97
предприятии кассовой дисциплины, выявляет более уязвимые с точки зрения
злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур,
определяет специфические черты ведения учета на предприятии, описание
которых отсутствуют в имеющемся у него наборе стандартных процедур.
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций
возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров,
поэтому аудитор должен опросить каждого из ответственных лиц. Вопросник
аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются
должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.
Проверка соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе
проводится так:
– проверяется правильность документального оформления операций;
– проверяется своевременность оприходования денежных средств;
– проверяется соблюдение кассовой дисциплины;
– проводится аудиторская проверка правильности списания денежных
средств в расход;
– проводится аудиторская проверка правильности отражения операций на
счетах бухгалтерского учета;
– документирование результатов аудита.
Именно такое направление аудиторской проверки позволяет на основании
этих параметров получить аудиторские доказательства.
Особое внимание при проверке соблюдения лимита остатка наличных
денежных средств в кассе должно уделяться заполнению первичных документов.
Проверке подлежит наличие и подлинность подписей на документах – в
расходных кассовых ордерах должна стоять подпись получателя денежных
средств. На документах должна стоять подпись руководителя и главного
98
бухгалтера. Аудит кассовых операций предполагает проверку также документов
на наличие одной подписи – руководителя или главного бухгалтера.
Во время аудита кассовых операций уделяется внимание записям в
бухгалтерском учете – особенно фактам исправлениям ошибок, приводящих к
занижению (завышению) показателей выручки от реализации.
Аудитор в ходе проверки обращает внимание на правильность ведения
кассовой книги и отчеты кассира. Книга должна быть прошита и пронумерована с
указанием количества листов.
Аудитор проверяет правильность отражения денежных средств и кассовой
наличности в бухгалтерском балансе, путем сопоставления остатка денежных
средств (на отчетную дату) с кассовой книгой и первичной документацией. После
этого, он сопоставляет остатки денежных средств с регистрами бухгалтерского
учета (журналы-ордеры или карточки) и со счетами Главной книге и с
балансовыми данными.
Аудит кассовых операций предусматривает проверку полноты и
своевременности оприходования денег по каждому чеку из банка. Идентичные
суммы сверяются с выписками из банка.
Аудитором очень тщательно проверяется полнота оприходования выручки
от реализации товаров и продуктов путем сверки записей в кассовой книге и в
приходных кассовых ордерах с отчетами и со счетами-фактурами.
Нарушениями считаются неоприходование и присвоение денежных
средств, которые поступили от различных физических и юридических лиц по
приходным ордерам из банков.
Следующий шаг аудитора – установление соответствия между
приходными и расходными кассовыми ордерами которые находятся в наличии с
записями в журналах. Важно, чтобы даты в документах и даты в журнале были
одинаковыми и соответствовали датам составления документов.
99
Все действия аудиторов направлены на достижение главной цели
аудиторской проверки – мнение, которое содержится в аудиторском заключении.
Это мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности
проверяемого предприятия.
Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, должна быть
представлена по соответствующей форме.
Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита
составляется в соответствии с требованиями российского правила (стандарта)
аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о
бухгалтерской отчетности» и требованиям других правил (стандартов).
Аудиторское заключение у аудитора хранится в специальном файле и
представляет точный аналог документации, переданной заказчику.
Из выше сказанного можно сделать вывод, что внутренний контроль имеет
огромное значение, а также, что каждый руководитель предприятия должен
периодически привлекать аудитора для проверки.
Учетной политикой предприятия в части кассовых операций утверждается
порядок и сроки проведения инвентаризации денежных средств и денежных
документов, а также порядок контроля организации кассовой дисциплины.
Своевременная инвентаризация позволяет предотвращать убытки, которые
могут возникнуть как в результате злоупотребления, так и непреднамеренно.
100
Заключение.
В результате научного исследования учета кассовых операций на
предприятии ООО «Грация» были выполнены задачи дипломной работы:
изучены теоретические аспекты учета кассовых операций; проведена оценка
ведения учета кассовых операций на предприятии ООО «Грация», выявлены
нарушения кассовой дисциплины на предприятии и разработаны мероприятия по
предотвращению этих нарушений.
В ходе проведения научного исследования на предприятии ООО «Грация»
были выявлены следующие нарушения кассовой дисциплины:
1. Подотчетные суммы выдаются сотруднику, не входящему в штат
предприятия, а работающему по договору-подряда.
2. При инвентаризации главной кассы и операционных касс, при
выявлении недостач, они не фиксируются ни в акте ИНВ-15, ни в акте КМ-9, ни в
книгах кассира-операциониста, а кассиры просто сразу вносят недостачу в кассу.
Также и излишки, нигде не фиксируются, они отделяются от суммы, которая
должна быть документально, и потом расходуются на покупку, например,
канцелярских принадлежностей или кассовых принадлежностей. Не
используются сличительные ведомости.
3. Возврат денежной суммы покупателю в случае его отказа от
приобретенного ранее товара, производится из любой операционной кассы
независимо от того, в какой кассе он был выдан, даже, если чек выдан не в день
покупки.
4. При выдаче старшим кассиром разменных купюр и монет в начале
рабочего дня кассирам-операционистам, эта сумма не фиксируется ни в каких
документах, а возвращают ее кассиры старшему кассиру по мере накопления в
операционной кассе этой суммы в крупных купюрах. Таким образом получается,
при определении организацией разменной суммы в 200 рублей, если в начале
смены провести внезапную инвентаризацию главной и операционных касс,
101
получится, что в каждой операционной кассе будет излишек в размере 200
рублей, а в главной кассе недостача на эту сумму.
5. Хранение в кассе личных денег старших кассиров и кассиров-
операционистов.
6. Вход в кассу посторонних лиц, что повышает риск кражи денег и
кассы.
7. С открытия предприятия целый год не был оформлен журнал вызова
технических специалистов по форме КМ-8, поэтому поломки касс, а также
замены фискального модуля не были отражены.
Учетная политика каждой организации формируется главным бухгалтером
на основе Положения по бухгалтерскому учету и утверждается руководителем
предприятия.
Учетной политикой в части кассовых операций утверждается: порядок
проведения инвентаризации денежных средств и документов и порядок контроля
за кассовыми операциями.
В частности на предприятии ООО «Грация» главным бухгалтером
установлены внутренние отчеты, связанные с ведением кассовых операций,
например отчет о полученной выручке (Приложение 19), об инкассации
денежных средств в банк (Приложение 20) и другие.
Все нарушения на предприятии ООО «Грация» по моему мнению, из-за
того, что слабо организован внутренний контроль. Руководитель предприятия не
придает этому значения и не уделяет этому достаточно времени.
Ведь главной целью любого предприятия является получение прибыли, а
своевременная инвентаризация позволяет предотвращать убытки, которые могут
возникнуть как в результате злоупотребления, так и непреднамеренно.
В результате научного исследования на предприятии ООО «Грация» было
выявлено, что основной убыток на предприятиях розничной торговли возникает в
102
результате работы кассиров-операционистов, так как через их кассы в день
проходит вся выручка магазина. И от того, насколько они не добросовестно
работают, зависит финансовое состояние предприятие. То есть когда кассир-
операционист получает деньги за товары на руки, но не учитывает через
контрольно-кассовую машину. В результате этого нарушения во-первых
проверяющая организация оштрафует предприятие за работу без применения
контрольно-кассовой машины, а во-вторых на предприятии в связи с этим
образуется недостача по товарам, так как их нет в наличии и деньги за них тоже
не поступали, что влияет на главный финансовый результат – получение
прибыли.
В истории известно немало примеров, когда крупные супермаркеты,
которые казалось «крепко стоят на ногах» были признаны банкротами именно
вследствие работы кассиров-операционистов, а также в результате халатного
отношения руководителя предприятия к кассовой дисциплины, так как не было
договоров о материальной ответственности и получить возмещение
материального ущерба не представлялось возможным.
Поэтому для предотвращения нарушений кассовой дисциплины
руководитель предприятия должен пересмотреть свои взгляды на ведение учета
кассовых операций, считая их не главным звеном в ведении бухгалтерского
учета. Для этого он должен организовать систему внутреннего контроля из
работников предприятия, которые будут проводить внеплановые инвентаризации
главной и операционных касс, следить за работой кассиров-операционистов.
Быть внимательнее при подборе кадров, работа которых связана с
материальными ценностями, связываться с руководителями с их предыдущей
работы. Организовать систему видео наблюдения.
И тогда нарушения и убытки, которые могут возникнуть как в результате
злоупотребления, так и непреднамеренно, будут вовремя предупреждены.
103
Использованные нормативные акты, документы и литература.
37. Кодекс об административных правонарушениях (КоАП РФ) от 30.12.2001
№ 195-ФЗ (ред. от 07.06.2017)
38. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О
бухгалтерском учете»
39. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №
51-ФЗ (ред. от 28.03.2017); (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от
28.03.2017)
40. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об
обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.01.2017)
41. Федеральный закон «О Центральном Банке РФ (Банке России)» от
10.07.2002 № 86-ФЗ (ред. от 28.03.2017)
42. Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003
№ 173-ФЗ (ред. от 03.07.2016)
43. Закон РФ от 07.02.1992 №2300-1 (ред. от 03.07.2016) «О защите прав
потребителей»
44. Федеральный закон от 3 июля 2016 г. N 290-ФЗ "О внесении изменений в
Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты
Российской Федерации"
45. Постановление Правительства РФ «Об утверждении положения о
регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой
организациями и индивидуальными предпринимателями от 23.07.2007 № 470
(ред. от 22.12.2015)
104
46. Постановление Правительства РФ «Об утверждении положения по
применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных
расчетов с населением и перечня отдельных категорий предприятий (в том числе
физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций
или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей
деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять
денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин от
30.07.1993 г. № 745 (ред. от 08.08.2003)
47. Письмо МНС РФ от 15.09.2004 № 33-0-11/581 «О порядке ведения
операций индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные
налоговые режимы.
48. Положением ЦБ РФ, утвержденное от 25.06.97 № 62 «О порядке покупки и
выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» (ред. от
20.08.2002) (Зарегистрировано а Минюсте РФ 28.07.1997 № 1360)
49. Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств»
50. Указание Банка России от 07.10.2013 г. № 3073-У «Об осуществлении
наличных расчетов» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 №32079)
51. Письмо Госналогслужбы РФ от 16.04.1996 № ПВ-6-16/254 «О некоторых
вопросах, возникающих в связи с использованием контрольно-кассовых машин»;
52. «Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций
приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли», утвержденные
письмом Роскомторга 10.07.1996 № 1-794/32-5
53. «Формы первичной учетной документации при учете денежных расчетов с
населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-
105
кассовых машин», утвержденные постановлением Госкомстата России от
25.12.98 № 132 (приложение № 17 «Указание по применению и заполнению форм
первичной документации по учету денежных расчетов с населением при
осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин»,
утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132
(приложение № 17);
54. Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ» в ред. от
03.04.2017 с изм и доп., вступающими в силу 01.07.;2017
55. Федеральный закон "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации" от 22.07.2008 N 155-ФЗ.
56. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкция по его применению. – М.: «Эксмо», 2017. – 112 с.
57. А. Петров, Е. Листопад. Финансовый учет и отчетность. М.: Инфра-М,
2015, – 464 с.
58. Лытнева Н.А., Парушина Н.В, Документальног оформление и учет
кассовых операций организации, М.: Проспект, 2004, 275 стр.
59. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (ред. от 03.05.2000) «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учёту
кассовых операций, по учёту результатов инвентаризации».
60. Л.И. Никитченко Контрольно-кассовые машины. – М.: Академия» 2014. –
80 с.
61. В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. Бухгалтерский учет. Учебник. М.:
Феникс, 2016. – 544 с.
62. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФЭИ. – М.:
ЗАО «Финстатинформ», 2006. – 239 с.
106
63. Е. М. Ашмарина, А.Б. Быля, Е.В. Терехова. Правовые основы
бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации – М.: КноРус», 2011 г. –
240 с.
64. В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. Аудит. Учебное пособие. М.:
Юрайт, 2015. – 640 с.
65. Г.Ю. Касьянова. Инвентаризация бухгалтерская и налоговая. М.: Абак,
2016. – 272 с.
66. С.Левшова Бухгалтерский учет в торговле и на производстве. М.:
Издательство «Питер», 2016. – 112 с.
67. Николаева Г.А., Блицау Л.П., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учет в
розничной торговле. – М.: «Издательство Приор», 2006, 256 с.
68. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета, М: Финансы и статистика,
2004.
69. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со
стандартами GAAP, М: Эксмо-Пресс, 2007, - 388 с.
70. Е.Саблина. Статистика финансов. Учебное пособие, М: Инфра-М, 2017,288
с.
71. Ковалев В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы, М:
Финансы и статистика, 2007, - 720 с.
72. Газета «Учет. Налоги. Право» № 9 от 7-20 марта 2017 г.
73. Журнал «ГлавБух» от 26.04.2017 г, статья Новый Закон об онлайн-кассах.