75
иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства
Российской Федерации.
Кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами,
расходными кассовыми ордерами. Любая организация вне зависимости
от системы налогообложения обязана вести кассовую книгу (форма № КО-4),
если получает или расходует наличные деньги (п. 1, 4, 4.6 Порядка ведения
кассовых операций). От ведения кассовой книги не освобождает даже
ежедневная сдача выручки в банк, в том числе через инкассаторов.
Унифицированные формы кассовых документов приведены
в Постановлении Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88,
Остаток наличных денег в кассе на конец дня не должен превышать
лимит, установленный организацией (п.2 Порядка ведения кассовых операций).
Это правило не распространяется на ИП и на организации — субъекты малого
предпринимательства, которые могут хранить в кассе любую сумму наличных
денег.
Формулы для расчета лимита остатка наличных денег в кассе приведены
в Приложении к Указаниям Банка России № 3210-У.
Краткая характеристика ООО «Калининская АЭС-сервис» показала, что
организация специализируется на оказание транспортных услуг.
Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом
бухгалтерским отделом, возглавляемым главным бухгалтером.
Билеты продаются в кассе организации. Для осуществления как
наличных, так и безналичных расчетов применяется он-лайн касса.
Установлены фискальные регистраторы Атол-55 F. Оператором передачи
фискальных данных является ЗАО СКБ «Контур».
Учет кассовых операций ведется на счете 50 «Касса». По дебету счета
отражается поступление денежных средств, выдача отражается по кредиту
счета.
Согласно утвержденному плану счетов бухгалтерского учета к счету 50
«Касса» открыты субсчета:
76
50.1 «Касса организации». На субсчете учитывается поступление и
расход наличных денежных средств в валюте РФ.
50.2 «Операционная касса». На субсчете учитывается поступление и
расход наличных денежных средств в кассах организации.
50.3 «Денежные документы». На субсчете учитываются операции по
движению почтовых марок, марок государственной пошлины, оплаченных
авиабилетов и других денежных документов. Денежные документы
учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение.
50.4 «Касса в иностранной валюте». На субсчете учитываются операции
с наличной валютой.
Движение денежных средств отражается в оборотно-сальдовой
ведомости по счету 50 «Касса». Более детальное движение денежных средств
можно отследить в карточке счета 50 «Касса».
Действующими нормативными актами, регулирующими применение
контрольно-кассовой техники, не предусмотрено наличие остатка денежных
средств (разменной монеты и купюр) в денежном ящике ККТ в ООО
«Калининская АЭС-Сервис» ни на начало рабочего дня, ни на конец рабочего
дня. Поэтому перед началом рабочей смены бухгалтер-кассир выдает кассиру
разменные деньги. Для этого выписывается расходный кассовый ордер
на сумму размена, в котором в строке «Выдать» указывает Ф. И. О. кассира,
а в строке «Основание» пишет «Для размена».
В ООО «Калининская АЭС-Сервис» с целью контроля соблюдения
кассовой дисциплин производится инвентаризация кассы. Существует два вида
инвентаризаций кассы — плановая инвентаризация и внеплановая (внезапная)
ревизия кассы.
Плановая инвентаризация кассы осуществляется в случаях,
установленных нормативно-правовыми актами, ее сроки и регламент
проведения утверждаются заранее в учетной политике и других
дополнительных распорядительных документах организации.
77
Внеплановая инвентаризация кассы (ревизия), напротив, проводится
внезапно, неожиданно для материально ответственного лица с целью проверки
его добросовестности и компетентности. Например, ревизии кассы
осуществляется:
для усиления системы внутреннего контроля на предприятии;
выявления причины возникшей ошибки в учете;
по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов.
Действующим законодательством не определены сроки проведения
внезапной (внеплановой) инвентаризации кассы, поэтому организациями
и предпринимателями они определяются самостоятельно. В приказе
о внеплановой инвентаризации следует указать причину проведения такой
инвентаризации кассы.
Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая
инвентаризационная комиссия.
Результаты проведенной инвентаризации денежных средств в кассе
оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами
комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся
до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается
в бухгалтерию организации, второй остается у материально ответственного
лица.
Цель аудита кассовых операций - это выражение мнения о соответствии
бухгалтерской отчетности в части расчетов требованиям учетной политики и
иных нормативных правовых документов, регулирующих ведение
бухгалтерского учета, во всех существенных аспектах.
Основными нормативными документами, регулирующими аудит
расчетов с покупателями и заказчиками является Федеральный закон от
30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Основной задачей проведения аудита учета кассовых операций является
проверка корректности отражения фактов хозяйственной жизни предприятия в
бухгалтерском учете и отчетности.
78
Методики аудиторской проверки учета кассовых операций
подразумевают определенные действия аудитора, направленные на сбор
аудиторских доказательств для подтверждения правильности отражения
данных расчетов в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой)
отчетности организации.
Выделяется несколько этапов планирования аудиторской проверки.
Официальное предложение о проведении аудита.
Первичное знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью
компании, без подробной проверки.
Разработка, оформление и согласование общего плана и программы
аудита, которые подписываются руководством компании.
Подписание договора на проведение аудита.
Проведение аудиторской проверки и сбор аудиторских данных.
Подведение итогов и выдача заключения аудиторской проверки.
Осуществляется планирование аудиторской проверки, сбор
доказательств, анализ предоставленных данных, обобщение информации,
выражение мнения аудитора в аудиторском заключении.
Аудиторская проверка учета кассовых операций в ООО «Калининская
АЭС-Сервис» подтвердила, что данные отраженные в отчетности организации,
в части учета денежных средств в полной мере соответствуют требованиям
законодательства Российской Федерации во всех существенных отношениях.
Согласно проведенной аналитической работе учет кассовых операций в
ООО «Калининская АЭС-Сервис» организован на достаточно высоком уровне,
хотя в работе как кассы, так и в целом по организации имеется ряд недостатков.
Оформление первичных кассовых документов с нарушением
установленных требований: отсутствие подписей материально-ответственных
лиц; наличие исправлений.
Главному бухгалтеру рекомендуется производить строгий контроль
оформления первичных документов, ввести ответственность за повторные
нарушения.
79
В качестве мер по совершенствованию системы внутреннего контроля
кассовых операций рекомендовано внедрить систему контроллинга или
создание ревизионной комиссии внутреннего аудита, как самостоятельного
подразделения.
Таким образом, кассовые операции представляют собой сложный
участок учетной работы, требующий соблюдения установленных
законодательством правил и методик, что и определило тему исследования.
80
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
№ 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019) // СЗ РФ. – 2000. – № 32. – Ст. 3340.
2. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) «Об
аудиторской деятельности» содержащий правовые основы аудиторской
деятельности// СЗ РФ. – 2009.-№ 1. – Ст. 15.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О
бухгалтерском учете» // СЗ РФ. – 2011. - № 50. – Ст. 7344.
4. Приказ Минфина России от 09.01.2019 N 2н «О введении в действие
международных стандартов аудита на территории Российской Федерации и о
признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов
Российской Федерации»
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказ Минфина РФ от
29.07.1998 № 34н (в ред. Приказа Минфина от 11.04.2018 № 74н)
6. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства»
7. Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении
наличных расчетов»
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные
приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред.
от 08.11.2010)
10. Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и
практикум для СПО / А.С. Алисенов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 457 c.
81
11. Антони, Р.Н. Основы бухгалтерского учета / Р.Н. Антони. - М.:
Триада НТТ совместно с Монтажспецстрой, 2016. - 318 c.
12. Арабян К.К. Теория аудита и организация аудиторской проверки:
учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский
учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит»/ Арабян К.К.— М.: ЮНИТИ-
ДАНА, 2017.— 335 c.
13. Артемова С.А. Ведение кассовых операций: учебное пособие для
СПО/ Артемова С.А.— Саратов: Ай Пи Эр Медиа, 2018.— 120 c.
14. Аудит. Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2016. – 386 с.
15. Аудит: учебник для бакалавров/ А.Е. Суглобов [и др.].— М.: Дашков
и К, 2016.— 368 c.
16. Аудит: учебник для студентов высшего профессионального
образования, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и
аудит» и для подготовки бакалавров по направлениям подготовки
«Экономика», «Менеджмент» (профиль «Управленческий и финансовый
учет»)/ Р.П. Булыга [и др.].— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017.— 431 c.
17. Бухгалтерский финансовый учет: методические указания по
выполнению курсовой работы для обучающихся по направлению подготовки
бакалавриата «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)/ —
Краснодар, Саратов: Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа, 2018.—
84 c.
18. Бычкова, С. М. Аудиторская деятельность. Теория и практика / С.М.
Бычкова. - М.: Лань, 2016. - 320 c.
19. В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. Бухгалтерский учет. Учебник. –
Ростов-на-Дону: Феникс, 2018. – 538 с.
20. В.П. Суйц. Аудит. Учебник. – М.: КноРус, 2016. – 288 с.
21. Внутренний аудит: учебное пособие для студентов вузов,
обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», для
магистерских программ «Внутренний контроль и аудит», «Экономическая
безопасность»/ Ж.А. Кеворкова [и др.].— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017.— 319 c.
82
22. Воронченко, Т. В. Основы бухгалтерского учета: учебник и практикум
для СПО // Т. В. Воронченко. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство
Юрайт, 2019. — 284 с.
23. Гахова М.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие// Гахова М.А.—
Саратов: Ай Пи Эр Медиа, 2019.— 311 c.
24. Герасимова, Л. Н. Профессиональные ценности и этика бухгалтеров
и аудиторов. Учебник / Л.Н. Герасимова. - М.: Юрайт, 2016. - 320 c.
25. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый,
управленческий) учет на современном предприятии –М.: Кнорус; Новосибирск:
Экор-книга, 2017 –568 с.
26. Горбатова Е.Ф. Внутренний контроль и аудит: учебное пособие/
Горбатова Е.Ф., Узунова Н.С.— Симферополь: Университет экономики и
управления, 2017.— 84 c.
27. Д.Ю. Филипьев, Н.В. Пислегина. Аудит. Учебное пособие. – М.:
РИОР, Инфра-М, 2016. – 180 с.
28. Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет: учебник и практикум для СПО
/ И. М. Дмитриева. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт,
2019. — 325 с.
29. Дятлова А.Ф. Бухгалтерский учет: учебное пособие// Дятлова
А.Ф.— М.: Научный консультант, 2017.— 192 c.
30. Елисеева Е.Н. Бухгалтерский учет и анализ. Ч. 1: практикум//
Елисеева Е.Н., Таюрская И.Н.— М.: Издательский Дом МИСиС, 2018.— 120 c.
31. Жарылгасова, Б. Т. Российские и международные стандарты
аудиторской деятельности / Б.Т. Жарылгасова. - М.: КноРус, 2017. - 400 c.
32. Жминько, С. И. Внутренний аудит / С.И. Жминько, О.И. Швырева,
М.Ф. Сафонова. - М.: Феникс, 2017. - 320 c.
33. И.С. Егорова. Аудит. Учебное пособие. – М.: КноРус, 2017. – 538 с.
34. Ивашкин, Б. Н. Бухгалтерский учет в торговле // Б.Н. Ивашкин. -
М.: Дело и сервис, 2016. - 464 c.
83
35. К.К. Арабян. Теория аудита и организация аудиторской проверки.
Учебник. – М.: Юнити-Дана, 2016. – 336 с.
36. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Практическое пособие по
бухгалтерскому учету – М.: Омега- А, 2015.-250 с.
37. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет /
Н.П. Кондраков – М.: Проспект, 2017. – с. 79
38. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий)
учет // Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2018. - 448 c.
39. Курс по аудиту — Новосибирск: Сибирское университетское
издательство, Норматика, 2017.— 184 c.
40. Кушнаренко, Т. В. Бухгалтерский учет и контроль налогообложения
в торговле // Т.В. Кушнаренко, Е.С. Цепилова. - М.: Феникс, 2016. - 288 c.
41. Лосева, Наталья Методология внутрифирменных стандартов
аудиторской деятельности / Наталья Лосева. - М.: LAP Lambert Academic
Publishing, 2017. - 540 c.
42. Лупикова, Е. В. Бухгалтерский учет. Теория бухгалтерского учета :
учеб. пособие для СПО / Е. В. Лупикова. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. :
Издательство Юрайт, 2019. — 244 с.
43. Мартынова, Р. Ф. Аудит. Руководство для бухгалтеров / Р.Ф.
Мартынова. - М.: Омега-Л, 2017. - 224 c.
44. Масло Р.В. Методика выявления подлогов в кассовых операциях:
учебное пособие/ Масло Р.В.— Саратов: Вузовское образование, 2019.— 225 c.
45. Миславская Н.А. Бухгалтерский учет: учебник// Миславская Н.А.,
Поленова С.Н.— М.: Дашков и К, 2016.— 591 c.
46. Орлов Д.В., Коняева Т.В. Общение аудитора с руководством клиента
на языке международного (ISA 260) и российского стандартов аудита //
Вестник Пермского университета. 2015. № 3. С. 156 - 166.
47. Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник / под ред. В.И.
Подольского. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2016.
— 757 с.