27
этого аудиторам используется процедура проверки чековых книжек
предприятия из банка в кассу. В целях выявления излишнего списания
денежных средств по кассе путем повторного использования одних и тех же
документов, используется процедуры проверки полноты документов,
приложенных к отчету кассира. Возможны и другие случаи неправильного
списания денег, по которым аудитор должен иметь необходимые
подтверждения.
Аудитор должен прибегнуть к основным источникам информации по
учету кассовых операций, к ним относятся: кассовая книга, отчеты кассира,
приходные и расходные кассовые ордера, журнал (книга) регистрации
приходных и расходных кассовых ордеров, журнал(книга) регистрации
выданных доверенностей, журнал (книга) регистраций депонентов, журнал
(книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей,
оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты. Кроме
того, проверка правильности отражения кассовых операций на синтетических
счетах, имеет существенное значение. Все выполненные операции движения
денежных средств в кассе предприятия необходимо фиксировать в регистрах
синтетического учета и отчетности, в Главной книге; журнале-ордере № 1
и ведомости № 1 (при журнально-ордерный форме учета) и отражаются
в балансе предприятия. В условиях автоматизированного ведения Кассовой
книги производится проверка правильности работы программных средств,
обработка кассовых документов [26, с.293].
Аудитор должен проверить наличие договора о материальной
ответственности с кассиром. Ведь благодаря этому, есть гарантия того, что
наличные денежные средства будут в целостности и сохранности, и в случае
возникновения проблемных ситуаций, будет человек, который отвечает именно
за этот участок деятельности предприятия.
В акционерных обществах, где это предусмотрено их уставом ревизии
кассовых операций, производится ревизионными комиссиями или
привлеченными аудиторами. При выявлении нарушений кассовой
28
дисциплины, лица, виновные в этом привлекаются к ответственности
в установленном действующим законодательством порядке. Ответственность
за соблюдение кассовой дисциплины, возлагается на руководителей
организаций, главных бухгалтеров, руководителей финансовых служб
и кассиров. Учреждения банков, производят проверки соблюдения
предприятиями действующих правил ведения кассовых операций [30, с.34].
Аудитор начинает проверку состояния учета денежных средств на расчетном
счете с того, где определяет круг счетов: расчетных, валютных, ссудных,
текущих и других, которые могут быть открыты предприятием в коммерческих
банках. Аудитор должен быть убежден в том, что при наличии
в действительности таких счетов, по каждому из них имеется договор
и официальное уведомление органов налоговой службы. В ходе аудиторской
проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов
и сальдо по счетам предприятия в банках, аудитором применяются ряд
процедур. В их число входят: наличие полноты выписок банка по расчетному
счету (счетам) и приложенных документов; соответствие сумм в банковских
выписок по валютному счету (счетам) и приложенных к ним документов;
правильности расчетов и отражения в учете курсовых разниц по валютному
счету. В случаях, отсутствия банковской выписки или они заменены копиям (за
какие-то дни, периоды), аудитор должен получить в банке заверенные
дубликаты и сверить их с первичными документами и бухгалтерскими
записями в учетных регистрах. При этом, также необходимо проверить
правильность оформления выписок и удостоверяться, что в них нет каких-либо
исправлений. Основным моментом проверки операций по расчетному счету,
является проверка остатков на счетах клиента, путем подсчета оборотов по
каждому счету на основе выписок банка за каждый месяц и сверки их
с данными бухгалтерского учета. По выявленным отклонениям, устанавливают
причины [26, с.295].
Особое внимание, следует уделять, по расчетному счету на содержание
операций. Выявляют: перечисление авансов поставщикам по товарным
29
операциям; операциям по оплате за выполнение работ по капитальному
ремонту или капитальным вложениям, за счет оборотных средств. Проверяя
перечисления средств с расчетного счета за материалы, работы и услуги,
аудитор устанавливает, фактическое оприходование предприятием,
оплаченные ценности и принятие их по актам выполненных работ и оказанных
услуг. Аудитор обязан хорошо владеть требованиями о порядке совершения
и оформления операций по расчетному счету. Также он должен знать, что
в каждой организации периодически в сроки, установленные руководителем
предприятия, но не реже одного раза в квартал производиться ревизия кассы
с полным пересчетом всех денежных средств и других ценностей [26, с.298].
Таким образом, основной целью аудиторской проверки кассовых
операций является установление соответствия применяемой в организации
методики учета и налогообложения операций по движению наличных
денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом
периоде нормативным документам. Кассовые операции целесообразно
проверять сплошным методом. Это связано с подвижностью данных активов и
подверженностью их злоупотреблениям. Аудиторская проверка кассовых
операций охватывает в себя: инвентаризацию кассы; проверку соблюдения
лимита остатка наличных средств в кассе; проверку правильности
документального оформления операций; проверку полноты и своевременности
оприходования денежных средств; аудиторскую проверку правильности
списания денег в расход; проверку соблюдения кассовой дисциплины;
проверку правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
оформление результатов проверки.
30
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций
в ООО «Гелиос»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика
предприятия
ООО «Гелиос» зарегистрировано 10 апреля 2006 года Инспекцией
Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики
Татарстан.
ООО «Гелиос» является юридическим лицом и строит свою деятельность
на основании Устава и действующего законодательства Российской
Федерации.
ООО «Гелиос» – это коммерческая организация, которая ориентируется на
достижение прибыли, и уставный капитал, которой разделен на определенное
число долей, удостоверяющих обязательные права учредителей по отношению
к этому обществу.
Основной но вид деятельности ООО «Гелиос» но – но производство но и
реализация запасных частей к автомобилям.
ООО «Гелиос» имеет самостоятельный баланс, свой фирменный бланк,
печать с полным наименованием на русском языке, необходимые штампы,
действует на принципах хозяйственного расчета.
В ООО «Гелиос» функционирует линейно-функциональная
организационная структура управления.
Суть функциональной организованной структуры управления состоит в
том, что выполнение отдельных функций по конкретным вопросам возлагается
на специалистов, т.е. каждый руководитель или исполнитель специализирован
на выполнении отдельных видов деятельности.
Схема организационной структуры управления ООО «Гелиос»
представлена на рисунке 1.
31
Рисунок 1 – Организационная структура управления
ООО «Гелиос»
В соответствии со ст.53, 91 ГК РФ, директор осуществляет единоличное
руководство деятельностью общества и наделяется всеми необходимыми
полномочиями для выполнения этой задачи. Руководство текущей
деятельностью Общества осуществляется директором по согласованию с
собранием учредителей. Ему подчинены заместитель директора по коммерции,
заместитель директора по производству, заведующий складом и главный
бухгалтер. Функции по ведению бухгалтерского учета, отчетности и
контрольно-ревизионной деятельности выполняет бухгалтерия.
Социальная политика ООО «Гелиос» направлена на обеспечение
комфортной работы в торговой организации, поддержание благоприятного
климата в компании, сплочение сотрудников, мотивацию к коллективному
труду, повышение производительности труда каждого сотрудника. Таким
образом, успешное управление предприятием зависит от грамотно
построенной организационной структуры и от квалифицированного персонала.
Директор
Зам. директора
по коммерции
Менеджеры по
закупкам
Зам. директора
по производству
Начальник цеха
Главный
бухгалтер
Бухгалтерия
Заведующий
складом
Менеджер склада
32
Источником информации для анализа основных экономических
показателей деятельности является бухгалтерская (финансовая) отчетность
ООО «Гелиос» (Приложения 1 и 2).
Основные экономические показатели деятельности ООО «Гелиос»
представлены в таблице 2.
Таблица 2
Основные экономические показатели деятельности
ООО «Гелиос» за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Наименование
показателя
2015
2016
2017
Абсолютное
изменение
Темп роста,
%
2016/
2015
2017/
2016
2016
/
2015
2017
/
2016
1. Выручка
110605
106414
140613
- 4191
34199
96
132
2. Себестоимость
продаж
105204
103345
136290
- 1859
32945
98
132
3. Валовая прибыль
5401
3069
4323
- но 2332
1254
57
141
4. но Прибыль до
но налогообложения
5291
2706
3773
- но 2585
1067
51
139
5. но Чистая прибыль
4021,16
2056,56
2867,48
-
но 1964,6
810,92
51
139
6.Рентабельность,
но %
5,03
2,62
2,77
-2,41
0,15
52
106
Из но данных таблицы 2 но видно, что но выручка за но исследуемый период ООО
«Гелиос» но увеличилась с но 110605 тыс.руб. в но 2015 году до но 140613 тыс.руб. в но 2017
году. В но связи с но расширением деятельности но себестоимость продаж но также
увеличилась и но составила 136290 но тыс.руб. в но 2017 году. но Чистая прибыль ООО
«Гелиос» в но 2017 году но выросла на но 810,92 тыс. но руб. и но составила 2867,48 но тыс. руб.
В но 2017 году по но сравнению с но 2016 годом но рентабельность деятельности ООО
«Гелиос» но увеличилась на но 0,15%.
Бухгалтерский но учет в ООО но «Гелиос» осуществляется но бухгалтерией
предприятия в но строгом соответствии с но действующим законодательством
но («Положение по но ведению Бухгалтерского но учета и но бухгалтерской отчетности в
33
РФ но приказом Минфина и но плана счетов по но журнально-ордерной системе с
но применением компьютерной обработки»).
Бухгалтерия но является самостоятельным но структурным подразделением
но предприятия и но подчиняется главному но бухгалтеру. Главный но бухгалтер
назначается на но должность и но освобождается от но должности приказом
но руководителя организации.
Бухгалтерия но в своей но деятельности строго но руководствуется Федеральным
но законом от но 06.12.2011 г. но №402-ФЗ «О но бухгалтерском учете», но «Положением о
но ведении бухгалтерского но учета и но отчетности в РФ» и но другими нормативными
но документами. Бухгалтерия не но должна принимать к но исполнению документы,
но противоречащие законодательству.
В но случае разногласий но между руководителем но организации и но главным
бухгалтером по но осуществлению отдельных но финансово-хозяйственных
операций но документы по ним но могут быть но приняты к но исполнению с но письменного
распоряжения но руководителя предприятия.
Задачи но бухгалтерии ООО «Гелиос»:
– но формирование полной и но достоверной информации о но деятельности
предприятия, и ее но имущественном положении;
– но обеспечение информацией но руководителей предприятия с но целью
правильного но осуществления предприятием но хозяйственных операций;
– но обеспечение учета но наличия и но движения имущества и но обязательств,
использования но материальных, трудовых и но финансовых ресурсов в
но соответствии с но утвержденными нормами, но нормативами и но сметами;
– но предотвращение отрицательных но результатов хозяйственной
но деятельности предприятия и но выявление внутрихозяйственных но ресурсов
обеспечения его но финансовой устойчивости.
Федеральным но Законом от но 06.12.11 г. но №402-ФЗ «О но бухгалтерском учете в
РФ» но предусмотрено, что с но самого начала но своей работы и но затем в но начале
каждого но календарного года но предприятие заявляет в но налоговые органы и
34
но органы, ведающие его но регистрацией, так но называемую учетную но политику на
но текущий год.
В но ООО но «Гелиос» ответственным но лицом за но формирование учетной
но политики является но главный бухгалтер. При но этом утверждается но рабочий план
но счетов, график но документооборота. Учетная но политика формируется но положением
по но бухгалтерскому учету но «Учетная политика организации» ПБУ но 1/2008.
При но формировании учетной но политики предполагаются но имущественная
независимость и но непрерывность деятельности но предприятия, а но также
последовательность но применения выбранной но учетной политики. При но создании
учетной но политики руководитель и но бухгалтер опираются на но Положение
«Учетная но политика предприятия» – но отдельный нормативный но документ, в
но котором указаны все те но особенности, что но влияют на но деятельность предприятия
и но учет на но нем.
Учетная но политика для но целей налогообложения но утверждена
соответствующим но приказом руководителя ООО «Гелиос».
Налоговую но учетную политику но организация применяет с но момента
создания и до но момента ликвидации. но Налоговая учетная но политика, срок
но действия которой в но приказе не но ограничен календарным но годом, применяется
но вплоть до но момента утверждения но новой учетной но политики. При но необходимости
в но принятую учетную но политику можно но вносить поправки, но оформленные
отдельным но приказом.
В но случае появления но новых видов но деятельности вносить но дополнения в
но учетную политику но можно в но любой момент но отчетного года. При но этом нужно
но определить и но отразить в но учетной политике но принципы и но порядок учета но этих
видов но деятельности для но целей налогообложения.
По но каждому налогу но приняты отдельные но элементы учетной но политики для
но целей налогообложения. В но приложении к но учетной политике ООО «Гелиос»
но утверждены формы но регистров налогового но учета.
Итак, но учетная политика ООО «Гелиос» но представляет собой но принятая
организацией но совокупность способов но ведения бухгалтерского но учета. Учетная
35
но политика для но целей налогообложения ООО «Гелиос» но представляет собой
но выбранную организацией но совокупность допускаемых НК РФ но способов ведения
но налогового учета в но целях оптимизации но налогообложения. Учетная но политика
для но целей налогообложения но быть утверждена но соответствующим приказом
но руководителя ООО «Гелиос».
Таким но образом, ООО «Гелиос» но образовано в но 2006 году. ООО «Гелиос»
но является коммерческой но организацией, которое но ориентируется на но получение
прибыли, и но уставный капитал, но которой разделен на но определенное число но долей,
удостоверяющих но обязательные права но учредителей по но отношению к но этому
обществу. Основной но деятельности ООО вид«Гелиос» но – но производство
но реализация запасных но частей к но автомобилям. иЧистая но прибыль ООО «Гелиос» в
но 2017 году по но сравнению с но 2016 годом но выросла на но 810,92 тыс. но руб. и но составила
2867,48 но тыс. руб.
2.2. но Организация учета но кассовых операций на но предприятии
Хозяйственные но операции, связанные с но движением наличных но денежных
средств, в но бухгалтерском учете но называют кассовыми но операциями. В ООО
«Гелиос» но такие операции но проводятся в но соответствии с но Порядком ведения
но кассовых операций, но утвержденным Банком но России. Ответственность за
но соблюдение порядка но ведения кассовых но операций возлагается на но руководителя
организации и но главного бухгалтера. Для но приема, хранения и но расходования
наличных но денежных средств в ООО «Гелиос» но оборудована касса, но техническая
оснащенность но которой соответствует но установленным требованиям. В но кассе
ООО «Гелиос» но могут храниться не но только наличные но денежные средства, но и
но денежные документы, и но бланки строгой но отчетности. Хранение в но кассе
наличных но денег и но других ценностей, не но принадлежащих данному
но предприятию, запрещается.
В но кассе организации но могут храниться но денежные но средства только в
но пределах установленного но лимита. Лимит но определяется предприятием. Лимит,
36
но установленный ООО «Гелиос» но составляет 127745 но руб. Денежные но средства
сверх но установленного лимита но заносятся на но расчетный счет но организации.
Документальное но оформление кассовых но операций производится в
но соответствии с но требованиями порядка но ведения кассовых но операций. В ООО
«Гелиос» но применяются унифицированные но формы первичной но учетной
документации по но учету кассовых но операций:
– но «Приходный но кассовый ордер» но (форма № но КО-1) – но применяется для
но оформления поступления но наличных денег в но главную кассу но организации;
– но «Расходный но кассовый ордер» но (форма № но КО-2) – но применяется для
но оформления выдачи но наличных денег из но кассы организации но подотчетным лицам
или для но зачисления полученной но выручки на но расчетный счет но организации;
– но «Журнал но регистрации приходных и но расходных кассовых документов»
но (форма № но КО-3) – но применяется для но регистрации бухгалтерией но приходных и
но расходных кассовых но ордеров или но заменяющих их но документов;
– но «Кассовая книга» но (форма № но КО-4) – но для но регистрации всех но поступлений
и но выдач наличных но денег в но разрезе каждого дня но операций;
– но «Книга но учета принятых и но выданных кассиром но денежных средств»
но (форма № но КО-5) – но применяется но для учета но денег, выданных но кассиром из но кассы
организации но другим кассирам или но доверенному лицу но (раздатчику), а но также
учета но возврата наличных но денег и но кассовых документов по но произведенным
операциям.
Выплата но заработной платы в ООО «Гелиос» но производится путем
но перечисления начисленных но сумм на но лицевые счета но работников организации в
но банке. Работники но получают зарплату по но пластиковым картам но через банкоматы
но обслуживающего банка.
На но сумму денежных но средств, инкассированных на но расчетный счет,
но оформляется препроводительная но ведомость к но сумке с но денежной выручкой. На
но сумму, сданную на но расчетный счет, но оформляется расходный но кассовый ордер.
На но принятую от ООО «Гелиос» но сумму банк но выдает квитанцию, в но которой
указывается, от но кого приняты но деньги, на но какой счет но зачислены денежные