17
Задачами бухгалтерского учета кассовых операций в организации
являются:
– обеспечение правильности документального оформления и законности
операций, своевременное и полное отражение их в учете. В решении данной
задачи следует руководствоваться действующим законодательством и
нормативно-методическим рекомендациями. Организация учета должна
обеспечивать контроль оформления документов, доступность информации по
каждой проведенной хозяйственной операции;
– обеспечение своевременности, полноты и правильности осуществления
расчетных и кассовых операций. Для решения данной задачи учетная
информация должна обеспечивать контроль сроков наступления платежей в
разрезе кредиторов, достаточности платежных средств на счетах организации
на момент наступления сроков платежа;
– своевременное проведение инвентаризаций денежных средств и
обязательств организации, выявление ее результатов и отражение их в учете. В
системе бухгалтерского учета необходимы организация и проведение
инвентаризаций, обеспечение объективности результатов сверки данных
документального учета с фактическими остатками денежных средств
организации;
– обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в
кассе и других местах их хранения и выдачи;
– удовлетворение текущих потребностей предприятия в денежной
наличности на неотложные нужды и выплату заработной платы;
– изыскание возможностей рационального вложения временно
свободных денежных средств с целью получения дополнительного дохода.
Для учета денежных средств коммерческими организациями
используются следующие активные счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,
52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в
пути». Сальдо этих счетов дебетовое. Оборот по дебету – это увеличение
денежных средств в виде сумм зачисленных или приобретений и переводов;
18
оборот по кредиту – это уменьшение денежных средств, использование их по
целевому назначению [15, с 129].
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом
счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в
кассу, а в кредит – выбытие денежных средств из кассы.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы» и др.
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в
кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой,
то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения
каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение
денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных
участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и
багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается
организациями при необходимости.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в
кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты,
марки государственной пошлины и другие денежные документы.
Указание Банка России от 11.03.2015 №3210-У (ред. от 03.02.2016) «О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» устанавливает порядок ведения
кассовых операций в коммерческих организациях [8].
В кассе организации могут храниться денежные средства только в
пределах установленного лимита. Лимит определяется предприятием.
Документальное оформление кассовых операций производится в
соответствии с требованиями порядка ведения кассовых операций. В
19
организациях применяются унифицированные формы первичной учетной
документации по учету кассовых операций:
– «Приходный кассовый ордер» – применяется для оформления
поступления наличных денег в главную кассу организации;
– «Расходный кассовый ордер» – применяется для оформления выдачи
наличных денег из кассы организации подотчетным лицам или для зачисления
полученной выручки на расчетный счет организации;
– «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов» –
применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых
ордеров или заменяющих их документов;
– «Кассовая книга» – для регистрации всех поступлений и выдач
наличных денег в разрезе каждого дня операций;
– «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств» –
применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации
другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата
наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.
Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют
приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров
кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся
регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет
денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир
составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.
Типовые бухгалтерские записи по учету кассовых операций
коммерческой организации представлены в таблице 1.
Получение наличных денег в кассу организации производится кассиром
по приходным кассовым ордерам, оформленным в бухгалтерии и
подписанным главным бухгалтером. В приходном кассовом ордере
обязательно указывается основание для принятия денежных средств в кассу.
Лицу, сдавшему деньги в кассу по приходному кассовому ордеру, выдается его
20
отрывная часть – квитанция, также подписанная главным бухгалтером и
кассиром.
Таблица 1
Типовые бухгалтерские записи по учету денежных средств
коммерческой организации
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственных
операций
Первичные
документы
50-1
50-2
Переданы денежные средства из
операционной кассы в кассу организации
Приходный
кассовый ордер
50
51
Получены денежные средства в кассу
расчетного счета
Приходный
кассовый ордер,
Выписка банка
50
52
Получены денежные средства в кассу с
валютного счета
Приходный
кассовый ордер,
Выписка банка
50
55
Получены денежные средства в кассу со
специального счета
Приходный
кассовый ордер,
Выписка банка
57
50
Инкассирование сверхлимитных денежных
средств из кассы
Расходный
кассовый ордер
71
50
Выданы с расчетного счета наличные
денежные средства в подотчет
Расходный
кассовый ордер
50
62
Отражена продажа продукции за наличный
расчет
Приходный
кассовый ордер
51
50
Зачислены на расчетный счет денежные
средства, сданные из кассы организации
Расходный
кассовый ордер,
Выписка банка
Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым
ордером. В нем указывается основание для выдачи, кому выданы деньги и на
какие цели. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и
главным бухгалтером. В расходном кассовом ордере обязательна
собственноручная расписка лица, получившего деньги в кассе, с указанием
документа, удостоверяющего личность получателя, и полученная сумма [10,
с.376].
Приходные и расходные кассовых ордера формируются в 1С
автоматически и имеют унифицированную печатную форму кассового
документа.
21
Кассовые ордера, а также заменяющие их документы до передачи их в
кассу регистрируются бухгалтерией организации в журнале регистрации
приходных и расходных кассовых ордеров, при регистрации документу
присваивается порядковый номер.
Нумерация кассовых ордеров ведется отдельно по расходным и по
приходным ордерам и выполняется нарастающим итогом от начала до конца
года. Журнал регистрации кассовых ордеров позволяет по его данным
контролировать целевое назначение полученных и израсходованных наличных
денежных средств организацией, а также проверять полноту произведенных
кассиром операций с наличными по кассе.
Все операции по приходу и выдачи наличных денег из кассы
учитываются в кассовой книге (форма № КО-4), которая должна быть
пронумерована, прошнурована и опечатана печатью организации. На
последней странице необходимо делать запись «В настоящей книге
пронумеровано __ страниц». Кассовая книга заверяется подписями
руководителя и главного бухгалтера. Подчистки, и недоговоренные
исправления в кассовой книге запрещаются. Исправления, сделанные
корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного
бухгалтера.
Таким образом, учет кассовых операций в кассе ведется на основании
кассовых документов на счете 50 «Касса». Приход средств в кассу показы-
вается по дебету счета, а расход по кредиту. При необходимости (применении
в расчетах иностранной валюты; наличии структурных подразделений и т. п., а
также денежных документов) на счете 50 организация может открыть
специальные субсчета для учета: наличных денежных средств в кассе
организации – 50-1. Когда организация производит кассовые операции с
иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие
субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной
валюты; наличных денежных средств в кассах – 50-2; денежных документов –
50-3. Бухгалтерский учет кассовых операций должен обеспечить контроль за
22
сохранностью и целесообразностью использования денежных средств
организации, точный учет всех расчетных операций, своевременную и полную
инвентаризацию денежной наличности.
1.3. Методика проведения аудиторской проверки кассовых операций
Цель аудиторской проверки кассовых операций – установление
соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения
операций по движению наличных денежных средств действующим в
Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для
формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех
существенных аспектах [25, с.386].
Этапы аудиторской проверки кассовых операций могут быть
организованы в следующей последовательности:
1) определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных
актов, соответствие которым необходимо проверить;
2) составление аудиторской программы (возможно применение тестов
средств контроля) и программы процедур по существу;
3) определение целесообразности использования результатов работы
внутреннего аудита (если он организован на предприятии и охватывает данное
направление);
4) проверка организации материальной ответственности кассира;
5) документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского
баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных
средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах
организации;
6) документирование существенных нарушений ведения учета,
подготовки отчетности, соблюдения законодательства;
7) информирование руководства аудируемого лица о выявленных
недостатках и получение от него письменных разъяснений;
23
8) контроль внесения аудируемым лицом исправлений в регистры и
формы отчетности [26, с.252].
Аудитор должен, прежде всего, определить соответствие проверяемых
хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам
действующего законодательства.
Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом. Это
связано с подвижностью данных активов и подверженностью их
злоупотреблениям.
При составлении программы проверки следует оценить эффективность
внутреннего контроля движения и сохранности денежных средств и других
ценностей в кассе организации. С помощью тестирования, аудитор дает
предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины,
выявляет наиболее уязвимые участки.
О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут
свидетельствовать такие факты:
– отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего
периодичность проверок кассы;
– отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения
внезапных инвентаризаций кассы;
– наличие признаков формального проведения инвентаризаций кассы
(предупрежден кассир);
– отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого
работника без письменного распоряжения руководителя организации;
– отсутствие договора о полной материальной ответственности с
кассиром;
– предоставление права подписи приходных и расходных кассовых
ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного
бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.
Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует
увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.
24
Рабочий этап проверки кассовых операций может быть совершен в такой
последовательности [29, с.147]:
1) инвентаризация кассы;
2) проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе;
3) проверка правильности документального оформления операций;
4) проверка полноты и своевременности оприходования денежных
средств;
5) аудиторская проверка правильности списания денег в расход;
6) проверка соблюдения кассовой дисциплины;
7) проверка правильности отражения операций на счетах
бухгалтерского учета;
8) оформление результатов проверки.
Одним из наиболее ценных источников получения аудиторских
доказательств служат результаты инвентаризации кассы, проведенной
совместно или самостоятельно аудитором. Инвентаризация средств в кассе
должна проводиться периодически по распоряжению руководителя
организации и перед составлением годового отчета не ранее 31 октября.
При проведении аудита для достижения цели «достоверность»
необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных
документов, наличию и подлинности подписей (выполняется по возможности)
получателей денег на расходных кассовых ордерах. Документы на выдачу
денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером
предприятия. Кроме того, выявляются факты подписи расходных кассовых
документов только одним руководителем или главным бухгалтером.
Большое значение имеет корректность записей в бухгалтерском учете, в
особенности факты исправления ошибок, связанных с неправомерным
отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета,
приводящих к занижению или завышению выручки от реализации.
25
Необходимо обратить внимание на правильность ведения кассовой книги
и порядок составления отчетов кассира. Кассовая книга должна быть типовой
формы, прошита, опечатана с указанием количеств листов.
При проверке правильности отражения в бухгалтерском
балансе денежных средств и кассовой наличности, их составляющей аудитор
сопоставляет остатки денежных средств на отчетную дату с кассовой книгой и
первичными документами, а затем с регистрами бухгалтерского учета, в форме
журналов-ордеров или заменяющих их карточек счета, далее со счетами в
Главной книге и с балансовыми данными [31, с.359].
Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег,
полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм,
записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему
получению наличных денег).
Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки
от реализации продукции, товаров, работ. При этом следует сверить записи в
кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и
счетами (счетами-фактурами).
Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами между
предприятиями считаются неоприходование и присвоение денежных средств,
поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным
ордерам, а также денежных сумм из банков. Для выявления случаев
присвоения денежных средств производится одновременная проверка
операций по кассе и по банку, а также со счетами расчетов.
Сплошной просмотр всех приложенных к отчету кассира за
определенный день приходных и расходных кассовых ордеров позволяет
выявить перечень документов, реквизиты которых не совпадают с Журналом
регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Данные факты
отражаются в рабочей документации аудитора.
Далее следует установить, все ли приходные и расходные кассовые
ордера зарегистрированы в журналах регистрации приходных и расходных
26
кассовых ордеров; совпадают ли эти суммы с теми, которые указаны в журнале
регистрации, каков источник поступления денежных средств, совпадают ли
даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления.
Выявляя нарушения кассовой дисциплины, аудитор может оценить
величину финансовых санкций, которые могут быть наложены на аудируемое
лицо в случае его проверки, и сопоставить их с определенным для данного
участка проверки уровнем существенности и с финансовым результатом
деятельности предприятия.
Выявив существенные вопросы, требующие профессионального
суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам,
аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с Федеральным
правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 2 «Документирование
аудита».
По итогам аудиторской проверки может быть подготовлен
предварительный вариант письменной информации аудитора, в котором может
быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского
учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности.
На предварительный вариант руководство экономического субъекта может
подготовить письменный ответ. Аудиторская организация в окончательном
варианте письменной информации должна дать оценку сделанным
исправлениям, имеющим существенный характер [33, с.405].
В описательной части аудиторского отчета (письма руководству) должны
быть изложены результаты проверки по следующим основным направлениям:
1) состояние системы внутреннего контроля;
2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;
3) соблюдение законодательства при совершении аудируемым лицом
хозяйственных операций;
4) выявленные нарушения и рекомендации по их исправлению.
Аудит кассовых операций, направлен на возможные случаи
неоприходования и присвоения поступивших денежных средств из банка. Для