65
Продолжение таблицы 15
Аудитор проверил правильность учета выручки на счетах
бухгалтерского учета (таблица 16).
Таблица 16
Проверка правильности учета поступления выручки
Аудитор проверил правильность отражения в учете выдачи из кассы
подотчетных сумм (таблица 17).
Таблица 17
Проверка правильности учета выдачи
подотчетных сумм
Сдана торговая выручка
в главную кассу
50.1
50.2
45 000
50.1
50.2
45 000
Возвращен размен в
главную кассу
50.1
50.2
3 000
50.1
50.2
3 000
Операция
По данным учета
По данным аудита
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Поступила розничная выручка за
билеты касса № 2
50
90
35 000
50
90
35 000
Поступила розничная выручка за
билеты касс № 3
50
90
27500
50
90
27500
Поступила оплата от ИП
Мельникова А.Р. за услуги
перевозки по договору № 4
50
62
23 500
50
62
23 500
Выдано торговому представителю
ИП Ковальчук Т.В. за
поступившие канцтовары
60
50
1 800
60
50
1 800
Операция
По данным учета
По данным аудита
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Выдано из кассы в подотчет на
покупку зап.частей
71
50
4 000
71
50
4 000
Выдано и кассы в подотчет на
покупку канцелярских товаров
71
50
1 000
71
50
1 000
Предоставлен авансовый отчет
10.5
71
3 250
10.5
71
3 250
Внесен в кассу остаток
неиспользованной подотчетной
суммы
50
71
750
50
71
750
Получен авансовый отчет
10.9
71
1 050
10.9
71
1 050
Выдан из кассы перерасход по
авансовому отчету
71
50
50
71
50
50
66
Аудитор проверил правильность учета депонированной заработной
платы.
Заработная плата за ноябрь 2018 г. была выдана из кассы с 3 по 5
декабря 2018 г. Работница Полякова Е. Г. не получила в срок заработную плату.
Заработная плата Поляковой Е. Г. в сумме 24 500 была депонирована.
Депонированная заработная плата в сумме 24 500 руб. была выдана 8 декабря
2018 г.
Проверка правильности учета депонированной заработной платы
представлена в таблице 18.
Таблица 18
Проверка правильности учета депонированной
заработной платы
Аудитор проверил правильность отражения в бухгалтерском учете
результатов инвентаризации кассы (табл. 19).
Таблица 19
Проверка правильности учета недостачи в кассе
Операция
По данным учета
По данным аудита
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Получены в банке деньги на
оплату труда
50
51
324 500
50
51
324 500
Выплачена заработная плата по
ведомости
70
50
300 000
70
50
300 000
Депонирование невыплаченной
суммы
70
76.4
24 500
70
76.4
24 500
Сдача депонированной суммы в
банк
51
50
24 500
51
50
24 500
Снятие средств на выплату
депонированной суммы
50
51
24 500
50
51
24 500
Выплата заработной платы
работнику
76.
4
50
24 500
76.4
50
24 500
Операция
По данным учета
По данным аудита
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Выявлена сумма недостачи
в кассе
94
50
400
94
50
400
Выявленная недостача в кассе
отнесена на виновное лицо –
кассира
73
94
400
73
94
400
Удержана с заработной платы
кассира недостача
70
73
400
70
73
400
67
Аудитор проверил правильность отражения денежных средств
полученных с расчетного счета и полноту оприходования в кассу.
Аудитор установил, что в организации имеется один расчетный счет в
Тверском отделении № 8607 ПАО Сбербанк г. Тверь.
Аудитор проверил банковские выписки по расчетному счету и сверил
остаток с данными, отраженными в оборотно-сальдовой ведомости по счету 51.
Аудитор проверил операции, отраженные на счете 51 «Расчетные счета» (табл.
20).
Таблица 20
Проверка правильности учета операций
по расчетному счету
Таким образом, аудитор не установил существенных нарушений в учете
кассовых операций ООО «Калининская АЭС-Сервис».
Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности
ООО «Калининская АЭС-Сервис» может формироваться только после того, как
проверяющий убедится в достижении поставленной цели. Мнение аудитора
касается нескольких аспектов:
соответствует рассматриваемая отчетность правилам составления
отчетной документации;
оказывают ли обнаруженные искажения существенное влияние на
итоги в отчетах.
Аудитор установил, что учет кассовых операций в ООО «Калининская
АЭС-Сервис» организован на достаточно высоком уровне, хотя в работе как
кассы, так и в целом по организации имеется ряд недостатков.
Операция
По данным учета
По данным аудита
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Дт
Кт
Сумма,
руб.
С расчетного счета поступили
денежные средства в кассу
50
51
50 000
50
51
50 000
На расчетный счет внесена
выручка, поступившая в кассу
51
50
78 000
51
50
78 000
68
Оформление первичных кассовых документов с нарушением
установленных требований: отсутствие подписей материально-ответственных
лиц; наличие исправлений.
Имеются случаи несоблюдения предельного размера расчетов
наличными денежными средствами между юридическими лицами по одной
сделке.
Бухгалтер-кассир произвел оплату из кассы организации наличными
денежными средствами за поставку материалов 105 000 руб., что является
нарушением п.6 Указания Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об
осуществлении наличных расчетов».
Нарушением кассовых операций является тот факт, что во время
болезни бухгалтера-кассира заработную плату выдавал бухгалтер, без
документального подтверждения его полномочий. При отсутствии
специального работника на другого работника для ведения кассовых операций,
в том числе и выдачи заработной платы, должен быть издан распорядительный
документ.
В организации нет предварительного контроля, в итоге весь контроль
сводится к самоконтролю, что может стать причиной ошибок и недочетов.
Выявленные нарушения не влияют на достоверность бухгалтерской
(финансовой) отчетности ООО «Калининская АЭС-Сервис» и не являются
существенными.
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности представляет
собой экспертное мнение квалифицированного аудитора в отношении
достоверности содержания составленной отчетности.
По мнению аудитора, прилагаемая финансовая (бухгалтерская)
отчетность ООО «Калининская АЭС-Сервис», достоверно отражает
финансовое положение на 31 декабря 2018 года и результаты его финансово-
хозяйственной деятельности за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 года
включительно и, таким образом, может быть признана соответствующей
69
требованиям законодательства Российской Федерации в части подготовки
финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитором было предоставлено безоговорочно-положительное
заключение в части учета кассовых операций, а также показателей отчетности
по этим данным. (Приложение 7) Аудиторское заключение по финансовой
бухгалтерской отчетности составляется в письменном формате на бумажном
носителе. Документ прошивается и нумеруется вместе с комплектом
отчетности.
3.3. Пути совершенствования учета и аудита кассовых операций в
организации
Главному бухгалтеру рекомендуется производить строгий контроль
оформления первичных документов, ввести ответственность за повторные
нарушения. Правильно оформленные первичные документы позволяют
предприятию правильно определить налогооблагаемую базу, уменьшение
случаев разногласий с налоговой инспекцией.
Нарушения возникают при отражении в авансовых отчетах остатка или
перерасхода предыдущего аванса. Бухгалтер пренебрегает необходимостью
регистрировать все авансовые отчеты в отдельном журнале, что приводит
к нарушениям последовательности в их оформлении. Бухгалтер не придает
значения подписям в авансовых отчетах. Тем не менее, все предусмотренные
формой авансового отчета подписи должны иметь место.
Иногда после составления и утверждения авансового отчета в тексте
оборотной стороны формы авансового отчета возникают дополнительные
пояснения. Это часто случается при утере некоторых оправдательных
документов и их обнаружении по истечении некоторого времени.
Несмотря на это, подобные пояснения недопустимы даже с оговорками.
Необходимо приложить другой авансовый отчет, сделав пометку «приложение»
или «дополнение» с другой датой, текстом и подписями.
70
В качестве мер по совершенствованию системы внутреннего контроля
можно рекомендовать создание ревизионной комиссии внутреннего аудита, как
самостоятельного подразделения.
Одной из основных задач работы этого подразделения является
проведение регулярных проверок кассовых операций, помимо других
бухгалтерских участков.
Внутренние аудиторы способствуют защите от ошибок и
злоупотреблений, определяют «зоны риска» и возможности устранения
будущих недостатков или недостач, помогают идентифицировать и «усилить»
слабые места в системах управления и найти те принципы управления, которые
были нарушены.
Внутренний аудит на предприятии необходим для самостоятельного
поиска организацией объективной информации о состоянии учета и его
правильности. Он необходим руководству компаний для оценки эффективности
принимаемых решений и определения стратегии, тактики совершенствования
деятельности фирмы.
Цель внутреннего аудита заключается в:
повышении отдачи производственных процессов;
оптимизации учетных операций;
анализе необходимости внесения организационных изменений;
проведении контрольных мероприятий с последующим
составлением подробных отчетов и проработкой путей устранения имеющихся
недочетов.
Задачи внутреннего аудита:
обеспечение условий для эффективной работы всех отделов;
защита законных интересов и требований владельцев бизнеса;
получение систематизированной и объективной финансовой
информации о результатах деятельности;
сокращение объема материальных потерь;
71
организация внутреннего аудита призвана проверить достоверность
получаемых собственниками сведений и проверить степень рациональности
действующей системы контроля.
Функционал аудиторской проверки распространяется на такие
мероприятия:
анализ бухгалтерского учета кассовых операций;
проверка системы документооборота кассовых операций;
оценка эффективности деятельности внутри подразделений
предприятия;
контроль законности действий кассовых операций;
разработка мер для устранения нарушений и недочетов,
выявленных в кассовых операциях.
Для проверки кассовых операций рекомендуется проводить следующие
методы внутреннего аудита:
документальная проверка кассовых операций;
сверка фактических данных с учетными;
анализ отдельного документа;
формальная проверка;
метод арифметического пересчета;
оценка соответствия нормативам;
сличение сведений.
Создание эффективной системы внутреннего контроля в ООО
«Калининская АЭС-Сервис» позволит:
обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и
максимальное развитие организации;
своевременно выявить и минимизировать коммерческие,
финансовые и иные риски;
сформировать адекватную современным постоянно меняющимся
условиям хозяйствования систему информационного обеспечения всех уровней
72
управления, позволяющую своевременно адаптировать функционирование
организации к изменениям во внутренней и внешней среде;
вести своевременный контроль за исполнением установленных
внешними полномочными органами законов, подзаконных актов, стандартов
(правил, методик).
В целях совершенствования учета кассовых операций рекомендовано
перейти на версию 1С «Бухгалтерия» 8.3. Если ввести такую систему, то
учетная работа будет стандартизирована, что позволит увеличить объемы
реализации и снизить вероятность ошибок. Версия 8.3 имеет экспресс-
проверку ведения учета, которая сверяет введенные данные требованиям
установленной методики учета, что позволяет выявить ошибки в процессе
ведения учета, укажет причины выявлены ошибок, даст рекомендации по
исправлению. Данная конфигурация имеет расширенный сегмент, которого нет
в используемой программе.
В новой программе имеется возможность ежемесячного обновления
законодательной базы.
Расчет экономической выгоды от затрат на приобретение новой версии
программы.
Стоимость «1С: Бухгалтерии 8.3» составляет 12 000 рублей. Прежняя
версия обновляется платно, 1600 руб. в месяц. Новая программа обновляется
автоматически, что позволит получить экономию:
1 600 руб. х 12 мес. = 19 200 руб.
Произведя данные затраты ООО «Калининская АЭС-Сервис» получит
выгоды, выраженные в сокращении затрат в части обновлений программы.
Таким образом, экономический эффект от приобретения нового
программного продукта, равный разности между дополнительным доходом,
полученным за счет экономии, и затратами, составит: 19 200 руб. -12 000 руб. =
7 200 руб.
73
Эффективность данных рекомендаций находим делением
экономического эффекта на произведенные затраты: 7200 руб. /12 000 руб. =
0,60 руб./руб.
Каждый рубль, вложенный в приобретение новой программы, принесет
около 0,6 руб. дохода. Положительный экономический эффект от приобретения
новой программы дает возможность сделать заключение о целесообразности
предложенного мероприятия.
Таким образом, рекомендуемые процедуры внутреннего будут
способствовать снижению риска нарушений кассовой дисциплины и
оптимизации учета кассовых операций в целом.
В этой главе было проанализировано состояние учета кассовых
операций в организации. Рассмотрены задачи, решаемые организацией учета
кассовых операций, обязанности должностных лиц, участвующих в учете
кассовых операций, а также документы, сопровождающие кассовые операции.
Изложены принципы, в соответствии с которыми на предприятии
«Калининская АЭС-Сервис» выполняется движение наличных денежных
средств. В качестве примера для рассмотрения аудита кассовых операций на
предприятии «Калининская АЭС-Сервис» был описан проведенный
организацией «ГлобалФинанс» аудит годовой бухгалтерской отчетности за
2018 год, по результатам которого было предоставлено безоговорочно-
положительное заключение в части учета кассовых операций, а также
показателей отчетности по этим данным. Тем не менее, учитывая наличие
незначительных недостатков в учете кассовых операций на предприятии
«Калининская АЭС-Сервис», в этой главе также были предложены возможные
пути совершенствования этих операций.
74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Кассовые операции представляют собой операции по приему, хранению,
выдаче наличных денежных средств в кассе организации, выполняющие
кассиром, с которым заключен договор о материальной ответственности.
Все кассовые операции должны производиться с соблюдением кассовой
дисциплины.
Под кассовой дисциплиной принято понимать ряд правил, норм, и
ограничений по приему, выдаче, хранению наличных денежных средств на
предприятии, а также, в случае безналичных расчетов – их учет в рамках
проведения кассовых операций.
Основу кассовой дисциплины составляет соблюдение установленного
лимита кассы, ограничение расчетов наличными более 100 тыс. рублей.
Все расчеты необходимо производить с использованием ККТ. При
расчетах с покупателем необходимо выдать кассовый чек, который
формируется в кассах, имеющих автоматизированные средства для передачи
данных в налоговые органы.
Нормативное регулирование кассовых операций осуществляется
обширным перечнем законодательных актов, сочетающих в себе методологию
учета кассовых операций и кассовую дисциплину.
Основным законодательным актом, регулирующим ведение кассовых
операций является Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от
19.06.2017) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» определяет
порядок ведения кассовых операций, порядок документального оформления
кассовых операций, правила выдачи денежных средств подотчетным лицам.
Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении
наличных расчетов» устанавливает правила осуществления наличных расчетов
в Российской Федерации в валюте Российской Федерации, а также в