55
Комиссия производит полный пересчет имеющейся наличности в кассе.
Пересчет денег производится под строгим наблюдением всех членов
комиссии.
Выявленную сумму денежных средств сравнивают с остатками
по данным первичных документов и бухгалтерской программы, обязательно
проверяются и показатели ККМ.
Бланков строгой отчетности, почтовых марок, путевок в кассе
организации нет.
В результате инвентаризации было выявлено:
остаток наличных денежных средств по данным учета 15 500 руб.;
фактический остаток наличных 15000 руб.;
недостача в размере 500 руб.
С кассира было взято письменное объяснение причин недостачи.
С заработной платы кассира была удержана сумма недостачи.
В бухгалтерском учете результаты инвентаризации кассы в зависимости от ее
результата оформляются проводками (таблица 10):
Таблица 10
Учет недостачи в кассе
ООО «Калининская АЭС-Сервис»
Таким образом, кассовые операции в ООО «Калининская АЭС-Сервис»
ведутся бухгалтером-кассиром. Все кассовые операции оформляются
первичными учетными документами с помощью программы 1С
«Предприятие». В кассах ООО «Калининская АЭС-Сервис» работу с
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дт
Кт
Выявлена сумма недостачи в кассе
94
50
500
Выявленная недостача в кассе отнесена
на виновное лицо - кассира
73
94
500
Удержана с заработной платы кассира
недостача
70
73
500
56
наличными денежными средствами и ККТ осуществляют кассиры, которые в
конце дня сдают наличную выручку в главную кассу организации.
3.2. Аудит кассовых операций в организации
Аудит кассовых операций – это независимое мероприятие,
направленное на формирование квалифицированного мнения о правдивости
отражения учета денежных средств в отчетности аудируемого лица.
Аудит учета кассовых операций предполагает применение аудитором
различных методов сбора аудиторских доказательств:
проверяется соблюдение правил учета отдельных хозяйственных
операций; происходит инспектирование, подтверждение операций,
наблюдение, запрос, пересчет данных, а так же аналитические процедуры;
документальную проверку путем систематизации первичной
документации, конкретизации ее объема и группировки по разделам учетных
операций;
сопоставляются факты, подтверждение остатков денежных средств,
прослеживания цепочек операций по учету;
инвентаризационный пересчет денежных средств;
подведение итогов аналитических действий.
В качестве источников информации при проверке учета денежных
средств аудитор использует первичные документы, подтверждающие
правомерность отражения данных операций:
учетная политика организации;
положение по кассовым операциям;
договор материальной ответственности с кассиром;
приходные/расходные кассовые ордера;
кассовая книга;
акты инвентаризации кассы;
выписки банка;
57
доверенности на получение денежных средств;
главная книга;
оборотно-сальдовые ведомости;
приказы на определение списка подотчетных лиц;
авансовые отчеты;
бухгалтерская финансовая отчетность.
Аудитор в ходе достижения договоренности с руководством ООО
«Калининская АЭС-Сервис» направляет письмо о проведении аудита для
подтверждения согласия с основными условиями по проведению аудита.
(Приложение 4)
В письме прописываются обязательные указания по:
условиям проверки, т.е., об объекте, целях и порядке
осуществления аудита;
другим вопросам, имеющим отношение к поверке;
обязательствам аудиторской фирмы:
о форме отчетности по итогам проделанной работы;
об ответственности за предоставляемые услуги;
о неразглашении коммерческой тайны заказчика;
о рисках невыявления существенных ошибок в бухучете и отчетности,
способных возникнуть в связи с выборочным характером используемых
приемов и несовершенной системой внутрифирменного контроля;
обязательствам заказчика:
об ответственности за полноту и достоверность предоставленных
финансовых документов;
об обеспечении доступа к учетным документам и регистрам,
электронной базе данных и другой информации, необходимой для проверки;
о направлении компанией по указанию аудиторской фирмы актов
сверок контрагентам для подтверждения имеющейся задолженности;
о неоказании давления на аудиторов для изменения их мнения о
58
правдивости отчетности компании.
После обмена письмами между сторонами был заключен
договор на проведение аудита. (Приложение 5)
Аудитор знакомится с системой бухгалтерского учета организации,
изучает организационную структуру, распределение обязанностей и
полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и
подготовки отчетности.
Для получения аудиторских доказательств аудитор применяет
различные методы:
проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных
операций;
инспектирование,
подтверждение;
наблюдение;
запрос;
пересчет;
аналитические процедуры.
Аудитор изучает и учитывает следующие факторы:
имеются ли обстоятельства, вследствие которых руководство может
склониться к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности;
характер деятельности аудируемого лица;
факторы, влияющие на отрасль, к которой относится ООО
«Калининская АЭС-Сервис»;
счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены
искажениям;
наличие сложных операций и прочих событий, которые могут
потребовать привлечения экспертов;
подверженность активов потерям или незаконному присвоению;
осуществление операций по общему или специальному разрешению
59
руководства;
своевременный учет всех операций и прочих событий в точных
суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды;
финансовое положение клиента (платежеспособность, возможности
преодоления экономического кризиса);
организационные и технологические особенности деятельности
клиента (для понимания формирования себестоимости выпускаемой
продукции);
информация об уровне квалификации сотрудников, отвечающих за
формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;
уровень автоматизации учетных процессов (какая бухгалтерская
либо управленческая компьютерная система используется для управленческого
и бухгалтерского учета);
деятельность клиента на рынке ценных бумаг (операции с
финансовыми векселями, акциями);
организация системы внутреннего контроля;
информация о финансовых обязательствах клиента;
материалы судебных разбирательств, в которых участвует клиент.
Аудитору необходимо понять представление о системах бухгалтерского
учета и внутреннего контроля в ООО «Калининская АЭС-Сервис» достаточное
для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению
аудита.
Аудитор знакомится с системой бухгалтерского учета организации,
изучает организационную структуру, распределение обязанностей и
полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и
подготовки отчетности.
Аудитором была изучена учетная политика для определения общих
принципов ведения учета (таблица 11).
60
Таблица 11
Оценка организационно-технического раздела учетной политики
ООО «Калининская АЭС-Сервис»
Аспект
учетной политики
Способ, предусмотренный
учетной политикой организации
Вывод
аудитора о
соответствии
Концепция учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности
1.1 Законодательная
основа бухгалтерского
учета
Бухгалтерский учет ведется на основе
федерального закона «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011
№ 402-ФЗ
Соответствует
1.2 Применяемые
стандарты учета
Применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов
по налогу на прибыль организаций»
Соответствует,
так как
организация не
относится к
малому бизнесу
Организация применяет ЕСХН
Соответствует
2 Система
документооборота
В организации разработан график
документооборота
Соответствует
2.1 Первичные
учетные документы
(формы, форматы,
график)
Организация использует типовые
формы первичных документов
Соответствует
2.2 Применяемые
регистры
бухгалтерского учета
В основе лежат регистры
предусмотренные программой 1С
«Бухгалтерия»
Соответствует
2.3 Применяемые
регистры налогового
учета
Организация использует
аналитические регистры налогового
учета (разработочные таблицы,
справки бухгалтера, иные документы)
Соответствует
3 Подготовка
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности
Подготовка отчета включает сбор
информации в соответствии с учетной
политикой, контроль правильности,
достоверности и достаточности
представленных данных.
Соответствует
3.2 Годовая
бухгалтерская
(финансовая)
отчетность: порядок и
сроки подготовки и
утверждения
Годовая бухгалтерская отчетность
предоставляется в течение 90 дней
по окончании года
Соответствует
61
Продолжение таблицы 11
4 Рабочий план счетов
Базовый, представленный
программой 1С «Бухгалтерия»
Соответствует
5 Инвентаризация
(сроки и
периодичность для
отдельных активов и
обязательств, состав
постоянно
действующей
инвентаризационной
комиссии)
Инвентаризация проводится:
Материальных остатков перед сдачей
годового отчета; кассы не реже 1
раза в год, внезапная по решению
генерального директора; основных
средств, не реже 1 раза в год;
расчетов по налогам дебиторской и
кредиторской задолженностей в
течение года.
Соответствует
Аудитором был составлен тест системы внутреннего контроля, по
данным которого было установлено, что надежность системы внутреннего
контроля (СВК) составляет 84%. (Приложение 6)
Уровень СВК находится на высоком уровне:
операции в учете правильно отражают временной период их
осуществления;
операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
своевременный учет всех операций и прочих событий в точных
величинах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы
сделать возможной подготовку бухгалтерской отчетности в соответствии с
установленными принципами подготовки бухгалтерской отчетности;
возможность доступа к активам и записям только по разрешению
руководства.
Аудитор определяет уровень существенности точечным методом
(таблица 12).
62
Таблица 12
Определение уровня существенности
ООО «Калининская АЭС-Сервис»
Наименование базового
показателя
Значение
базового
показателя
(тыс. руб.)
Доля (%)
Значение, для
нахождения
уровня
существенности
(тыс. руб.)
Бухгалтерская прибыль
83862
5
4193
Выручка без НДС
981808
2
19636
Валюта баланса
869374
2
17387
Собственный капитал
673816
10
67382
Общие затраты
912952
2
18256
Среднее арифметическое
(4193+19636+17387+67832)/5 = 24651
Отклонение наименьшего
показателя
(24651 – 4193)/24651 х 100 = 83%
Отклонение наибольшего
показателя
(63782 – 24651)/24651 х 100 = 159%
Так как полученные значение имеют наибольшее отклонение от
среднего значения, то аудитор их не учитывает и рассчитывает новое значение:
(19636+17387 + 18256)/3 = 18426 тыс. руб.
Полученную сумму аудитор округляет до 18430 тыс. руб. Данный
показатель является единым показателем уровня существенности, максимально
допустимым показателем бухгалтерской ошибки по итогам проведенной
проверки в ООО «Калининская АЭС-Сервис».
Аудитор рассчитывает аудиторский риск по формуле (1):
АР = ВХР х РК х РН (1)
где АР – относительная величина аудиторского риска – мера готовности
аудитора обозначить наличие ошибки в финансовой отчетности аудируемого
лица.
ВХР – относительная величина внутрихозяйственного риска,
отражающая вероятность искажения, превышающего допустимый предел.
РК – риск контроля, отражающий степень вероятности превышения
ошибкой допустимый предел.
РН – риск не обнаружения, отражающий вероятность не обнаружения
ошибок, превышающих допустимый предел.
63
Аудитор рассчитал риск:
ВХР 42%, РК 58%, РН 10%, значение аудиторского риска составляет 2
% (0,42 х 0,58 х 0,1).
Аудитор определил объем аудита при помощи формулы:
Оа=Траб.дня×Кр.д. ×Ка (2)
где, Qа – объем аудита, чел. - час;
Траб.дня – продолжительность раб. дня, час;
Кр.д. – кол-во дней проверки, раб. днях;
Ка – количество аудиторов, чел.;
Оа = 8 час х 2 раб. дня х 1 чел = 16 чел. час.
Далее аудитор составляет общий план аудита (таблица 13) и детальную
программу аудита (таблица 14).
Таблица 13
План аудита кассовых операций
ООО «Калининская АЭС-Сервис»
Период проверки
01.01.2018 г. - 31.12.2018 г.
Срок проведения аудиторской проверки
20.03.2019-21.03.2019
Планируемый уровень существенности
18 430 тыс. руб.
Планируемый аудиторский риск
2%
Виды работ
Срок
проведения
Проведение аудиторской проверки учета денежных
средств, сбор аудиторский доказательств
20.03.2019-
21.03.2019
Формирование отчета по результатам аудита, составление
аудиторского заключения
22.03.2019
В таблице отражена детальная программа.
64
Таблица 14
Программа аудита кассовых операций
ООО «Калининская АЭС-Сервис»
Период проверки
01.01.2018 г. - 31.12.2018 г.
Срок проведения аудиторской проверки
20.03.2019-21.03.2019
Планируемый уровень существенности
18 430 тыс. руб.
Планируемый аудиторский риск
2%
Планируемые виды работ
Период
проведения
Источники информации
Проверка полноты и
своевременности отражения
кассовых операций в
бухгалтерском учете
20.03.2019
Кассовые документы,
первичные документы,
оборотно-сальдовая
ведомость по счету 50
«Касса», авансовые отчеты,
приказы на подотчетных лиц.
Бухгалтерский баланс
Проверка соблюдения требований
порядка ведения кассовых
операций
20.03.2019
Кассовая книга, РКО, ПКО
Проверка соблюдения лимита
остатка наличных денежных
средств в кассе и предельного
размера расчетов наличными
денежными средствами между
юридическими лицами
21.03.2019
Приказ на лимит кассы,
кассовая книга
Проверка правильности
аналитического и синтетического
учета денежных средств в кассе.
21.03.2019
Оборотно-сальдовая
ведомость по счету 50,
главная книга, бухгалтерский
баланс
Таким образом, при планировании аудита учета кассовых операций
аудитор установил уровень существенности, аудиторский риск, разработал
план аудита и детальную программу аудиторской проверки.
Аудитор проверил правильность учета выдачи разменной монеты из
главной кассы в торговую точку (таблица 15).
Таблица 15
Проверка правильности учета разменной монеты
Операция
По данным учета
По данным аудитора
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Дт
Кт
Сумма,
руб.
Выдан размен в кассу
50.2
50.1
3 000
50.2
50.1
3 000
Фиксация торговой
выручки
50.2
90.1
45 000
50.2
90.1
45 000