15
Все мероприятия по обеспечению сохранности наличных при
совершении кассовых операций, хранении и транспортировке денег, а также
порядок и сроки проведения проверок фактического наличия денег
определяются руководством организации.
1.2. Теоретические основы учета кассовых операций
Нормативно-правовое регулирование кассовых операций на
законодательном уровне находит свое отражение в следующих нормативных
актах.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000
№ 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019) устанавливает, что налоговый учет
осуществляется на основании первичных документов, в том числе
сформированных по кассовым операциям.
11
Основополагающим документом бухгалтерского учета является
Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред.
от 26.07.2019) который предопределяет первостепенные требования к
бухгалтерскому учету.
Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 25.12.2018) «О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в
Российской Федерации» устанавливает, что организации и индивидуальные
предприниматели, использующие в работе ККТ, обязаны выдавать покупателям
(клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт в момент оплаты, отпечатанные контрольно-
кассовой техникой, кассовые чеки.
11
Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет: учебник и практикум для СПО / И. М. Дмитриева. — 5-е изд., перераб.
и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2019. — 325 с.
16
Сфера применения наличных расчетов строго регламентирована
Центробанком России.
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» определяет порядок ведения
кассовых операций, порядок документального оформления кассовых операций,
правила выдачи денежных средств подотчетным лицам.
Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении
наличных расчетов» устанавливает правила осуществления наличных расчетов
в Российской Федерации в валюте Российской Федерации, а также в
иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства
Российской Федерации. Указание содержит перечень выплат, которые можно
произвести из кассы организации; устанавливает предельный размер расчета
наличными между юридическими лицами, не более 100 тысяч рублей.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению» определяет
порядок отражения учета кассовых операций на счетах бухгалтерского учета.
Инвентаризация кассы производится в соответствии с Методическими
указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010)
которые устанавливают методику и порядок ее проведения.
12
Срок хранения кассовых документов регламентируется законодательно.
Закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 29
устанавливает нормы о сроках хранения первичных кассовых документов и
регистров бухгалтерского учета относят – не менее 5 лет).
12
Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет: учебник и практикум для СПО / И. М. Дмитриева. — 5-е изд., перераб.
и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2019. — 325 с.
17
П.п. 8 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (требует хранить
бухгалтерские документы не менее 4 лет). Исключением являются зарплатные
платежные ведомости. Такие документы следует хранить не менее 75 лет.
По видам кассовые операции делятся на приходные и расходные.
Основными операциями прихода являются:
поступление наличной выручки, в том числе авансов;
поступления из банка;
возврат неизрасходованных подотчетных сумм;
возврат излишне выданной зарплаты;
возврат выданных работникам займов и процентов по ним;
возмещение сумм причиненного ущерба;
поступления от учредителей;
возврат денег от поставщиков;
поступления от обособленных подразделений.
Наиболее частые операции расхода:
сдача денег в банк;
выплата зарплаты;
выдача денег под отчет;
выдача займов;
расчеты с поставщиком.
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации
предусматривает оформление операций по кассе следующими документами:
Приходный кассовый ордер (форма № КО-1) – применяется при
поступлении наличных денег в кассу. ПКО состоит из двух частей, одна из
которых – отрывная квитанция, передаваемая вносителю денег. ПКО заверяется
подписями главного бухгалтера и кассира. Через ПКО в кассу поступают все
деньги, в том числе и выручка, полученная с применением ККТ.
Расходный кассовый ордер (форма № КО-2) – заполняется на выдачу
денег из кассы. В отличие от приходного ордера, расходный содержит еще и
18
расписку о получении денег, где получателем указывается сумма прописью,
дата получения, ставится подпись, а также вносятся реквизиты документа,
удостоверяющего его личность. Кроме кассира и главного бухгалтера РКО
подписывает руководитель организации.
Кассовая книга (форма № КО-4) отражает ведение кассы и заполняется
на основании приходных и расходных кассовых ордеров. Кассир, или иной
уполномоченный сотрудник, в день, когда есть операции, делает в книге записи
о приходе и расходе денежных средств в кассе, в конце дня сверяет записи с
данными ПКО и РКО, выводит обороты и остаток наличных денег, ставит свою
подпись.
Главный бухгалтер контролирует ведение кассовой книги. Все листы
книги заранее нумеруются и прошиваются, а при электронном заполнении
принимаются меры для защиты информации от изменений.
Расчетно-платежная ведомость и ведомость (формы № Т-49 и № Т-53)
применяются для выдачи зарплаты сразу нескольким работникам. Получив
деньги, каждый из них расписывается в ведомости напротив своей фамилии и
суммы. После выплаты зарплаты к ведомости составляется общий РКО на всю
выплаченную сумму. Неполученная зарплата депонируется.
Кассир проверяет в приходном кассовом ордере и квитанции к нему:
наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера (при их
отсутствии - наличие подписи руководителя) и ее соответствие образцу;
соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами,
суммам, проставленным прописью;
наличие подтверждающих документов, перечисленных в
приходном кассовом ордере.
13
Кассир пересчитывает внесенные наличные деньги и сверяет фактически
полученную сумму с суммой, указанной в приходном кассовом ордере.
– Убедившись в правильности внесенной суммы, подписывает
13
Бухгалтерский управленческий учет / Керимов В.Э., - 8-е изд. - М.: Дашков и К, 2017
19
приходный кассовый ордер и квитанцию к нему, проставляет на квитанции
оттиск печати (штампа), выдает квитанцию вносителю денег и делает запись в
кассовой книге о принятых денежных средствах.
14
Выдача наличных денег проводится по расходным кассовым ордерам
(форма № КО-2).
Кассир проверяет в расходном кассовом ордере:
наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера (при их
отсутствии - наличие подписи руководителя) в расходном кассовом ордере и ее
соответствие образцу (кроме случая, когда руководитель сам ведет кассовые
операции и оформляет кассовые документы);
соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами,
суммам, проставленным прописью;
наличие перечисленных в расходном кассовом ордере
подтверждающих документов.
Кассир производит идентификацию получателя наличных денег:
если деньги выплачиваются физическому лицу, действующему от
своего имени, кассир проверяет его паспорт (иной документ, удостоверяющий
личность), установить соответствие его данных реквизитам, указанным в РКО;
если деньги получает физическое лицо, действующее от имени
организации-контрагента на основании доверенности, то кроме паспорта (иного
документа, удостоверяющего личность) необходимо проверить доверенность.
Указанные в доверенности и РКО фамилия, имя, отчество и паспортные данные
должны соответствовать данным предъявленного паспорта.
Кассир получает подпись лица, которому выдаются деньги, на
расходном кассовом ордере и выдает деньги получателю.
Кассир ставит свою подпись в расходном кассовом ордере, прилагает к
нему оригинал или копию доверенности получателя денег и делает запись в
кассовой книге о выданных денежных средствах.
14
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. -
М.: Дашков и К, 2016. - 592 c.
20
Для отражения любых операций, связанных с наличными деньгами,
организации, согласно плану счетов бухгалтерского учета, используют счет 50
«Касса».
15
Данный счет является активным, поступление в кассу организации
отражаются в его дебете, а выплаты либо выбытия - по кредиту.
К счету 50 «Касса» открываются субсчета:
50.1 «Касса организации». На субсчете учитывается поступление и
расход наличных денежных средств в валюте РФ.
50.2 «Операционная касса» используют, например, организации
транспорта и связи. На нем учитываются денежные средства в обслуживающих
клиентов кассах, то есть в данном случае речь идет о специфических денежных
средствах, которые не совсем можно соотнести с самой организацией, а лишь с
видом ее деятельности (например, по реализации билетов).
50.3 «Денежные документы». На субсчете учитываются операции по
движению почтовых марок, марок государственной пошлины, оплаченных
авиабилетов и других денежных документов. Денежные документы
учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение.
50.4 «Касса в иностранной валюте». На субсчете учитываются операции
с наличной валютой.
16
Сам по себе счет 50 «Касса» может корреспондировать с достаточно
большим количеством других счетов в рамках бухгалтерского учета
организации.
17
При поступлении денежных средств в кассу в бухгалтерском учете
производится запись:
15
Бухгалтерский учет: учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.:
ИНФРА-М, 2017
16
Калинина Г.В. Учет денежных средств: учебное пособие / Калинина Г.В., Лучкова И.В., Бакулина
Г.Н.— Саратов: Ай Пи Эр Медиа, 2018
17
Лупикова, Е. В. Бухгалтерский учет. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие для СПО / Е. В.
Лупикова. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2019
21
Дт 50 Кт 51 внесение наличных денежных средств снятых с расчетного
счета организации.
Дт 50 Кт 62 - поступила оплата по покупателей.
Дт 50 Кт 71 - возврат в кассу подотчетных сумм.
Дт 50 Кт 75.1 – расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал.
Дт 50 Кт 90.01 - поступление в кассу организации выручки от продаж.
Выдача денежных средств из кассы оформляется записью:
Дт 51 Кт 50 – денежные средства из кассы зачислены на расчетный счет.
Дт 71 Кт 50 – выдано из кассы подотчетному лицу.
Дт 60 Кт 50 – оплачено поставщику за товар (работы, услуги).
Дт 76 Кт 50 – оплачено прочим контрагентам, выплачена
депонированная заработная плата.
Дт 70 Кт 50 – выплачена заработная плата.
Дт 73 Кт 50 – выдача займа сотруднику организации.
Дт 75 Кт 50 – выплачены дивиденды учредителю.
К кассовым регистрам по счету 50 «Касса» относятся:
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 «Касса» – наиболее
распространенный пример регистра синтетического учета по счету 50,
содержащего данные по входящему/исходящему сальдо и оборотам за
заданный период.
18
Журнал-ордер по счету 50 «Касса» – этот регистр аналитического учета
по счету 50 составляется согласно отчетам кассира. При этом журнал ордер по
кредиту счета 50 показывает все фактические выплаты из кассы с разбивкой по
корреспондирующим счетам.
19
18
Масло Р.В. Методика выявления подлогов в кассовых операциях: учебное пособие / Масло Р.В.— Саратов:
Вузовское образование, 2019.
19
Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник / под ред. В.И. Подольского. — 5-е изд., перераб. и доп. —
М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2016. — 757 с.
22
Ведомость по счету 50 «Касса» – ведомость № 1 заполняется к журналу-
ордеру № 1 для детализации произведенных наличных поступлений по дебету
счета 50 с указанием № кассового отчета, отделов и корреспонденции счетов.
Анализ счета 50 «Касса» – используется как сводный регистр по
оборотам за период (месяц, декада, квартал и т.д.) с указанием общих оборотов
и входящего/исходящего сальдо. Может производиться детализация по
субконто и субсчетам.
Таким образом, кассовые операции представляют собой совокупность
операций по приему, хранению и выдаче денежных средств из кассы
организации.
Кассовые документы оформляются работником, которого определяет
руководитель организации утвержденным приказом. В организациях кассовые
документы может оформлять руководитель.
Все кассовые операции оформляются приходными и расходными
кассовыми ордерами (кассовые документы) Прием наличных, в том числе от
работников, оформляется приходным кассовым ордером.
Выдача наличных для выплат зарплат, стипендий, других выплат
сотрудникам проводится по расходным кассовым ордерам, расчетно-
платежным ведомостям, платежным ведомостям.
Учет поступлений и выдачи наличных осуществляется в кассовой
книге.
Учет кассовых операций ведется на счете 50 «Касса».
Аналитический учет в кассе ведется путем открытия соответствующих
субсчетов по необходимости. Детализация производится при наличии кассовых
точек, территориально удаленных друг от друга; по видам валюты;
конфигурациям платных денежных документов и прочим факторам, важность
которых определяется предприятиями самостоятельно.
Порядок ведения кассовых операций строго регламентирован Указанием
Банка России от 11.03.2014 № 3210-У.
23
Рассмотренные выше нормативные документы установлены с учетом
специфики конкретного государства, то есть применимы только на его
территории. Для ведения бухучета и последующего формирования достоверной
отчетности, которая пригодна для использования внешними пользователями,
например, иностранным партнером, были разработаны международные
стандарты бухгалтерского учета и отчетности (МСФО).
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)
{International Accounting Standards – IAS) разрабатываются независимой
международной организацией – Советом по международным стандартам
финансовой отчетности, который расположен в Лондоне.
Наиболее известными национальными стандартами являются
Общепринятые принципы бухгалтерского учета США – ГААП США (United
States Generally Accepted Accounting Principles – US GAAP).
В настоящее время действуют следующие МСФО:
МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»; МСФО 2 «Запасы»;
МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»; МСФО 8 «Чистая прибыль
или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной
политике»; МСФО 10 «Условные события и события, происшедшие после
отчетной даты»; МСФО 11 «Договоры подряда»; МСФО 12 «Налоги на
прибыль»; МСФО 14 «Сегментная отчетность»; МСФО 15 «Информация,
отражающая влияние изменения цен»; МСФО 16 «Основные средства»; МСФО
17 «Аренда»; МСФО 18 «Выручка»; МСФО 19 «Вознаграждения работникам»
и др.
Считается, что МСФО являются наиболее разработанными
бухгалтерскими стандартами в мире. Именно поэтому во многих странах,
например в Австралии, Германии и Великобритании, иностранные эмитенты
могут представлять свою отчетность на биржи в соответствии не с
национальными стандартами этих стран, а с международными стандартами. В
других государствах, например в Канаде, Японии и США, это также
допускается, однако компании, готовящие отчетность по МСФО,
24
дополнительно должны представлять список ее отличий от отчетности, которая
была бы подготовлена в соответствии с национальными стандартами этих
стран. В некоторых странах (например, Чехии, странах Балтии) отчетность по
МСФО должны составлять все крупные предприятия.
На территории РФ же национальные и международные стандарты
бухучета также обязательны к применению широкому ряду компаний. Так,
например, применять МСБУ обязаны:
Банки и кредитные организации.
Страховые компании, за исключением ОМС.
Негосударственные пенсионные фонды.
Клиринговые компании.
Управляющие компании инвестиционных и паевых фондов.
Предприятия и организации, отмеченные в отдельных нормативных
актах.
1.3. Теоретические основы аудита кассовых операций
В соответствии с п. 6 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна
предоставлять пользователям полные и достоверные данные о хозяйственной
деятельности организации за определенный период времени. Чтобы
подтвердить корректность составления отчетных форм, необходима
специальная проверка документов с помощью аудита.
Аудит кассовых операций – это независимое мероприятие,
направленное на формирование квалифицированного мнения о правдивости
отражения учета денежных средств в отчетности аудируемого лица.
Основная цель аудита - это выражение мнения о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых объектов и о соответствии
порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской
Федерации и собственной учетной политике, а также анализ финансово-
хозяйственной деятельности проверяемой организации.