5
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................... 6
1. Теоретические основы учета и аудита кассовых операций ............................. 9
1.1. Понятие и кассы, кассовых операций .......................................................... 9
1.2. Теоретические основы учета кассовых операций .................................... 15
1.3. Теоретические основы аудита кассовых операций .................................. 24
2. Организационно-правовая, экономическая характеристика ООО
«Калининская АЭС-Сервис» ................................................................................ 31
2.1. Организационно-правовая характеристика организации ........................ 31
2.2. Экономическая характеристика организации ........................................... 37
2.3. Состояние организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля в
организации ......................................................................................................... 40
3. Состояние учета и аудит кассовых операций в ООО «Калининская АЭС-
Сервис» .................................................................................................................... 44
3.1. Состояние учета кассовых операций в организации ............................... 44
3.2. Аудит кассовых операций в организации ................................................. 56
3.3. Пути совершенствования учета и аудита кассовых операций в
организации ......................................................................................................... 69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ...................................................................................................... 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ .............................................. 80
ПРИЛОЖЕНИЯ ...................................................................................................... 85
6
ВВЕДЕНИЕ
Кассовые операции являются важнейшей составляющей работы любой
организации. Наличные расчеты присутствуют практически везде – денежные
средства поступают в организацию за оплату товаров (работ, услуг),
происходит выплата заработной платы, различных пособий, выдача займов,
расчеты с подотчетными лицами и др.
Говоря о кассовых операциях, всегда подразумеваются действия,
связанные с платежами, осуществляемыми путем наличных расчетов.
Кассовые операции носят двойственный характер: они могут
соответствовать как приему, так и выдаче денежных средств из кассы
хозяйствующего субъекта.
Все кассовые операции должны производиться с учетом кассовой
дисциплины. Кассовая дисциплина предусматривает строгое соблюдение
правил ведения кассовых операций, установленных для всех организаций и
индивидуальных предпринимателей, имеющих дело с наличными расчетами.
Кассовая дисциплина - это соблюдение всеми хозяйствующими
субъектами законодательно установленных в Российской Федерации правил
осуществления наличных денежных расчетов, своевременное и правильное
оформление первичных кассовых документов, отсутствие превышений
кассового лимита и ограничений по расчетам наличными.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
тем, что кассовые операции присутствуют на всех этапах организации
наличных расчетов. Нарушение правил работы с наличными денежными
средствами приведет к нарушению законодательства, искажению
бухгалтерского учета, следствием чего выступает риск искажения всей
финансовой отчетности, а так же возникает риск со стороны контролирующих
органов. Аудит кассовых операций позволяет установить правильность работы
с наличными денежными средствами, точность отражения кассовых операций
7
на счетах бухгалтерского учета, позволяет снизить риск искажения
финансовой отчетности.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в оценке
состояния учета и аудита кассовых операций, а также разработке направлений
совершенствования учета кассовых операций.
Исходя из цели, в работе изложены и проработаны следующие задачи:
рассмотреть теоретические основы учета кассовых операций;
исследовать теоретические основы аудита кассовых операций;
рассмотреть экономическую характеристику исследуемой
организации;
оценить состояние организации бухгалтерского учета и
внутреннего контроля в организации;
оценить состояние учета кассовых операций в организации;
изучить методику аудита кассовых операций в организации;
освоить методику учета и аудита кассовых операций в организации.
разработать мероприятия по совершенствованию учета и аудита
кассовых операций в организации.
Объектом исследования выступает ООО «Калининская АЭС-Сервис».
Предметом исследования – учетно-контрольное обеспечение управления
кассовыми операциями.
Основными методами исследования послужили анализ, наблюдение,
классификация, измерение, обобщение.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы
заключается в разработке рекомендаций с целью усовершенствования учета и
аудита кассовых операций.
Теоретической и методологической основой исследования стали
законодательные акты, нормативные документы, аккумулирующие в себе
основы кассовых операций, методики аудита; положения, содержащиеся в
трудах российских авторов и специалистов в области бухгалтерского учета,
8
аудита, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности;
периодические издания; методические разработки.
Информационным фундаментом послужили данные первичных
и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического
учета исследуемой организации.
Структура выпускной квалификационной работы представлена
введением, тремя основными главами, заключением, списком используемой
литературы и первичными документами объекта наблюдения.
9
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА
КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
1.1. Понятие и кассы, кассовых операций
Кассовые операции представляют собой операции по приему и выдаче
наличных денежных средств, оформлению кассовых документов
осуществляемые организациями, индивидуальными предпринимателями.
1
Ведутся кассовые операции по установленным правилам, которые
называются кассовая дисциплина.
Кассовые операции, связанные с приемом, выдачей, хранением
финансовых средств ведутся в кассе предприятия кассовым или иным
работником, который определяется руководителем организации из числа своих
работников.
2
Кассиру устанавливаются соответствующие должностные права и
обязанности, с которыми кассир должен ознакомиться под роспись. Если в
организации числится несколько кассиров, то один из них должен выполнять
функции старшего кассира.
Для осуществления оформления кассовых операций кассир снабжается
печатью или штампом, которые содержат реквизиты, подтверждающие
проведение кассовых операций, а также образцами подписей лиц, которые
уполномочены подписывать кассовые документы, при оформлении кассовых
документов на бумажном носителе.
Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах
лимитов. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.
Запрещено накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных
лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату
1
Артемова С.А. Ведение кассовых операций: учебное пособие для СПО / Артемова С.А. — Саратов:
Ай Пи Эр Медиа, 2018
2
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
10
труда.
Следует отметить, что индивидуальные предприниматели, субъекты
малого предпринимательства лимит остатка наличных денег в кассе могут не
устанавливать.
В целях установления лимита наличности в кассе в организации
необходимо издать распорядительный документ, в котором будет указана
максимально допустимая сумма наличных денег, которая может храниться в
месте для проведения кассовых операций, после выведения в кассовой книге
суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня.
3
Организации и индивидуальные предприниматели, решившие
установить лимит остатка наличных денег, самостоятельно определяют данный
лимит, исходя из характера своей деятельности с учетом объемов поступлений
или объемов выдач наличных денег.
Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле (1.1):
L = V / P x Nc, (1.1)
где L - лимит остатка наличных денег в рублях;
V - объем поступлений наличных денег за проданные товары,
выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в рублях;
P - расчетный период, определяемый организацией или индивидуальным
предпринимателем, за который учитывается объем поступлений наличных
денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих
днях.
Следует отметить, что при определении расчетного периода могут
учитываться периоды пиковых объемов поступлений наличных денег, а также
динамика объемов поступлений наличных денег за аналогичные периоды
прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней.
3
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
11
Nc - период времени между днями сдачи в банк полученных наличных
денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные
услуги, в рабочих днях.
4
Данный период времени не должен превышать семи рабочих дней, если
организация или индивидуальный предприниматель располагается в
населенном пункте, в котором нет банка, срок увеличивается до четырнадцати
рабочих дней.
При определении указанного периода могут учитываться следующие
факты:
местонахождение организации,
организационная структура,
специфика деятельности юридического лица, индивидуального
предпринимателя (например, сезонность работы, режим рабочего времени).
Если в организации установлен лимит кассы, то накопление наличных
денег сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается,
кроме случаев установленных законодательством:
в дни выплат заработной платы, стипендий, различных выплат из
фонда оплаты труда,
в дни выплат социального характера, включая день получения
наличных денег с банковского счета на перечисленные выплаты, а также в
выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения в эти дни кассовых
операций.
Лимит денежных средств, в кассе должен контролироваться ежедневно и
проверяться по отчетам кассира и/или кассовой книге.
Немаловажной особенностью расчетов наличными является соблюдение
4
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
12
предельного размера расчетов наличными деньгами по одной сделке.
5
Законодательно установлены цели, на которые могут быть
использованы денежные средства, поступившие в кассу организации за
проданные им товары, выполненные им работы и (или) оказанные им услуги, а
также полученные в качестве страховых премий.
6
Во-первых, из кассы могут быть произведены выплаты работникам,
включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера.
Во-вторых, выплаты страховых возмещений (страховых сумм) по
договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые
премии наличными деньгами.
В-третьих, разрешается выдача из кассы наличных денег на личные
(потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с
осуществлением им предпринимательской деятельности.
В-четвертых, можно производить оплату товаров (кроме ценных бумаг),
работ, услуг, производить возврат за оплаченные ранее наличными деньгами и
возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги.
7
Помимо указанных случаев выдачи наличных денег из кассы, также
может выдавать денежные средства работникам под отчет.
Без учета предельного размера наличных расчетов осуществляется
расходование поступивших в кассы участников наличных расчетов наличных
денег в валюте Российской Федерации на следующие цели:
- выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и
выплаты социального характера;
- личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя,
не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;
5
Щадилова, С.Н. Бухгалтерский учет для всех: книга пособие для начинающих / С.Н. Щадилова. - М.: ДиС,
2015. - 224 c.
6
Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для академического бакалавриата /
А.С. Алисенов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 457 c.
7
Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 ч. Ч. 1: Учебник для академического бакалавриата /
В.П. Астахов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 536 c.
13
- выдачу работникам под отчет.
Предельный размер расчета наличными деньгами по одному платежу
составляет по одной сделке 100 тысяч рублей.
В случае осуществления расчетов в иностранной валюте предельный
размер расчетов установлен как эквивалентный 100 тысячам рублей по
официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов.
8
Указанное требование распространяется на расчеты наличными
деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также
между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,
между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением
ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора,
заключенного между указанными лицами.
Другими словами, лимит распространяется на индивидуальных
предпринимателей в такой же степени, как и на юридических лиц.
Организации и индивидуальные предприниматели самостоятельно
определяют все необходимые мероприятия по обеспечению сохранности
наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке,
порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег.
9
Еще одним немаловажным требованием кассовых операций является
обязательное применение контрольно-кассовой техники при расчетах с
покупателями.
При осуществлении расчета продавец обязан выдать кассовый чек или
бланк строгой отчетности на бумажном носителе или в случае предоставления
покупателем пользователю до момента расчета абонентского номера либо
адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой
8
Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов».
9
Касьянова, Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном» / Г.Ю.
Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 736 c.
14
отчетности в электронной форме покупателю на предоставленные абонентский
номер либо адрес электронной почты.
10
В соответствии с законом 54-ФЗ, в сферах розничной торговли и
оказания услуг, независимо от системы налогообложения (УСН, общий
порядок и т. д.), обязательно применение кассовых аппаратов нового образца.
Контрольно-кассовая техника нового образца – это электронные
вычислительные машины, иные компьютерные устройства и их комплексы,
которые обеспечивают запись и хранение фискальных данных в фискальных
накопителях, формируют фискальные документы, обеспечивающие передачу
фискальных документов в налоговые органы через оператора фискальных
данных и печать фискальных документов на бумажных носителях.
Таким образом, кассовые операции представляют собой операций,
выполняемые кассиром организации, связанные с движением денежных
средств в кассе организации.
Кассовые операции ограничены определенными правилами и
условиями, которые называются кассовой дисциплиной.
Основу кассовой дисциплины составляет соблюдение установленного
лимита кассы, ограничение расчетов наличными более 100 тыс. рублей. Для
ведения кассовых операций устанавливается максимально допустимая сумма
наличных денег, которая может храниться в кассе в конце рабочего дня. В
течение дня сумма наличных может превышать установленное ограничение, но
после подведения итога в кассовой книге на конец рабочего дня, лимит должен
соблюдаться. Излишек сдается в банк.
Все расчеты необходимо производить с использованием ККТ. При
расчетах с покупателем необходимо выдать кассовый чек, который
формируется в кассах, имеющих автоматизированные средства для передачи
данных в налоговые органы.
10
Шегурова В. П. Новое в порядке ведения кассовых операций // Молодой ученый. — 2018. — №14. — С.
380