7
ПЛАН.
Введение.
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учёта и аудита кассовых
операций.
1.1. Нормативно-правовое регулирование и организация кассовых операций.
1.2. Сущность и задачи планирования аудита кассовых операций в организациях.
1.3.Особенности учёта кассовых операций при осуществлении денежных
расчетов с населением с использованием контрольно-кассовых машин.
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудита кассовых операций в
организации ООО «Грация»
2.2 Синтетический и аналитический учёт кассовых операций, отражение на
счетах организации в ООО «Грация».
2.2. Методика внутреннего аудита кассовых операций в ООО «Грация»
2.3 Онлайн-кассы. Новый порядок применения ККТ.
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учёта и внутреннего аудита
кассовых операций в ООО «Грация»
3.1 Основные проблемы, выявленные в результате проверки кассовых операций в
ООО «Грация».
3.2. Рекомендации по устранению ошибок, выявленных при аудите кассовых
операций в ООО «Грация»
Заключение.
Использованные нормативные акты, документы и литература.
Приложения.
8
Введение.
Бухгалтерский учет осуществляется специальной службой организации -
бухгалтерией. В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете»
бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организации и их движения путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций.
Он является сплошным и непрерывным во времени, строго
документирован, используются специфические приемы и способы обработки
учетных данных, организуется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов.
Основными документами, регламентирующими бухгалтерский учет,
являются федеральный закон «О бухгалтерском учете», «Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», что
обеспечивает единство методологии бухгалтерского учета и отчетности в стране,
порядок его ведения, составления и представления бухгалтерской отчетности.
Внутренними пользователями бухгалтерской информации являются
учредители (собственники), руководство организации, отдельные структурные
подразделения, специалисты.
Внешними пользователями бухгалтерской информации являются
налоговые органы, территориальные органы государственной статистики,
инвесторы, заимодавцы, поставщики, покупатели, общественность.
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для
правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании
финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе
может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно
думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для
получения прибыли.
9
Цель дипломной работы:
изучить и раскрыть порядок ведения кассовых и расчетных операций.
1. Проанализировать обеспечивает ли организация бухгалтерского
учета денежных средств их полный, точный и своевременный учет и операции по
их движению.
2. Способствует ли система учета денежных средств контролю за
сохранностью, наличием и целевым использованием денежных средств.
Тема «Учет кассовых операций» выбрана не случайно. Актуальность
выбранной темы заключается в том, что предприятия в условиях рыночных
отношений имеют хозяйственные связи с другими предприятиями. Четкая
организация расчетов способствует ускорению оборачиваемости оборотных
средств, своевременному поступлению денежных средств, а следовательно
эффективной работе предприятия.
Данная тема дипломной работы будет рассмотрена на примере
организации ООО «Грация», которое основано в 2015 году и является складским
помещением с офисом. Вид его деятельности – розничная и оптовая торговля
непродовольственными товарами, в основном детскими.
Предприятие занимает склад размером 250 кв. м и два офиса по 64 кв. м и
имеет штат сотрудников около 25 человек. Бухгалтерский учет ведет главный
бухгалтер с помощью двух бухгалтеров. В штате имеется один главный кассир.
Установлена одна контрольно-кассовая машина.
В ходе научного исследования были поставлены следующие задачи:
- изучить теоретические аспекты учета кассовых операций на предприятии
ООО «Грация»;
- ознакомиться с документами при учете кассовых операций;
- провести оценку учета кассовых операций на предприятии ООО «Грация»;
- разработать рекомендации по улучшению ведения учета на предприятии.
10
В соответствии с Уставом Организация обязана осуществлять оперативный и
бухгалтерский учет результатов финансово-хозяйственной деятельности,
составлять Государственную статистическую отчетность, отчитываться о
результатах деятельности в порядке и сроки, устанавливаемые ООО «Грация» и
законодательством Российской Федерации.
11
ГЛАВА I. Общие положения по учету кассовых операций.
1.1. Задачи учета кассовых операций.
Бухгалтерский учет денежных средств выполняет следующие основные
задачи:
-проверка правильности документального оформления и законности операций с
денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и
полное отражение их в учете ;
-обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам
платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;
-своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств ,
денежных документов и расчетов , обеспечение изыскания дебиторской и
погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в
установленные сроки .
-обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение
денежной наличностью неотложных нужд организации
-изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных
денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход .
1.2. Общие положения ведения кассовых операций в РФ.
Учет кассовых операций регламентируется следующими основными
документами: Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016)
«О бухгалтерском учете», Кодексом об административных правонарушениях
(КоАП РФ) от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 07.06.2017), Гражданским кодексом
Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 28.03.2017);
(часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 28.03.2017), Федеральным законом
от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об обществах с ограниченной
ответственностью» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017), Федеральным
законом «О Центральном Банке РФ (Банке России)» от 10.07.2002 № 86-ФЗ (ред.
от 28.03.2017), Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле»
12
от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 03.07.2016), Законом РФ от 07.02.1992 №2300-1
(ред. от 03.07.2016) «О защите прав потребителей», Федеральным законом от 3
июля 2016 г. N 290-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и
отдельные законодательные акты Российской Федерации", Постановлением
Правительства РФ «Об утверждении положения о регистрации и применении
контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными
предпринимателями от 23.07.2007 № 470 (ред. от 22.12.2015), Постановлением
Правительства РФ «Об утверждении положения по применению контрольно-
кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и перечня
отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц,
осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или
оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей
деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять
денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин от
30.07.1993 г. № 745 (ред. от 08.08.2003), Письмом МНС РФ от 15.09.2004 № 33-
0-11/581 «О порядке ведения операций индивидуальными предпринимателями,
применяющими специальные налоговые режимы, Положением ЦБ РФ,
утвержденное от 25.06.97 № 62 «О порядке покупки и выдачи иностранной
валюты для оплаты командировочных расходов» (ред. от 20.08.2002)
(Зарегистрировано а Минюсте РФ 28.07.1997 № 1360), Приказом Минфина РФ №
49 от 13.06.1995 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств», Указанием Банка
России от 07.10.2013 г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»
(Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 №32079), Письмом
13
Госналогслужбы РФ от 16.04.1996 № ПВ-6-16/254 «О некоторых вопросах,
возникающих в связи с использованием контрольно-кассовых машин»;
«Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема,
хранения и отпуска товаров в организациях торговли», утвержденные письмом
Роскомторга 10.07.1996 № 1-794/32-5, «Формами первичной учетной
документации при учете денежных расчетов с населением при осуществлении
торговых операций с применением контрольно-кассовых машин», утвержденные
постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 (приложение № 17
«Указание по применению и заполнению форм первичной документации по учету
денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с
применением контрольно-кассовых машин», утвержденные постановлением
Госкомстата России от 25.12.98 № 132 (приложение № 17); Налоговым Кодексом
РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ» в ред. от 03.04.2017 с изм и доп.,
вступающими в силу 01.07.2017, Федеральным законом "О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" от 22.07.2008 N 155-
ФЗ. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкция по его применению.
В любой организации используются наличные денежные средства,
которые хранятся в кассе предприятия.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации
используется активный счет 50 «Касса», по дебету которого отражается остаток и
все суммы поступления денежных средств и денежных документов в кассу, а по
кредиту – суммы выданных наличных денежных средств и денежных
документов.
Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств в кассах организации. Счет 50 «Касса» имеет
14
следующие субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3
«Денежные документы» и др.
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в
кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с
иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты
соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной
валюты.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение
денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных
участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных
кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделения
связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями
транспорта и связи) при необходимости.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в
кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины,
вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.
Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических
затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их
видам.
На субсчете 50-21 «Валютная касса» учитывается наличная иностранная
валюта. Записи по этому субсчету производятся в рублях по курсу ЦБ РФ.
Аналитический учет ведется по видам иностранных валют.
Счет 50 «Касса» корреспондирует со счетами:
Таблица 1.
по дебету
по кредиту
50
Касса
50
Касса
51
Расчетные счета
51
Расчетные счета
52
Валютные счета
52
Валютные счета
55
Специальные счета в банках
55
Специальные счета в банках
57
Переводы в пути
57
Переводы в пути
15
60
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
58
Финансовые вложения
62
Расчеты с покупателями и
заказчиками
60
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
66
Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам
62
Расчеты с покупателями и
заказчиками
67
Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам
66
Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам
71
Расчеты по подотчетным
лицам
68
Расчеты по налогам и сборам
73
Расчеты с персоналом по
прочим операциям
69
Расчеты по социальному
страхованию т обеспечению
75
Расчеты с учредителями
70
Расчеты с персоналом по
оплате труда
76
Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
71
Расчеты по подотчетным
лицам
Любые хозяйственные процедуры, связанные с оборотом денег в наличной
и опосредованной форме, в организации осуществляются через кассу. Категория
наличных денег подразумевает монеты и купюры, а опосредованная форма – так
называемые денежные документы. Это могут быть векселя, марки и другие
подобные документы.
Осуществление кассовой работы должно быть возложено на кассира. В
компаниях, относящихся к категориям микро- и малого бизнеса и не имеющих
возможности содержания отдельной штатной единицы кассира, могут возложить
эту обязанность на любого из сотрудников, являющегося материально
ответственным лицом.
С кассиром или сотрудником, выполняющим его обязанности, в
обязательном порядке составляется договор о полной материальной
ответственности кассира. Кроме того, в некоторых организациях вводят во
внутреннее обращение так называемое «Обязательство кассира», являющееся
более детализированной и адаптированной к этой должности версией договора о
мат. ответственности. Основные обязанности кассира предусмотрены в типовой
должностной инструкции.
16
Для осуществления операций с наличностью в организации может быть
оборудовано специально отведенное помещение с отдельным входом в него. В
этом помещении осуществляется хранение, прием и выдача наличности и
приравненных к ней документов. Однако если организация не обладает
финансовой или технической возможностью для оборудования полноценного
кассового помещения, либо отсутствует необходимость в его содержании,
решение об обустройстве и функционировании «участка выдачи наличности» она
принимает самостоятельно.
За сохранность денежных средств в кассе отвечает кассир, с которым
заключается договор о полной материальной ответственности. (Приложение 1).
После окончания рабочего дня кассир должен пересчитать денежную
наличность в кассе, сверить ее с книжным остатком и опечатать сейф и
помещение кассы. Ключи от сейфов и печати хранятся у кассира, а дубликаты
ключей а опечатанных кассиром шкатулках – у руководителя предприятия. Не
реже одного раза в месяц проводится их проверка комиссией, назначенной
руководителем хозяйства, результаты ее фиксируются в акте.
Если обнаружена утрата ключа, руководитель предприятия сообщает об
этом в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка
металлического шкафа.
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих
данному предприятию, а также вход в кассу лицам, не имеющим отношения к
работе, запрещается.
Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов кассир
обязан осмотреть сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей,
убедиться в исправности охранной сигнализации.
Если кассир обнаружил какое-либо повреждение или снятие печати, то он
обязан сообщить о происшествии руководителю предприятия, а тот органам