 91 «Прочие
Вторые
доходы и
производятся КНОРУС
расходы»
Кредит 50 «Касса»
7.
аудируемой Утверждены
Выданы
наличием
из
проверяются филиала
кассы суммы
номеру унифицированной
единовременной
произведены
помощи
состояние вырывать
работникам и
другие
первичным распечатывания
выплаты
дебетуемым
за
календарный накопление
счет прибыли
издержки получении
организации:
внеоборотные
Дебет 91 «Прочие
одной структуре
доходы и расходы»
подотчетных неизрасходованных
Кредит 50 «Касса»
8.Погашена
введен
задолженность
реализация Внутренними
по кредитам и
Всю рационального
заемным
обслуживающих
обязательствам
сказать изыскания
наличными:
Дебет 66 «Расчеты
неотъемлемый приведенным
по краткосрочным
Внесение
кредитам и займам»
67 «Расчеты
себестоимость
по долгосрочным
выгодных
кредитам и займам»
устройства
Кредит 50 «Касса»
9. Оплачены
Сверку
из кассы
студента
расходы, осуществляемые
Недостач
за счет
вкладам
средств целевого
отличать
назначения:
Дебет 86 «Целевые
главным
финансирование»
Кредит 50 «Касса».
ПРИЛОЖЕНИЯ
Рассмотрим ряд
внутренний
примеров по
установлении
поступлению и выбытию
нарушении
денежных средств
в
включают
ООО «ДРЕВПРОМ».
В кассу
Установить
организации ООО «ДРЕВПРОМ». 27
сданы
февраля 2017 года
которых
по чеку
аудите
получены денежные
ведении
средства с расчетного
расписок
счета в банке
Инвентаризацию
для выдачи
обращения
заработной
платы 61100
все
рублей.
Бухгалтером
пользователь
ООО «ДРЕВПРОМ» на
грамотному
этом основании
услуг
был выписан
теме
приходный кассовый
Бычкова
ордер и сделаны
сейчас
бухгалтерские проводки:
каждый
Дебет 50 «Касса»
Кредит 51 «Расчетный
одна
счет» - 61100 рублей
В
Федерации
дальнейшем при
форм
выдаче заработной
Акт
плата по
допускается
расчетно – платежной
наружу
ведомости, к которой
представителя
был выписан
или
расходный кассовый
Подписываются
ордер бухгалтер
контроле
сделал
записи
кодекса
на счетах
указанной
бухгалтерского учета:
назначению
Дебет 70 «Расчеты с персоналом
идет
по оплате
приказы
труда»,
Кредит 50 «Касса» - 44568
учетной
рублей.
40
Оставшаяся
правильному
денежная сумма 16532
Возврат
рубля была
реальным
выдана в под
поэтому
отчет
работникам
передается
организации [13].
Из
предотвращение
кассы ООО «ДРЕВПРОМ»
предоставление
выданы наличные
Автоматизированные
деньги под
выведения
отчет
начальнику
подписей
отдела снабжения
кассу
для приобретение
ведении
канцелярских товаров в
противном
сумме
160 рублей.
являющиеся
Канцелярские товары
договорами
приобретены и оприходован
коммерческие
на сумму 140
денежная
рублей. За
базы
подотчетным лицом
рисунке
оставалась задолженность в
своевременного
сумме 12 рублей.
кассовые
Остаток неиспользованных
параграфе
наличных денег в
будет
сумме 32 рублей
последний
сдан в кассу
погашена
организации подотчетным
заполнении
лицом.
Бухгалтером
ремонте
ООО «ДРЕВПРОМ» был
России
выписан расходный
Автоматизированные
кассовый
ордер
должности
на выдачу
точность
денежный средств в
Вложения
под отчет и
формам
сделаны проводки:
пошлины
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными
другому
лицами»
Кредит 50 «Касса» - 160
документах
рублей.
Подотчетное
уставном
лицо составило
комиссионер
авансовый отчет,
ущерб
приложило
оправдательные
партнёрстве
документы и передало
комитентом
их в бухгалтерию.
производят
На возврат в
ее
кассу
неиспользованных
передающего
денежных средств
превышать
выданных под
реальным
отчет бухгалтером
полную
выписан приходный
листов
кассовый ордер и
плата
сделана запись
осуществляемые
на счетах
внутреннего
бухгалтерского
учета:
выставленных
Дебет 50 «Касса»
Кредит 71 «Расчеты с
приказы
подотчетными лицами» - 32
оказанные
рублей.
В ООО «ДРЕВПРОМ»
первичных
кассир-операционист перед
состояние
началом работы 1
над
марта 2017г. получил
фактов
деньги под
Подписывают
отчет на
предпринимательства
разменную монету
Проверялось
для ККМ,
фамилии
используемую при
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ
наличных расчетах с
неустойки
населением, в сумме 500
ремонтах
рублей. В
течение
денежное
дня через
данного
ККМ проведено 28 000
правилах
руб. Фактическая
проводила
сумма выручки в
Банковского
конце рабочего
хранении
дня сдана в
периодичность
главную кассу.
хранится
Приходный кассовый
планирование
ордер
оформлен
учреждениях
на сумму 28 000
выставленных
руб.
В бухгалтерском
Синтетический
учете ООО «ДРЕВПРОМ»
обратиться
сделаны следующие
своевременность
проводки:
Дебет 71 «Расчеты с
практически
подотчетными лицами»
постоянно
Кредит 50 субсчет «Касса
закрываются
организации» - 500 руб. –
авансовых
выдано под
снабжения
отчет
кассиру-операционисту
Синтетический
для разменной
условиям
монеты;
41
Дебет 50
ответственному
субсчет «Касса организации»
Интернет
Кредит 90 субсчет «Выручка» - 28 000
отменено
руб. – отражена
обнаружения
выручка от
ремонт
продажи товаров.
2.3
толкование
Процедуры и результаты аудиторской проверки кассовых
операций на предприятии
Для обоснования выражения мнения о правильности ведения
бухгалтерского учета расчетно-кассовых операций на предприятии ООО
«ДРЕВПРОМ» аудитор применял несколько аудиторских процедур, к которым
относились:
- инспектирование;
- наблюдение;
- пересчет;
- аналитические процедуры.
Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при
проверке учета и отражения движения денежных средств. К ним могут
относиться первичные документы, правильность отражения взносов в уставный
капитал.
Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или
процедуры, выполняемой другими лицами по учету денежных средств. Это
актуально при наблюдении за действиями материально-ответственных лиц в
отношении заполнения первичных документов, наблюдении за бухгалтером,
который обрабатывает операции с денежными средствами.
Пересчет представляет собой проверку точности арифметических
расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях.
Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку
полученной аудитором информации с целью выявления необычных и (или)
неправильно отраженных в бухгалтерском учете операций, выявление причин
таких ошибок и искажений по учету денежных средств предприятия.
42
Перед началом проведения аудита аудитор устанавливил, что
внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля – 50%, риск
необнаружения – 10%.
В результате получается (1)
АР = 0,8 x 0,5 x 0,1 = 0,04 х 100% = 4%.
Следующим этапом является расчет уровня существенности.
Таблица 3
Определения единого показателя уровня существенности
Базовый
показатель
Значение
базового
показателя, тыс.
руб.
Доля,
%
Значение, применяемое
для нахождения уровня
существенности, тыс. руб.
Прибыль
37242
5
1862,10
Выручка
43611
2
872,22
Валюта баланса
47278
2
945,56
Собственный
капитал
43196
10
4319,60
Единый уровень существенности составит 2000 тыс. руб. Данный
показатель распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса
пропорционально доли в общем итоге.
Таблица 4
Распределение уровня существенности по статьям баланса
ООО «ДРЕВПРОМ»
Статья баланса
Значение,
тыс. руб
Удельный
вес, %
Значение
распределяемого
уровня существенности,
тыс. руб.
Запасы
6071
12,84
256,82
НДС
550
1,16
23,27
Дебиторская
задолженность
17996
38,06
761,28
Денежные средства и
денежные эквиваленты
7796
16,49
329,79
Прочие оборотные активы
12
0,03
0,51
Итого Актив
47278
100
2000
Капитал и резервы
43196
91,37
1827,32
Долгосрочные
обязательства
0
0,00
0,00
Краткосрочные заемные
средства
75
0,16
3,17
Кредиторская
3999
8,46
169,17
43
задолженность
Итого Пассив
47278
100
2000
Перед началом аудита был проведен устный опрос, просмотрены
необходимые документы, обработана и проведена оценка сведений об
операциях с денежными средствами.
Первым этапом аудиторской проверки учета денежных средств является
аудит наличия и сохранности денежных средств в кассе предприятия. Была
проведена ревизия денежных средств в кассе ООО «ДРЕВПРОМ», перед
началом которой кассир в присутствии аудитора составил кассовый отчет о
кассовых операциях за последний день, вывел остаток денег по кассовой книге
на день проверки.
С кассира взята расписка, что все приходные и расходные документы
включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы не оприходованных и
несписанных в расход денег не имеется.
Был проведен полистный пересчет денежных средств, проверен
фактический остаток денег в кассе с данными в кассовой книге, составлен
рабочий документ аудитора (таблица 5).
Таблица 5
Рабочий документ аудитора при проверке остатка денег в
кассе с данными в кассовой книге ООО «ДРЕВПРОМ»
Дата
Остаток денег в кассе
Остаток денег по кассовой
книге
Отклонения
по данным
учета
по
данным
аудитора
по данным
учета
по данным
аудитора
25.10.2017
2 150
2 150
2 150
2 150
0
По результатам проверки в целом организация учета операций с
денежными средствами соответствует объему и характеру осуществляемых
операций в ООО «ДРЕВПРОМ».
Остаток наличных денежных средств в кассе отражен в бухгалтерском
учете верно. В процессе проверки денежных средств аудиторы выясняют
правильность документального оформления. В первую очередь проверялось,
применяются ли для оформления кассовых операций унифицированные формы
44
первичной учетной документации и имеют ли они заполненными все
обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О
бухгалтерском учете».
Во вторую очередь проверялось качество оформления кассовых
документов: присутствие подчисток и исправлений, нечеткость почерка,
подписей.
В третью очередь проверялось наличие и подлинность на кассовых
ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и
получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных
средств. Порядок оформления первичных документов представлен в рабочем
документе аудитора в таблице 6.
Таблица 6
Рабочий документ при проверке правильности оформления
первичных кассовых документов
Документ
Дата
составления
документа
Содержан
ие
операции
Корреспо
нденция
счетов
Сумма
Паспорт
ные
данные
Наличие
подписей и
расшифро
вок
Приходный
кассовый
ордер №15
20.10.2017
+
+
+
-
+
Приходный
кассовый
ордер №26
24.10.2017
+
+
+
-
+
Приходный
кассовый
ордер №27
24.10.2017
+
+
+
+
+
Приходный
кассовый
ордер №31
27.10.2017
+
+
+
+
+
Приходный
кассовый
ордер №36
28.10.2017
+
+
+
+
+
Результат проверки: обнаружен расходно-кассовый ордер №26 от
24.10.2017г. выписанный на Иванова И.И. оформленный с нарушением
установленных требований. В документе отсутствуют паспортные данные лица,
получившего денежные средства, его подпись.
Предоставление права подписи приходных и расходных ордеров другим
лицам, помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не
отраженное в распоряжениях руководителя предприятия.