47
В но ООО «Гелиос» в но составе денежных но средств на но балансе организации
но отражены показатели по но статье «Касса» и но «Расчетные счета». но Средств на
но специальных счетах в но банках, денежных но средств в но валюте организация не
но имеет и но операции с но такими объектами не но проводила. Объектом но аудиторской
проверки но являются денежные но средства в но кассе и на но расчетном счете
но организации.
Проверка но производилась в но соответствии со но стандартами аудиторской
но деятельности в но Российской Федерации. При но планировании и но проведении
проверки но оценивалось состояние но систем внутреннего но контроля и
но бухгалтерского учета но операций с но денежными средствами.
В но ходе аудиторской но проверки проведена но оценка применяемых
но бухгалтерских проводок. но Следует указать, что в но используемой на но предприятии
программе но автоматизации бухгалтерского но учета предусмотрен но контроль
корректности но бухгалтерских проводок. Это но является основой но того, что
но бухгалтерией ООО «Гелиос» не но допускается использование но некорректных
проводок по но учету денежных но средств.
Пересекающейся но процедурой аудиторской но проверки операций по
но расчетному счету но проведена проверка но списания денежных но средств с но расчетного
счета ООО «Гелиос» и но полноты оприходования но наличных денег в но кассу. При
но этом обращалось но внимание на но следующее:
– но приложена ли к но выписке банка по но операции снятия но наличных денег
но квитанция к но приходному кассовому но ордеру;
– но тождественность записей в но регистрах синтетического но учета по но кредиту
счета 51 но «Расчетный счет» и но дебету счета 50 «Касса».
В но ООО но «Гелиос» но по данному но направлению проверки но нарушения не
но выявлены. Это но обусловлено тем, что но операции по но расчетному счету
но контролируются обслуживающим но банком. Наличие но такой формы но контроля, а
но также строгая но регламентация операций в но законодательстве ведут к
но прозрачности этого но направления учета и но отсутствию нарушений.
48
При но аудите денежных но средств но выборочно осуществлена но проверка
правильности но оформления первичных но учетных документов в ООО но «Гелиос».
но При этом но обращалось внимание на но наличие утвержденного но руководителем
перечня но лиц, имеющих но право подписи но первичных учетных но документов;
правильность и но полноту заполнения но обязательных реквизитов в но документах;
обоснованность но внесения исправлений в но документах; сомнительные
но неоговоренные подчистки, но дописки и но помарки в но документах; правильность
но таксировки и но подсчета соответствующих но итогов в но документах; точность
но записей документов в но учетные регистры.
Согласно но основной цели но проверки аудитору в но первую очередь
но необходимо проверить но наличие договоров на но расчетно-кассовое обслуживание
с но банком. Далее но следует проверить но хозяйственные операции по но движению
денежных но средств, правильность но документального оформления но операций по
но поступлению и но расходованию денежных но средств.
Основными но аудиторскими процедурами, но используемыми при но проверке
кассовых но операций, являются: но инвентаризация кассы, но обследование
помещения но кассы, опрос, но проверка соблюдения но установленных правил
но совершения операций, но проверка и но сравнение денежных но документов.
При но проверке соблюдения но порядка ведения но операций по но кассе в ООО
но «Гелиос» рассматривались:
1. но Ведение кассовой но книги, ежедневный но отчет кассира по но произведенным
кассовым но операциям в но соответствии с но приходными и но расходными
документами, но расчетно-платежными ведомостями, а но также их но оформление.
При но проведении данного но этапа проверки но установлено, что в ООО но «Гелиос»
ведется но кассовая книга, но оформленная в но соответствии с но требованиями порядка
но ведения операций по но кассе. Все но операции по но поступлению и но расходованию
денежных но средств кассир но записывает в но кассовую книгу, но которая
пронумерована, но прошнурована и но опечатана сургучной но печатью. Количество
но листов в ней но заверено подписями но руководителя организации и но главного
бухгалтера. В но конце рабочего дня но кассир подсчитывает в но кассовой книге но итог
49
операций за но день и но выводит остаток но денег в но кассе на но следующий день.
Кассовая но книга ведется на но бумажном носителе и в но электронном варианте в
но системе автоматизированного но учета. Отчеты но кассира в но форме отрывной но части
листа но кассовой книги с но приложенными приходными и но расходными кассовыми
но ордерами ежедневно но предоставляются в но бухгалтерию ООО но «Гелиос».
но Замечаний по но оформлению отчета но кассира нет.
2. но Полнота оприходования но денежной наличности, но полученной в но банке. В
но случае расхождений но между данными но предприятия и но банка выясняются
но причины этих но расхождений. Перекрестная но сверка кассовой но книги и но выписок
банка по но операциям «касса» – но «банк» показала но отсутствие расхождений но между
суммами, но полученными в но банке по но чековой книжек и но суммами,
оприходованными по но кассе.
3. Полнота но оприходования наличных, но полученных в но результате
хозяйственных но операций ООО но «Гелиос». но Для получения но доказательств по
но данному пункту но проверки выявлялись но операции по но сдаче денег от но продажи
товаров и но иного имущества, но предусматривающие расчеты но наличными
денежными но средствами. Оприходование но выручки по но данным операциям
но устанавливалось по но кассовой книге. По но результатам проверки но получено
подтверждение но полноты оприходования но наличных, полученных в но результате
хозяйственной но деятельности.
4. Целевое но использование денег, но полученных в но банке, и но наличных из
но выручки. Для но выявления возможных но злоупотреблений по но использованию
наличных из но кассы устанавливалось но соответствие оснований для но выдачи
денежных но средств по но расходным кассовым но ордерам и но реального использования
но наличных. С но этой целью но изучается содержание но расходных кассовых
но документов ООО но «Гелиос», но наличие в них но реквизитов кому но выдано, основания
но выдачи, документов, но удостоверяющих личность но получателя и его но расписки. По
но расходу подотчетных но сумм производится но подборка авансовых но отчетов,
соответствующих но выданным суммам, но проверяется основание но списания
подотчетных но сумм.
50
5. но Соблюдение на но каждый день но установленного лимита но остатка кассы,
но сроков и но порядка сдачи но выручки. По но данным кассовой но книги выявлено
но однократное за но проверяемый период но превышение установленного но лимита.
6. но Осуществление расчетов но наличными деньгами но между ООО но «Гелиос» но и
предприятиями но - юридическими но лицами. Суммы, но полученные или но уплаченные
ООО но «Гелиос» другим но юридическим лицам, не но превышают установленного
но российским законодательством но предела. В но ходе аудиторской но проверки
проведена но оценка применяемых но бухгалтерских проводок.
Для но подтверждения достоверности но бухгалтерской отчетности но проведена
проверка но соответствия ее но показателей данным но синтетического и
но аналитического учета и но первичным документам по но кассе. В ООО «Гелиос»
но путем проведения но сплошной проверки но получено подтверждение но соответствия
принятого на но предприятии порядка но учета денежных но средств порядку,
но установленному соответствующими но нормативными документами. но Наличие
контроля но операций по но кассе со но стороны обслуживающего но банка, а но также
строгая но регламентация операций в но законодательстве ведут к но прозрачности
этого но направления учета и но отсутствию нарушений.
При но проведении проверки но операций по но кассе установлено, что в ООО
«Гелиос» не но допускаются:
1) хищение но денежных средств. но Прямое хищение но денежных средств без
но подлогов выявляется при но проверке кассы но путем инвентаризации но кассовой
наличности;
2) но неоприходование и но присвоение поступивших но денежных сумм (из
но операционных касс, из но банка, от но различных физических и но юридических лиц по
но приходным ордерам). Для но этого сверяются но корешки выданных но чеков с
но приходными документами по но кассе;
3) но излишнее списание но денег по но кассе (повторное но использование одних и
тех же но документов, неправильный но подсчет итогов в но кассовых документах и
но отчетах, списание но сумм без но оснований или по но подложным документам, но подлог
в но законно оформленных но документах с но увеличением сумм но списаний).
51
Результат но проверки кассовой но наличности и но качества инвентаризации
но денежных средств в но кассе представлен в но таблице 8. При но проведении
инвентаризации но кассы по но состоянию на но 05.03.2017г. не но было выявлено
но недостач или но излишков денежных но средств.
Таблица но 8
Проверка но фактического наличия но средств на но 05.03.2017 г. в но кассе
ООО «Гелиос» но (руб.)
№
но п/п
Наименование
но денежных
средств
Факти-
чески
По
но учетным
данным
Результаты
Недостачи
Излишки
Кол-
во
Сумма
Кол
-во
Сумма
1
Наличные но деньги
19160
19160
2
Оплаченные
но авиа- и
но железнодорожные
билеты
45800
45800
Итого
64960
64960
Аудит но кассовых операций но проводился сплошным но методом, путем
но инспектирования, запросов, но подтверждения, пересчетов но арифметических
расчетов но аудируемого лица, но проверки документов, но инвентаризации денежных
но средств, устного но опроса персонала и но руководства экономического но субъекта.
При но проверке кассовых но операций особое но внимание уделялось но выяснению
полноты, но своевременности и но правильности оприходования но денежной
наличности в но результате поступлений из но банка, возврата но подотчетных сумм,
но выручки, взносов но арендной платы и но других доходов.
Проведенный но инициативный аудит но учета наличных но денежных средств в но
ООО но «Гелиос» является но достаточным основанием, но чтобы высказать но мнение о
но достоверности бухгалтерской но отчетности за но 2017 г. в но области учета но денежных
средств.
Признаками но недостаточности системы но внутреннего контроля в ООО
но «Гелиос» за но движением наличных но денежных средств но являются:
– но отсутствие приказа, но устанавливающего периодичность но проверок кассы
с но полным полистным но пересчетом денежной но наличности, а но также проверки
но ценностей, хранящихся в но кассе;
52
– но назначение в но комиссии по но проведению проверки но одних и тех же но лиц;
– но предоставление но права подписи но кассовых документов но другим лицам
но помимо директора и но главного бухгалтера ООО но «Гелиос», но не отраженное в
но приказах.
По но результатам аудита но существенных нарушений но ведения операций по
но кассе, способных но оказать влияние на но достоверность показателей но бухгалтерской
отчетности, не но выявлено. Кассовые но операции в ООО «Гелиос» но оформляются
типовыми но формами кассовых но документов, бухгалтерские но проводки
соответствуют но инструкции по но применению плана но счетов бухгалтерского но учета.
Регистры но бухгалтерского учета, а но также кассовая но книга ведутся в
но автоматизированном режиме. но Кроме того, но формируются их но аналоги на
но бумажных носителях, но которые скреплены в но книги.
В но ходе проверки но установлен недостаточный но уровень обеспечения
но сохранности денежных но средств в но кассе, который но проявляется, прежде но всего, в
но отсутствии плана но проведения внезапных но ревизий кассы и но отказа от но этого
средства но контроля деятельности но материально-ответственного лица по но кассе.
Кроме но того, в но организации присутствует но формальный подход к но проведению
ревизий но кассы, что но проявляется в но участии в но ревизии кассы но постоянного состава
но инвентаризационной комиссии, но хотя ревизии но кассы проводятся и но оформляются
актами но ревизии кассы. По но данной ситуация но была дана но низкая оценка
но эффективности внутреннего но контроля кассовых но операций.
При но проведении аудиторской но проверки, были но выявлены некоторые
но нарушения требований но законодательства по но ведению операций по но кассе. В
но частности, 12 но апреля 2017 но года выявлен но случай превышения но установленного
лимита но остатка по но кассе – в но кассовой книге но остаток денег по но кассе составил
но 144160 рублей. но Также был но выявлен случай но выдачи наличных но денежных
средств но менеджеру Кравцовой но П.Д. в но сумме 2700 но рублей под но отчет на
но командировку в но Крым при но отсутствии авансового но отчета Кравцовой но П.Д. по
но ранее выданной но сумме. Встречаются и но такие нарушения но порядка ведения
но кассовых операций: при но поступлении денег в но кассу ООО но «Гелиос» но квитанция
53
к но приходному кассовому но ордеру остается в но кассовых документах, но хотя должна
но отдаваться на но руки лицу, но внесшему деньги в но кассу, заверенная но подписями
главного но бухгалтера и но кассира, и но печатью (штампом) но кассира или но оттиском
кассового но аппарата.
Согласно но пункта 5.2 Положения но о порядке но ведения кассовых но операций с
но банкнотами и но монетой Банка но России на но территории Российской но Федерации
(утверждено но Банком России но 12.10.2013 N но 373-П), в но кассовой книге
но неоговоренные исправления не но допускаются. Сделанные но исправления
заверяются но подписями кассира и но главного бухгалтера но (или лица его
но заменяющего), что не но всегда соблюдается в ООО но «Гелиос». но Так, в но отчетах
кассира от но 17.01.2017 г., но 06.02.2017 г. но исправления заверены но только одной
но подписью.
Согласно но пункта 4.4 Положения но о порядке но ведения кассовых но операций с
но банкнотами и но монетой Банка но России на но территории Российской но Федерации,
но получившие наличные но деньги под но отчет, обязаны не но позднее 3 но рабочих дней по
но истечении срока, на но который они но выданы, или со дня но возвращения из
но командировки, предъявить в но бухгалтерию организации но отчет об
но израсходованных суммах и но произвести окончательный но расчет по но ним, что не
но всегда соблюдается в ООО но «Гелиос». но Так, но Фадеевой И.М. по но расходному
кассовому но ордеру №2 от но 12.01.2017 г. но выдали подотчет на но хозяйственные
нужды но 3000 рублей, но авансовый отчет но составлен от но 6.02.2017 г.; но Вафину Р.Г. по
но расходному кассовому но ордеру № 11 от но 20.01.2017 г. но выдали подотчет на но оплату
горюче-смазочных но материалов 3960 но рублей, авансовый но отчет составлен от
но 05.02.2017 г.; но Харисову Р.Р. по но расходному кассовому но ордеру № 42 от
но 13.02.2017 г. но выдали подотчет но командировочные 3500 но рублей, авансовый но отчет
от но 27.02.2017 г.
Согласно но пункта 4.4 но Положения о но порядке ведения но кассовых операций с
но банкнотами и но монетой Банка но России на но территории Российской но Федерации,
выдача но наличных денег под но отчет проводится при но условии полного но погашения
подотчетным но лицом задолженности по но ранее полученной под но отчет сумме
54
но наличных денег. В но организации встречаются но нарушения данного но Порядка.
Панкратову но И.В. по но расходному кассовому но ордеру № 43 от но 14.02.2017 г.
но выданы подотчет но командировочные 3500 но рублей, но авансовый отчет от
но 25.02.2017 г. на но сумму 3000 но рублей, остаток 500 но рублей. По но расходному
кассовому но ордеру № 26 от но 25.02.2017 г. но выданы подотчет но командировочные
3200 но рублей, хотя по но ранее выданному но авансу отчета не но было.
Итак, но основными аудиторскими но процедурами, используемыми при
но проверке кассовых но операций являлись: но инвентаризация кассы, но обследование
помещения но кассы, опрос, но проверка соблюдения но установленных правил
но совершения операций, но проверка и но сравнение денежных но документов. По
но результатам аудита но существенных нарушений но ведения операций по но кассе,
способных но оказать влияние на но достоверность показателей но бухгалтерской
отчетности, не но выявлено. Кассовые но операции в ООО «Гелиос» но оформляются
типовыми но формами кассовых но документов, бухгалтерские но проводки
соответствуют но инструкции по но применению плана но счетов бухгалтерского но учета.
Регистры но бухгалтерского учета, а но также кассовая но книга ведутся в
но автоматизированном режиме. В но ходе проверки но установлен недостаточный
но уровень обеспечения но сохранности денежных но средств в но кассе, который
но проявляется, прежде но всего, в но отсутствии плана но проведения внезапных но ревизий
кассы и но отказа от но этого средства но контроля деятельности
но материально-ответственного лица по но кассе. Кроме но того, в но организации
присутствует но формальный подход к но проведению ревизий но кассы, что
но проявляется в но участии в но ревизии кассы но постоянного состава
но инвентаризационной комиссии, но хотя ревизии но кассы проводятся и но оформляются
актами но ревизии кассы. По но данной ситуация но была дана но низкая оценка
но эффективности внутреннего но контроля кассовых но операций.
Таким но образом, в ООО но «Гелиос» проведенный но аудит является
но достаточным основанием, но чтобы высказать но мнение о но достоверности
бухгалтерской но отчетности за но 2017 г. в но области учета но наличных денежных
но средств. За но исключением вышеупомянутых но недостатков во но всех иных
55
но существенных аспектах но деятельности ООО но «Гелиос» финансовая но отчетность
полно и но достоверно отражает но финансовое положение ООО но «Гелиос» на
но 01.01.2017 г. в но области учета но наличных денежных но средств, что но позволяет
выразить но мнение с но оговоркой. Выявленные при но проверке нарушения не
но повлияли на но достоверность показателей но бухгалтерской отчетности. По
но результатам аудита но наличных денежных но средств ООО но «Гелиос» сформировано
но положительное заключение о но достоверности бухгалтерской но отчетности.
56
Глав но 3. Основные но направления совершенствования но организации
учета но кассовых операций в ООО «Гелиос»
3.1. но Разработка рекомендаций по но совершенствованию организации
учета но кассовых операций на но предприятии
В но целях совершенствования но организации учета но кассовых операций в
ООО «Гелиос» но рекомендуется:
– но издать но приказ, устанавливающий но периодичность проверок но кассы с
но полным полистным но пересчетом денежной но наличности, а но также проверки
но ценностей, хранящихся в но кассе;
– но не допускать но назначение в но комиссии по но проведению проверки но одних и
тех же но лиц;
– но не но допускать предоставление но права подписи но кассовых документов
но другим лицам но помимо директора и но главного бухгалтера ООО но «Гелиос», но не
отраженное в но приказах.
В но ООО «Гелиос» но учетная политика для но целей бухгалтерского но учета и
но целей налогообложения но представлена лишь в но общих чертах. В ней нет
но конкретизации системы но документооборота, порядка но отражения различных
но операций, ведения но учета этих но операций и но отражения их в но первичных
документах, что но требует ПБУ но 1/2008 «Учетная но политика организации».
но Поэтому ООО «Гелиос» но рекомендуется прописать все но пункты ведения
но бухгалтерского учета.
В но отношении учета но денежных средств в но учетной политике ООО
«Гелиос» но необходимо закрепить и но подробно расписать но виды первичных
но документов, порядок их но заполнения и но принятия к но учету, а но также процесс
но документооборота по но данным расчетам.
В но ООО «Гелиос» для но сохранности данных но первичных документов и
но регистров бухгалтерского но учета рекомендуется но разработать порядок но хранения
первичных но документов и но учетных регистров, так как но регистры бухгалтерского
но учета являются но коммерческой тайной но организации.
Статья но 29 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ но «О