25
операциям, отображение валютных операций в валюте и рублях.
Ведение учета кассовых операций в коммерческом банке мало
изменилось в сравнении с предыдущими годами. По-прежнему в приоритете
остается полнота, достоверность и правильность учета.
В заключение следует отметить, что ненадлежащее ведение кассовой
книги является нарушением порядка ведения кассовых операций и согласно ч. 1
ст. 15.1 КоАП РФ за такое нарушение компания может быть оштрафована на
сумму от 40000 до 50000 рублей.
Особого внимания заслуживает и буквальное толкование положений п.
6.3 Указаний России, из которого следует, что деньги под отчет выдаются
работнику предприятия. Возможности предоставления финансовых средств
иному лицу, не состоящему с компанией в трудовых отношениях, Банк России
не предусмотрел.
Министерство финансов России приказом от 31.10.2000 № 94н
утвердило Инструкцию по применению плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций. Из содержания этой
Инструкции следует, что подотчетными лицами являются работники компаний.
Возможность выдачи денег на производственные нужды иным лицам Минфин
РФ не предусмотрел.
Следует отметить, что предписания вышеназванных нормативных актов
не содержат прямого запрета на выдачу денег на производственные нужды
иным лицам, не состоящим с предприятиями в трудовых отношениях. Эта же
Инструкция прямо предусматривает оформление операций, не указанных в
разъяснениях к счетам 60 - 75, по счету 76. Выдача денежных средств под отчет
лицам, не являющимся работниками, должна проводиться по счету 76
16
.
Заслуживает внимания позиция Министерства финансов России,
изложенная в письме от 02.07.2012 № 02-06-10/2476. Согласно логике Минфина
РФ каждое предприятие самостоятельно решает вопрос с возможностью
16
Петрова, В. И. Управленческий учет и анализ/ В. И. Петрова, А. Ю. Петров, И. В. Кобищан, Е. А. Козельцева.
– М. : Инфра-М, 2016. – 304 с.
26
выдачи денег на производственные нужды лицам, не являющимся работниками
компании. Порядок предоставления и учета таких средств, по мнению
Министерства, целесообразно предусмотреть в учетной политике организации.
1.3. Методика проведения аудиторской проверки кассовых операций
Целью аудита кассовых операций является проверка соблюдения банком
требований законодательства в части совершения и отражения в учете кассовых
операции, выявления недостатков в организации и ведении кассовой работы.
В соответствии с Положением «О порядке ведения кассовых операций в
кредитных организациях на территории Российской Федерации» № 199-П для
осуществления кассового обслуживания физических и юридических лиц, а
также для выполнения операций с наличными деньгами и другими ценностями
кредитные организации в зданиях, принадлежащих или арендуемых ими,
создают оборудованные и технически укрепленные помещения.
В процессе проверки кассовых операций коммерческого банка
устанавливаются: законность и правильность операций, подлинность
документов, правильность содержащихся в них расчетов, обоснованность
бухгалтерских проводок. При этом не исключена сплошная проверка по таким
наиболее сложным и ответственным операциям, как кассовые, валютные,
депозитные, процентные, комиссионные, гарантийные. В процессе работы
аудитор должен обращать внимание на наличие подписей клиентов и
работников банка, которые подтверждают факт проводки бухгалтерских
операций.
В процессе ревизии кассовых операций необходимо решить следующие
основные задачи:
- проверка обеспечения сохранности денежных средств, ценных бумаг и
бланков строгой отчетности в кассе предприятия, своевременного и полного их
оприходования и траты по целевому назначению;
- проверка законности и хозяйственной целесообразности кассовых
операций и соблюдения установленных правил их осуществления
27
- обеспечение соблюдения установленных лимитов в кассе
- своевременно выявлять результаты инвентаризации средств
- контроль реальности сумм средств в дороге.
Источниками информации для проведения ревизии являются:
- - приходные и расходные кассовые ордера с приложенными к ним
документами; отчеты кассира;
- - кассовые чеки и контрольные кассовые ленты;
- - сообщения банка об установленном лимите денежной наличности
в кассе; чековые книжки, корешки использованных чеков, аннулированные
чеки и тому подобное.
Рисунок 4 - Основные задачи аудита и контроля денежных средств
Относительно средств в дороге: журнал-ордер № 3, ведомость 33 и
Задачи аудита кассовых операций
Проверка обеспечения сохранности денежных средств,
ценных бумаг и бланков строгой отчетности в кассе
предприятия, своевременного и полного их оприходования и
траты по целевому назначению
Своевременно выявлять результаты инвентаризации средств
Проверка законности и хозяйственной целесообразности
кассовых операций и соблюдения установленных правил их
осуществления
Обеспечение соблюдения установленных лимитов в кассе
Контроль реальности сумм средств в дороге
28
приложенные к ним документы и машинограммы.
Остаток денег, установленный при инвентаризации, сравнивается с
записями в кассовой книге и данным бухгалтерского учета в журнале-ордере №
1 и ведомости № 1
17
.
Типичные методы, которые используют для проведения ревизии
кассовых операций является сравнение, наблюдение и анализ. Для их
осуществления используются приемы фактического и документального
контроля.
Рисунок 5 - Методы ревизии кассовых операций
Правильность осуществления хозяйственных операций с денежными
средствами не всегда можно проверить приемами документального контроля.
Часто возникает необходимость провести проверку наличия денежных средств
в натуре. С этой целью в ходе ревизии применяются приемы фактического
контроля
18
.
17
Шишкова, Т. В. Классический управленческий учет / Т. В. Шишкова, О. Е. Николаева. - М.: Изд. ЛКИ, 2016. -
400 с.
18
Мельник, М. В. Анализ и контроль в коммерческой организации / М. В. Мельник, В. В. Бердников. – М. :
Эксмо, 2016. – C/92
Методы ревизии кассовых операций
Инвентаризация
Встречная проверка
Методы фактического
контроля
Методы документального
контроля
Проверка наличия денежных
средств и документов в кассе
Проверка помещения, где
хранятся средства
Проверка документов по
данным корреспондирующих
счетов
Логичная и экономичная
проверка
29
В ходе проверок выясняются структура предприятия, количество
открытых текущих счетов предприятия (предпринимателя) в банках, наличие у
предприятия (предпринимателя) налогового долга, результаты ранее
осуществленных проверок, соблюдение ими порядка ведения операций с
наличными. Сначала делают внезапную инвентаризацию кассы, затем
осуществляют сплошную документальную проверку относительно
оприходования и выдачи денег из кассы, правильности заполнения первичных
кассовых документов, соблюдение установленного лимита кассы, проверка
выдачи и использования денег подотчет. Если было выявлено нарушение, то по
ее результатам составляется акт о проверке соблюдения порядка ведения
операций с наличными, в котором излагается содержание нарушения с
соответствующим обоснованием. Акт должен содержать выводы по
результатам проверки и рекомендации руководству предприятия. Если
нарушения не выявлены, то служебные лица, проводившие проверку,
составляют справку в произвольной форме, в котором указываются название
предприятия, которое проверялось, срок проверки, ссылки на законодательство
Украины, согласно которому проводилась проверка, вопросы, которые
проверялись.
Инспектор должен проверить, производит ли кассир записи в кассовую
книгу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или
подсчитывает ежедневно, в конце дня итоги операций за день, выводит остаток
денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию отчет с
приходными и расходными документами. Контроль за правильным ведением
кассовой книги обязан осуществлять главный бухгалтер.
Нарушениями правильности оформления кассовых документов
считаются: отсутствие подписей руководителя, главного бухгалтера; отсутствие
поручения или неправильное оформление поручения по выплате третьему
лицу; наличие с кассовым ордером фиктивных документов.
Инвентаризация является одним из действенных, а потому и актуальных
способов контроля за сохранностью наличных денег в кассе и состоянием
30
активов предприятия. Это очень важный органолептический методический
прием во время ревизии, ведь она осуществляется с целью обеспечения
сохранности ценностей и рационального использования их в финансово-
хозяйственной деятельности. По результатам проведенной инвентаризации
можно сделать выводы о состоянии соблюдения кассовой и расчетной
дисциплины, а также о состоянии ведения бухгалтерского учета на
предприятии контролируется, позволяет выявить все имеющиеся
несоответствия, составлять виновных в их возникновении лиц и возместить за
их счет причиненный предприятию ущерб. Сумма недостачи взыскивается с
виновного лица, а излишек оприходуется в кассе и зачисляется в доход
предприятия.
Рисунок 6 - Основные задачи инвентаризации кассы
19
Одновременно ревизор проверяет условия хранения денег в кассе. При
этом выясняются:
- наличие сигнализации и охраны кассового помещения;
- обеспечение сохранности денег во время получения и сдачи их в
учреждение банка;
- помещение кассы должно быть изолированным, специально
оснащенным защитными и противопожарными средствами от возможных
19
Ионова Ю.Г., Леднев В.А. Финансовый менеджмент. – М.: Синергия, 2017. – 288 с.
Основные задачи инвентаризации кассы
Выявление
фактического
наличия
средств
Установление излишка
или недостатка средств
путем сопоставления
фактического наличия с
данными бухгалтерского
учета
Проверка
соблюдения условий
и порядка
сохранения
денежных средств
31
попыток проникновения в него с целью кражи наличности;
- в помещении кассы все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в
сейфах, а в отдельных случаях – в железных шкафах;
- доступ лиц в кассу, которые не имеют отношения к ее работе, строго
запрещен;
- ключи от сейфов и печати должны храниться у кассиров;
- сохранение ключей-дубликатов;
- правила ведения кассовой книги, своевременность записей в ней;
- наличие обязательств о материальной ответственности кассира в
личном деле;
- хранение чековых книжек.
Исследование операций с денежными средствами является наиболее
характерным участком экспертной работы.
Экспертную оценку применяют во время исследования документов,
хозяйственных операций, качества выполненных работ. Она осуществляется
специалистами различных отраслей знаний по поручению ревизора. Эксперт
должен давать правовую, достоверную и объективную оценку, которая зависит
от предоставленных ему материалов, правильного формулирования
поставленных ему вопросов.
Методические приемы экспертного исследования операций с
денежными средствами в кассе содержат в себе расчетно-аналитические
методы, документальные, приемы обобщения и реализации результатов
экспертизы, аналитической группировки доказательств правонарушений и др.
Во время проведения экспертизы денежных и кассовых операций в
соответствии с задачами экспертного учреждения и постановления
правоохранительных органов эксперт-бухгалтер определяет перечень объектов
экспертного исследования.
В случае выявления в кассе недостачи или излишков наличных денег
экспертное исследование кассовых операций проводится, как правило, в такой
последовательности:
32
- Сравниваются записи в кассовой книге с приходными и расходными
кассовыми документами.
- Определяются полнота и правильность оформления документации.
При этом необходимо сопоставить данные, указанные в приходных кассовых
ордерах, по данным записей на контрольной ленте регистров расчетных
операций (если они есть на предприятии) или по данным расчетных книжек.
- Проверяется арифметическая достоверность подсчетов в кассовой
книге сумм операций каждый день и правильность переноса сумм остатков на
следующую страницу книги.
- Устанавливается тождественность записей в кассовой книге с записями
в отчетах кассира за каждый операционный день.
- Анализируются, по сути, операции в документах, прилагаемых к
приходным и расходным кассовым ордерам.
По результатам экспертной оценки составляется заключение с полными
и конкретными ответами на вопросы, поставленные ревизором.
Признаками отсутствия или недостаточного внутреннего контроля за
движением денежных средств в кассе предприятия являются:
- отсутствие на предприятии налаженной системы проведения
внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и
проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
- отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего
периодичность проверок;
- наличие признаков формального проведения ревизий кассы;
назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц;
- предоставление права подписи приходных и расходных ордеров
другим лицам, помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия;
- отсутствие договоров о полной материальной ответственности с
кассиром
20
.
20
Донцова, Л. В. Анализ финансовой отчетности / Л. В. Донцова, Н. А. Никифорова. – М.: Дело и Сервис, 2018.
– 368 с.
33
Следует постоянно проводить проверку соблюдения порядка выдачи
предприятиями наличных под отчет (соблюдение требований, установленных
сроков представления в бухгалтерию авансовых сумм, целевое их
расходование) и соблюдение лимита остатка наличных денег, сроков и порядка
сдачи выручки, своевременность возврата в банк неизрасходованных в срок
денежных средств, выданных на оплату труда, и другие выплаты.
Особенностью аудиторской проверки операций с кассовой наличностью
является то, что она ни в коем случае не должна нарушать нормального хода
кассовых операций банка. Аудитор в течение операционного дня не имеет
права находиться в помещении операционной кассы, поэтому вопросы,
возникающие в ходе аудиторской проверки, приходится выяснять после
окончания операционного дня. Аудиторские проверки операций банка с
денежной наличностью обычно начинаются с проверки хранения и учёта
ценностей и документов в денежном хранилище (кладовой).
Следующим объектом аудиторской проверки является работа
операционных касс. В коммерческом банке в зависимости от масштабов
операций с денежной наличностью может иметься от одной до нескольких
проходных и расходных операционных касс. Аудитор обязан проверить
помещение и оснащенность операционных касс. Кассовые помещения должны
быть изолированы. Аудитор должен проверить: работают ли кассиры
проверяемого банка только в этом качестве или совмещают обязанности;
имеются ли обязательства кассиров об индивидуальной материальной
ответственности; ознакомлены ли кассиры с правилами ведения кассовых
операций; имеются ли в каждой операционной кассе образцы подписей учетно-
операционных работников, оформляющих кассовые документы.
Таким образом, от независимых аудиторских организаций требуется
особое внимание к ведению в коммерческих банках кассовых операций,
кассовой дисциплине, учёту и оформлению операций с денежной наличностью.
Вместе с тем необходимо отметить, что аудит кассовых операций не
аналогичен ревизии кассы.
34
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций в
организации ООО "Хоум Кредит"
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика организации
ООО «Хоум Кредит» основано в 1990 году под названием
«Инновационный банк Технополис». В 2002 году состоялась сделка о покупке
Группой Home Credit «Инновационного Банка Технополис». 16 июля того же
года был выдан первый кредит под брендом Home Credit в России. В том же
году были открыты первое представительство и первая торговая точка.
В 2003 году банк заключил договор о партнёрстве с Эльдорадо и начал
географическую экспансию. В 2004 году банк выпустил первую кредитную
карту и получил первую прибыль по итогам года. Точки продаж Хоум Кредит
были открыты во всех федеральных округах России, за исключением Дальнего
Востока. В 2005 году банк открыл первый кредитно-кассовый офис и выдал
первый кредит наличными.
В 2006 году банк сконцентрировался на совершенствовании системы
андеррайтинга и противодействия мошенничеству, а также запустил программу
ипотечного кредитования. В 2007 году банк вышел в лидеры на рынке
кредитных карт, один из первых на рынке провёл акцию 0-0-24. Хоум Кредит
начал переходить от модели банка-монолайнера к универсальному розничному
банку. Запущена программа автокредитования, началось привлечение вкладов
физических лиц и выпуск дебетовых карт.
В 2009 году банк вышел на рынок зарплатных проектов, развивает сеть
банкоматов, предлагает клиентам услуги SMS-уведомлений и Интернет-
банкинг. ООО «Хоум Кредит» становится № 1 на рынке кредитования в точках
продаж.
В 2010 году банк добивается рекордной прибыли по МСФО за все время
существования — 9,4 млрд руб. Возобновляет выдачу автокредитов и активную
региональную экспансию.
В 2012 году банк продолжает развитие каналов продаж, расширяя своё