65
стоимость обслуживания в год больше.
Также организации была дана рекомендация по созданию в организации
службы внутреннего контроля. Выполненные ранее расчеты показали, что
общая сумма затрат на создание данной службы составит 3235 тыс. руб. Для
оценки экономического эффекта от реализации данной меры необходимо
сопоставить сумму затрат с суммой возможной экономии, которая будет
получена в результате создания службы внутреннего контроля.
По всем выявленным фактам нарушения кассовой дисциплины
выявленная сумма ошибок была ниже уровня существенности. Вместе с тем
нарушение кассовой дисциплины повлекло за собой штрафные санкции в
отношении предприятия:
1. Неполное оприходование денежной выручки – штраф в пятикратном
размере неоприходованной суммы. Общая сумма штрафа составила 2135 тыс. руб.
2. Превышение установленного лимита остатка наличности в кассах –
штраф в двухкратном размере сверхлимитных сумм за каждый день. Сумма
штрафа составила 1048 тыс. руб.
Таким образом, общая сумма ошибок и штрафных санкций за нарушения
кассовой дисциплины ООО «Любавушка Ритейл Груп» составила 3360 тыс.
руб. Следовательно, экономический эффект от реализации данной меры
составит:
3360 – 3235 = 125 тыс. руб.
Таким образом, в результате реализации предложенных мер организация
может получить дополнительную прибыль в сумме 125 тыс. руб.
66
Заключение
В заключение отметим, что по результатам проведенного исследования
можно сформулировать следующие основные выводы и предложения.
С точки зрения теоретических основ учета денежных средств в
организациях розничной торговли, в работе были изучены:
1) понятие и классификация денежных средств, рассмотрен порядок
ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;
2) изучено нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
денежных средств;
3) изучен порядок ведения кассовых и расчетных операций.
В работе дана краткая характеристика организации розничной торговли,
на материалах которой проведено исследование, ООО «Любавушка Ритейл
Груп». Анализ ее финансового состояния позволил сформулировать следующие
выводы.
Активы предприятия в 2015-2017 гг. были представлены внеоборотными
(преимущественно основными средствами) и оборотными активами, при этом
изменений в составе активов предприятия в анализируемом периоде не
происходило. в структуре активов предприятия в анализируемом периоде
абсолютно преобладали оборотные активы. Их удельный вес на конец 2017 г.
составил 90,41%, что на 3,5% больше, чем на предыдущую отчетную дату.
Для финансирования активов предприятием в 2015-2017 гг.
использовались как собственные, так и заемные средства, привлекаемые на
долгосрочной и краткосрочной основе. Необходимо отметить, что удельный вес
собственного капитала несмотря на его рост по сравнению с 2015 г., в 2017 г.
оставался относительно невысоким и составил 9,85%.
В 2015-2017 гг. организация характеризовалась недостаточным уровнем
платежеспособности и ликвидности, т.к. нормативы по данным показателям не
выполнялась. Для оценки финансовой устойчивости ООО «Любавушка Ритейл
Груп» был проведен анализ абсолютных и относительных показателей. Анализ
67
абсолютных показателей финансовой устойчивости организации показал, что к
концу 2017 г. финансовое состояние организации оценивалось как кризисное.
Данный вывод подтвердили результаты расчетов коэффициентов финансовой
устойчивости.
Анализ финансовых результатов деятельности организации показал, что
показатель прибыли от продаж в сравнении с 2016 г. увеличился на 421 тыс.
руб. или 1,11%. Вместе с тем в 2017 г. в организации сформировалось
отрицательное сальдо прочих доходов и расходов, в то время как в 2015-2016
гг. финансовый результат от прочих видов деятельности, напротив, являлся
положительным. В результате по сравнению с 2016 г. прибыль до
налогообложения сократилась на 59373 тыс. руб. или 83,08%, а снижение
чистой прибыли составило 42565 тыс. руб. или 85,13%.
Уровень рентабельности продаж в 2016 г. увеличился на 0,11%, а в 2017
г. – на 0,02%. Рентабельность продаж, рассчитанная по чистой прибыли,
напротив, сократилась на 0,39%. Также следует отметить, что в 2017 г. уровень
рентабельности продаж являлся достаточно низким, т.к. на один рубль выручки
в 2017 г. предприятием было получено 0,37 коп. прибыли от продаж и 0,07 коп.
чистой прибыли.
Динамика рентабельности активов и капитала ООО «Любавушка Ритейл
Груп» также была отрицательной. Так, рентабельность активов по сравнению с
предыдущим годом сократилась на 2,07% и составила 0,36%. Данный уровень
рентабельности активов является очень низким, что не позволит организации в
ближайшем будущем обновить и увеличить стоимость своих активов.
Снижение рентабельности собственного капитала было более
существенным и составило 28,06%. Сокращением чистой прибыли также
можно объяснить снижение рентабельности заемного капитала на 2,23% по
сравнению с показателем 2016 г.В 2017 г. в ООО «Любавушка Ритейл Груп»
было выявлено снижение деловой активности, что подтверждено результатами
расчетов показателей оборачиваемости активов и источников их
финансирования.
68
Анализ системы бухгалтерского учета денежных средств в кассе ООО
«Любавушка Ритейл Груп» показал, что в целом учет на предприятии ведется в
соответствии с требованиями законодательства и положениями учетной
политики предприятия.
В целях формирования мнения о достоверности данных бухгалтерской
отчетности организации в части учета денежных средств была проведена
аудиторская проверка учета денежных средств в кассе. В процессе аудита дана
оценка системы надежности системы внутреннего контроля предприятия,
проведена проверка правильности оформления первичных документов,
результатов инвентаризации кассы, правильности, своевременности и полноты
оприходования наличных денежных средств, правильности расходования
денежных средств из кассы, соблюдения порядка применения контрольно-
кассовых машин.
По результатам аудиторской проверки в организации бухгалтерского
учета и системе внутреннего контроля предприятия были выявлены следующие
недостатки:
1. Нарушение установленных требований по оформлению первичных
документов.
2. Несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами
между юридическими лицами (100 тыс. руб.).
3. Арифметические ошибки при заполнении документов.
4. Неполное оприходование денежной выручки в связи с тем, что кассиры
оставляют в кассах организации денежные средства «на размен».
5. Превышение установленного лимита остатка наличности в кассах.
6. Отсутствие приказа о подотчетных лицах
7. Отсутствие документально оформленного графика документооборота
С учетом выявленных рекомендаций организации были даны следующие
рекомендации:
1. Разработать приказ о подотчетных лицах. В работе была предложена
форма приказа;
69
2. Усовершенствовать график документооборота;
3. Осуществлять выдачу заработной платы сотрудникам на зарплатные
карты, что позволит существенно сократить объем учетной работы;
4. Создать в организации службу внутреннего контроля.
Расчеты показали, что в результате реализации предложенных мер
организация получит дополнительную прибыль в сумме 125 тыс. руб.
70
Список использованных источников
1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О
бухгалтерском учете» // «Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, № 50, ст.
7344.
2. Положение ЦБ РФ от 12.10.2015 № 373-П «О порядке ведения кассовых
операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской
Федерации [Электронный ресурс] / СПС КонсультантПлюс. -Режим доступа:
http://www.consultant.ru
3. Федеральный закон от 03.06.2009 № 103-ФЗ (ред. от 18.04.2018) «О
деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными
агентами» // «Собрание законодательства РФ», 08.06.2009, № 23, ст. 2758,
4. Федеральный закон от 23.05.2009 № 53-ФЗ «О применении контрольно-
кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или)
расчётов с использованием платёжных карт» [Электронный ресурс] / СПС
КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru
5. Указанием Банка России от 20.06.2007 N1843-У (ред. от 28.04.2008) «О
предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных
денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального
предпринимателя». [Электронный ресурс] / СПС КонсультантПлюс. – Режим
доступа: http://www.consultant.ru
6. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» (Зарегистрировано в Минюсте России
23.05.2014 № 32404) // Вестник Банка России», № 46, 28.05.2014
7. Абляметова М.А., Грекова В.А. Типичные ошибки и нарушения в учете
денежных средств, выявляемые в ходе аудита, и пути их решения//Современные
научные исследования и инновации. 2017. № 4 (72). С. 258-263.
8.
Алексеева А.А. Учет денежных средств в кассе//В сборнике: студенческая
наука – первый шаг в академическую науку Материалы Всероссийской
71
студенческой научно-практической конференции. 2018. С. 238-241.
9.
Аудит: Учебник для бакалавров / А.Е. Сулугубов, Б.Т. Жарылгасова, В.Ю.
Савин и др.; под ред. д-ра экон. наук, проф. А.Е. Сулугубова. – М.: Издательско-
торговая корпорация «Дашков и К», 2016. – 368 с.
10.
Ахметова Г.Р. Бухгалтерский учет и аудит денежных средств организации
// В сборнике: Инновации, технологии, наука сборник статей международной
научно-практической конференции: в 4 частях, 2017. С. 10-12.
11. Ахметова Г.Р., Лопастейская Л.Г. Бухгалтерский учет и аудит денежных
средств организации//В сборнике: Современная экономика сборник статей XII
Международной научной конференции. 2017. С. 71-73.
12.
Батчаева Д.Ю. Учет денежных средств и документальное оформление
кассовых операций // В сборнике: Аграрная наука, творчество, рост материалы VII
Международной научно-практической конференции. 2017. С. 19-22.
13.
Бачуринская И.Н., Арасланова К.В. Нормативное регулирование учета
наличных денежных средств на предприятии//В сб.: Общество. Наука. Инновации
(НПК-2018) сборник статей XVIII Всероссийская научно-практическая
конференция: в 3 т.. Вятский государственный университет. 2018. С. 1046-1056.
14. Бобрик Ю.А., Исакова А.П. Учет расчетных операций на
предприятии//Студенческий вестник. 2017. № 7-2 (7). С. 64-66.
15.
Бозоян Г.С., Малявко О.В. Учет денежных средств в кассе организации//В
сборнике: Современные проблемы и тенденции развития экономики и
управления: региональный аспект Материалы II Всероссийской научно-
практической конференции. Сборник статей. 2018. С. 43-44.
16.
Букреева М.А., Ксенофонтова А.В., Отчик Е.В., Чайкина Т.Е. Особенности
организации учета и аудита денежных средств в организации//В сборнике:
Экономический анализ, учет и аудит: современные достижения науки и практики
Сборник научных трудов по материалам I Международной научно-практической
конференции. 2017. С. 5-11.
17. Вахитова З.Т., Большакова Н. В. Вопросы учёта денежных средств //
Проблемы формирования единого пространства экономического и социального
72
развития стран СНГ (СНГ-2015) Материалы ежегодной Международной научно-
практической конференции. Ответственные редакторы: О. М. Барбаков, Ю. А.
Зобнин, 2015. С. 94-99.
18. Голивец Е.А. Анализ и учёт денежных средств и расчетов // Актуальные
проблемы социально-гуманитарных знаний Сборник статей. Отв. редактор
Мысенко Г.В. Москва, 2015. С. 232-234.
19.
Горбунова И.В. Вопросы соблюдения кассовой дисциплины //
Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. 2016. № 1. С.
15-22.
20.
Давыдова Е.В. Учет денежных средств на малом предприятии // В
сборнике: Управление социально-экономическими системами: теория,
методология, практика сборник статей Международной научно-практической
конференции: в 2 ч., 2017. С. 42-44.
21. Зинченко К.А., Кузьминова Г.И. Учет и аудит денежных средств в кассе //
В сборнике: университетская наука – региону Материалы IV-й ежегодной научно-
практической конференции Северо-Кавказского федерального университета. Под
редакцией Ушвицкого Л.И., СавцовойА.В.. 2016. С. 287-290.
22. Ивлева Д.А., Савонин Н.С. Аудит расчета денежных средств//В сборнике:
Инновационные процессы в экономике и бизнесе: научный взгляд Материалы II
Международной научно-практической конференции. 2017. С. 66-70.
23. Камалова Д.Ф. Организация бухгалтерского учёта и аудит движения
денежных средств//В сборнике: EurasiaScience Сборник статей XII
международной научно-практической конференции. 2017. С. 146-147.
24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет:
Учебник. 4-е изд. перераб. и доп. – М.: Проспект, 2015 – 512 с.
25.
Лопастейская Л.Г., Кулишова А.В. Бухгалтерский учет денежных средств
организации // Академия педагогических идей Новация. Серия: Студенческий
научный вестник. 2018. № 3. С. 204-209.
26.
Мага Н.В. Бухгалтерский учет и внутренний контроль денежных средств,
направления их совершенствования // В сборнике: Научные исследования высшей
73
школы по приоритетным направлениям науки и техники сборник статей
Международной научно-практической конференции. 2018. С. 60-65.
27. Малыгина С.Р., Бессонова В.Е. Организация бухгалтерского учёта и аудит
движения денежных средств // Проблемы экономики и менеджмента. 2016. № 4
(56). С. 46-49.
28. Мамонтова Н.В. Бухгалтерский учет денежных средств организации//В
сборнике: Научные исследования. Теоретический и практический аспект Сборник
статей по материалам научно-практической конференции. 2017. С. 165-170.
29. Никифорова О.В. Бухгалтерский учет кассовых операций // Новый взгляд.
Международный научный вестник, 2015. № 9. С. 269-278.
30. Осипова И.В., Картозия С.П. Учет кассовых операций экономического
субъекта: правонарушения и нормативно-законодательное регулирование //
Экономика. Бизнес. Банки. 2016. № 3 (16). С. 95-105.
31.
Румянцева О.А. Учёт денежных средств//Теория и практика современной
науки. 2017. № 12 (30). С. 542-548.
32.
Сенцова В.В., Викулова Ю.А. Бухгалтерский учет денежных средств в
кассе // Молодежь и наука. 2016. № 5. С. 216.
33.
Удовина Г.А., Мустафаева Э.И. Учет денежных средств на предприятии //
В сборнике: Учетно-аналитическое обеспечение стратегии устойчивого развития
предприятия. Материалы международной научно-практической конференции.
Под редакцией Р.А. Абдуллаева, 2017. С. 257-259.
34.
Учет, налогообложение и аудит: учебное пособие / В.В. Авилова, С.Ш.
Останина, Е.Л. Водолажская, А.А. Рыболовлева; Министерство образования и
науки России, Федеральное государственное бюджетное образовательное
учреждение высшего профессионального образования «Казанский национальный
исследовательский технологический университет». – Казань: Издательство
КНИТУ, 2015. – 380 с.
35.
Федорова Е.И., Ильина Н.П. Методологические подходы к аудиту
кассовых операций//В сборнике: Эффективность учетно-аналитических,
налоговых и финансовых механизмов деятельности современной организации
74
Сборник научных статей по итогам межвузовской конференции-фестиваля
«Человек. Гражданин. Ученый – 2016». Под общей научной редакцией Ф.Х.
Цапулиной. 2017. С. 121-127.
36.
Федорова Е.И., Федоров К.В. Учет денежных средств и денежных
эквивалентов в современных условиях // Успехи современной науки, 2017. Т. 3. №
2. С. 177-179.
37. Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Юрайт, 2015 – 288 с.
38. Шамукова А.Р. Организация бухгалтерского учёта и аудит движения
денежных средств//В сборнике: инновации, технологии, НАУКА сборник статей
международной научно-практической конференции: в 4 частях. 2017. С. 295-297.
39.
Шульгина Г.А., Шульгина Л.А., Быкова В.А. Организация учета денежных
средств//В сборнике: интеграция науки и сельскохозяйственного производства
материалы Международной научно-практической конференции. 2017. С. 271-274.
40.
Энгиноев М.К. Бухгалтерский учет денежных средств организации//В
сборнике: ДНИ НАУКИ – 2017 Сборник научных трудов по результатам XXIII
научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых.
2017. С. 642-647.